余宇瑩 中國政法大學(xué)

一、財務(wù)BP的特征

當(dāng)前，財務(wù)BP（BP 即business partner，業(yè)務(wù)伙伴）崗位被不少企業(yè)所青睞且正嘗試引入至企業(yè)的組織架構(gòu)中，而財務(wù)人員也在考慮通過財務(wù)BP 實(shí)現(xiàn)崗位的轉(zhuǎn)型。

財務(wù)BP 并非是一個全新的崗位，其本質(zhì)是業(yè)財融合的一種形式，屬于管理會計的范疇。從會計信息的鏈條來看，財務(wù)會計是會計信息的形成，而管理會計則是會計信息在企業(yè)管理活動的運(yùn)用。在會計發(fā)展的歷史長河中，會計演變的重心長期都在財務(wù)會計相關(guān)的領(lǐng)域。1922 年，“管理會計”概念被美國會計學(xué)者奎因坦斯（H.W.Quaintance）提出，直到1952年，國際會計師聯(lián)合會年會采用“管理會計”統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會計體系，管理會計才正式形成。隨著企業(yè)管理理論與實(shí)踐的發(fā)展，管理會計內(nèi)容覆蓋了戰(zhàn)略管理、運(yùn)營管理、投融資管理、風(fēng)險管理等。當(dāng)信息技術(shù)逐漸與企業(yè)發(fā)展深度融合時，人們開始重新思考傳統(tǒng)的崗位轉(zhuǎn)型。BP 的概念最早可以追溯到1995 年戴維·尤里奇提出人力資源“四角色”和新勝任素質(zhì)的構(gòu)想，成型于2007 年IBM 提出的人力資源“三支柱模型”，將人力資源部分劃分為專家中心、共享服務(wù)中心、人力資源業(yè)務(wù)伙伴。當(dāng)學(xué)者將人力資源“三支柱模型”運(yùn)用于傳統(tǒng)財務(wù)工作轉(zhuǎn)型研究中，財務(wù)功能也被劃分成“戰(zhàn)略財務(wù)、共享財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)”（如，李新建等，2021[1]）。其中“業(yè)務(wù)財務(wù)”所對應(yīng)的就是作為一名財務(wù)BP人員所要從事的工作，在組織中所需發(fā)揮的作用。

當(dāng)前對于財務(wù)BP 并未形成一個統(tǒng)一的概念，比如，郭濤（2020）[2]提出，財務(wù)BP 是指圍繞業(yè)務(wù)單元的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，基于對業(yè)務(wù)的了解，利用專業(yè)的財務(wù)知識，在業(yè)務(wù)單元內(nèi)提供整體的財務(wù)管控，并快速提供財務(wù)解決方案和支持服務(wù)的財務(wù)人員；馮月思（2021）[3]認(rèn)為，財務(wù)BP 是財務(wù)業(yè)務(wù)伙伴（Finance Business Partner）的簡稱；其工作內(nèi)容不以傳統(tǒng)的財務(wù)核算為中心，而是以增加企業(yè)價值為核心的工作。結(jié)合財務(wù)BP 的產(chǎn)生與對比不同學(xué)者給出的概念，我們可以看出財務(wù)BP的特征：（1）財務(wù)BP 從事的是財務(wù)工作，是傳統(tǒng)財務(wù)工作轉(zhuǎn)型而形成新的財務(wù)崗位，而非業(yè)務(wù)崗位。（2）從會計信息鏈的角度，財務(wù)BP 不是發(fā)揮傳統(tǒng)的財務(wù)核算功能，而是在管理活動中運(yùn)用會計信息。（3）財務(wù)BP 財務(wù)不是僅作為后臺的輔助部門存在于企業(yè)組織架構(gòu)中，而是打破財務(wù)與業(yè)務(wù)的邊界，參與到業(yè)務(wù)活動中，服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)功能由后臺向前臺的轉(zhuǎn)變。

二、財務(wù)BP的必要性分析

財政部2016 年印發(fā)的《管理會計基本指引》明確提出單位應(yīng)用管理會計應(yīng)遵循四個原則，其中融合性的原則提出“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”。

2021 年11 月，財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱“規(guī)劃綱要”）提出，十三五規(guī)劃期間，會計職能轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)突破，會計職能實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的算賬、記賬、核賬、報賬向價值管理、資本運(yùn)營、戰(zhàn)略決策輔助等職能持續(xù)轉(zhuǎn)型升級。這意味著從全國會計的發(fā)展來看，人們已經(jīng)逐漸認(rèn)識到會計拓展職能的重要性，已經(jīng)不再只是將會計作為核算的工具，而是有意識地利用會計信息為企業(yè)管理、決策活動提供依據(jù)，發(fā)揮會計信息這類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。

“規(guī)劃綱要”在“十四五”時期會計改革與發(fā)展的指導(dǎo)思想中指出，持續(xù)強(qiáng)化數(shù)字化與法治化作為“兩個支撐”，會計職能對內(nèi)與對外“兩個拓展”為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。同時，會計職能實(shí)現(xiàn)拓展升級成了五個總體目標(biāo)之一，并在九項(xiàng)主要任務(wù)中“（三）深入推動單位業(yè)財融合和會計職能拓展，加快推進(jìn)單位會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。通過規(guī)劃綱要的解讀，接下來我們將面對的是：（1）企業(yè)加快會計數(shù)字化、信息化的水平，為會計工作服務(wù)于企業(yè)搭建數(shù)據(jù)平臺；（2）企業(yè)會計工作的定位由純粹的會計功能轉(zhuǎn)變會計相關(guān)多功能；（3）會計人員重新分類，之前的會計人員通常是隸屬于會計部門的財務(wù)會計、成本會計、稅務(wù)會計等或隸屬于財務(wù)部的資本預(yù)算、資金管理、財務(wù)規(guī)劃、信用管理等，與其他部門的工作界面清晰。而“十四五”期間，會計人員不再是局限于“會計工作”的界面，而是“跨界”開展工作；（4）會計作用從后臺走向前臺。

2022 年2 月18 日，國資委發(fā)文《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（以下簡稱“指導(dǎo)意見”）中，明確提出中央企業(yè)建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的建議，從“指導(dǎo)意見”中，我們能發(fā)現(xiàn)作為世界一流財務(wù)管理體系的特征：（1）大財務(wù)的認(rèn)知，不僅履行財務(wù)報告、資金管控、稅務(wù)管理等基礎(chǔ)保證職能，還要履行拓展成本管控、投融資管理、資本運(yùn)作等價值創(chuàng)造職能；（2）利用財務(wù)的天然數(shù)據(jù)優(yōu)勢，充分結(jié)合當(dāng)前的信息技術(shù)，已由核算場景為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詷I(yè)務(wù)場景為核心；（3）采用前中后臺的運(yùn)行機(jī)制，以服務(wù)業(yè)務(wù)為例，財務(wù)融入于業(yè)務(wù)事前、事中、事后全流程，通過有效識別業(yè)務(wù)改進(jìn)的機(jī)會和目標(biāo)，幫助解決業(yè)務(wù)痛點(diǎn)和難點(diǎn)，為生產(chǎn)運(yùn)行優(yōu)化賦能。

綜上所述，首先，企業(yè)信息化的建設(shè)與數(shù)據(jù)平臺的搭建是基本前提，一方面，企業(yè)可以利用新的信息技術(shù)形成財務(wù)數(shù)據(jù)庫，如區(qū)塊鏈技術(shù)確保會計信息形成過程的準(zhǔn)確性，另一方面，企業(yè)為財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合提供良好的工作界面，實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的無縫鏈接，這將有助于財務(wù)BP 能利用可靠及時有效的財務(wù)與業(yè)務(wù)信息為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)。其次，財務(wù)BP 從業(yè)務(wù)層面給予業(yè)務(wù)管理建議，實(shí)現(xiàn)了會計信息為企業(yè)管理、決策活動提供服務(wù)的拓展功能。再次，財務(wù)BP 利用自身的財務(wù)專長為業(yè)務(wù)部門提供管理與決策建議，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之時或之前，而非是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，發(fā)揮會計核算功能。據(jù)此，財務(wù)BP 突破了傳統(tǒng)財務(wù)部門的界限，打通了財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的通道，使得會計人員不再局限于后臺，而是參與企業(yè)價值的形成和創(chuàng)造過程，這不僅符合“規(guī)劃綱要”的精神，并與任務(wù)目標(biāo)相匹配的，而且符合“指導(dǎo)意見”世界一流財務(wù)管理體系的要求。

三、財務(wù)BP的必備技能要求

財務(wù)BP 是業(yè)財融合趨勢下財務(wù)的轉(zhuǎn)型方向，對于一名財務(wù)BP 而言，財務(wù)是抓手，融入業(yè)務(wù)是其功能發(fā)揮的途徑，因此，財務(wù)技能與懂業(yè)務(wù)是財務(wù)BP 必備的基本技能。與此同時，財務(wù)BP 需要通過財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至宏觀數(shù)據(jù)的解讀來完成對業(yè)務(wù)活動的分析，因此，數(shù)據(jù)分析能力與財務(wù)能力、業(yè)務(wù)能力成為財務(wù)BP 必備能力的三駕馬車。

1.財務(wù)技能仍是根本，理解會計信息形成的邏輯為基礎(chǔ)，掌握會計信息的運(yùn)用理論與技能為關(guān)鍵。隨著企業(yè)信息化程度的深入，尤其是共享財務(wù)中心的建立與人工智能技術(shù)的運(yùn)用，財務(wù)原有的核算職能已部分實(shí)現(xiàn)了智能化，核算所需要的基層財務(wù)人員大幅度減少，財務(wù)人員構(gòu)成也由基層財務(wù)人員占比大的金字塔結(jié)構(gòu)變成了倒金字塔結(jié)構(gòu)。在倒金字塔的底層是從事核算相關(guān)工作的財務(wù)人員，中間層是服務(wù)于經(jīng)營層面的財務(wù)人員，最高層是服務(wù)于戰(zhàn)略層面的財務(wù)人員。財務(wù)人員從繁重的核算工作中抽身而出，使其能夠有精力發(fā)揮會計的拓展功能，思考如何利用自身的財務(wù)技能為企業(yè)提供管理服務(wù)。與此同時，由于企業(yè)數(shù)據(jù)平臺的建立與大數(shù)據(jù)分析等信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)也日益重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，且將其運(yùn)用于企業(yè)的管理活動，比如，消費(fèi)者畫像、精準(zhǔn)營銷等。財務(wù)BP是財務(wù)人員為滿足新的環(huán)境對財務(wù)人員的需求變化而產(chǎn)生，位于倒金字塔結(jié)構(gòu)的中間層。因此，財務(wù)BP 掌握財務(wù)技能仍是其必備的。

但是，與傳統(tǒng)的財務(wù)崗位不同，財務(wù)BP 不是履行會計法賦予會計的核算與監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，而是發(fā)揮其拓展職能，利用會計專業(yè)知識，參與企業(yè)的決策與業(yè)務(wù)管理中。這意味著作為一名財務(wù)BP 崗位的人員，其工作內(nèi)容不涉及具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計核算工作，而是會計專業(yè)知識的運(yùn)用。據(jù)此，一名財務(wù)BP 其熟悉會計信息形成的邏輯，但不需要精通會計核算具體操作工作。對應(yīng)于會計學(xué)科知識體系，一名財務(wù)BP熟悉財務(wù)會計基本理論與應(yīng)用邏輯，掌握管理會計理論與工具運(yùn)用，從會計信息運(yùn)用的視角搭建財務(wù)技能。

2.懂業(yè)務(wù)是必要，財務(wù)BP 創(chuàng)造價值的程度取決于其對業(yè)務(wù)的熟悉程度。財務(wù)要懂業(yè)務(wù)并不是對財務(wù)人員一項(xiàng)新的能力要求，只是在傳統(tǒng)的會計崗位對財務(wù)人員的財務(wù)技能要求高于業(yè)務(wù)技能的要求，因此，人們常常忽視一名財務(wù)要懂企業(yè)的業(yè)務(wù)。但隨著企業(yè)日益重視會計信息運(yùn)用于企業(yè)管理日常，財務(wù)報表的分析也由狹義的報表分析走向經(jīng)營分析，成為管理層發(fā)現(xiàn)管理問題并提供解決方案的一個重要的工具，“懂業(yè)務(wù)”這項(xiàng)能力也開始被財務(wù)人員重視起來。作為一名財務(wù)BP，正如其名，他們是與業(yè)務(wù)部門一起并肩作戰(zhàn)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中所存在的問題，并與業(yè)務(wù)協(xié)同一并提出解決方案。但是財務(wù)BP與業(yè)務(wù)人員不同，其不是從事具體的業(yè)務(wù)工作，而是業(yè)務(wù)部門的咨詢師。作為一名咨詢師，如果不了解業(yè)務(wù)部門的自身業(yè)務(wù)流程與公司的整個業(yè)務(wù)流程，其給出的建議大多是會脫離企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際，并不能從根本上解決問題，這將使得財務(wù)BP流于形式，只會帶來人力資本的耗費(fèi)，而不能產(chǎn)生價值，甚至造成部門之間的矛盾。

3.數(shù)據(jù)分析技能是基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)分析能力的強(qiáng)弱將影響工作的效率與效果。首先，財務(wù)BP 產(chǎn)生的背景是企業(yè)數(shù)據(jù)平臺的建立，數(shù)據(jù)價值的挖掘成了企業(yè)的管理需求。其次，數(shù)據(jù)分析是財務(wù)BP 所要從事的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，是其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的一個重要手段和工具。熟練掌握數(shù)據(jù)分析技能，將使得財務(wù)BP 既能對所獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行深度的挖掘，又能從財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)中發(fā)現(xiàn)問題所在，尋找解決問題的方案。

四、財務(wù)BP的企業(yè)定位與人才儲備

財務(wù)BP 需要具備財務(wù)技能與業(yè)務(wù)能力，從兩項(xiàng)能力的而言，財務(wù)技能相對具有一定的門檻，而財務(wù)BP 的產(chǎn)生源自財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型，是業(yè)財融合的產(chǎn)物。因此，企業(yè)基于成本效益原則，在設(shè)置財務(wù)BP 崗位的初期，可以選擇從財務(wù)部門分化一部分對企業(yè)業(yè)務(wù)有基本了解，具有“大財務(wù)”觀念的財務(wù)人員從事財務(wù)BP 的工作。此時，財務(wù)BP 隸屬于財務(wù)部門，在財務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，服務(wù)于業(yè)務(wù)部門。由于財務(wù)BP 是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，其具體良好的財務(wù)技能，但業(yè)務(wù)能力與數(shù)據(jù)分析能力相對弱，因此，企業(yè)在人才培訓(xùn)方面，一方面，幫助他們打破原有局限于財務(wù)工作自身的思維范式，而是灌輸“大財務(wù)”的概念并轉(zhuǎn)換視角，從企業(yè)業(yè)務(wù)的視角解讀財務(wù)數(shù)據(jù)，為業(yè)務(wù)提供增值服務(wù)；另一方面，注重業(yè)務(wù)能力與數(shù)據(jù)分析能力的培養(yǎng)，成為一名懂業(yè)務(wù)并熟練掌握若干種數(shù)據(jù)分析方法的財務(wù)人員。

財務(wù)BP 雖然要求具備財務(wù)技能，但是不要求其進(jìn)行準(zhǔn)確的會計信息形成工作，而是更側(cè)重于會計信息的運(yùn)用。相對于財務(wù)會計知識，管理會計的學(xué)習(xí)門檻降低。隨著企業(yè)初期以財務(wù)人員為主的財務(wù)BP 與業(yè)務(wù)部門的深度融合，業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員，尤其是中高層的業(yè)務(wù)管理人員。在業(yè)務(wù)的協(xié)同中，學(xué)習(xí)財務(wù)思維方式，逐漸掌握相關(guān)工具的運(yùn)用，成為業(yè)務(wù)部門的財務(wù)BP。此時，企業(yè)可以考慮將財務(wù)BP 單獨(dú)成為一個部門，這個部門將由懂業(yè)務(wù)的財務(wù)人員和懂財務(wù)的業(yè)務(wù)人員共同構(gòu)成，作為財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的鏈接通道，以業(yè)務(wù)智囊團(tuán)的身份存在于企業(yè)的組織架構(gòu)中。同時，這個獨(dú)立部門也發(fā)揮為企業(yè)儲備高級管理人才的作用，是企業(yè)財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員通向高級管理崗位的職業(yè)通道，打造混合型管理人才平臺。因此，除了如財務(wù)BP 建立初期一樣，注重相關(guān)人員技能培訓(xùn)的同時，企業(yè)可以采用跨部門式的輪崗制形式打通財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的界限。根據(jù)輪崗的情況，企業(yè)從中識別遴選出具有財務(wù)BP 潛質(zhì)的員工，財務(wù)BP 的人才培養(yǎng)更具科學(xué)性與系統(tǒng)性。