余宇瑩 中國政法大學

一、財務BP的特征

當前，財務BP（BP 即business partner，業(yè)務伙伴）崗位被不少企業(yè)所青睞且正嘗試引入至企業(yè)的組織架構中，而財務人員也在考慮通過財務BP 實現(xiàn)崗位的轉型。

財務BP 并非是一個全新的崗位，其本質是業(yè)財融合的一種形式，屬于管理會計的范疇。從會計信息的鏈條來看，財務會計是會計信息的形成，而管理會計則是會計信息在企業(yè)管理活動的運用。在會計發(fā)展的歷史長河中，會計演變的重心長期都在財務會計相關的領域。1922 年，“管理會計”概念被美國會計學者奎因坦斯（H.W.Quaintance）提出，直到1952年，國際會計師聯(lián)合會年會采用“管理會計”統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會計體系，管理會計才正式形成。隨著企業(yè)管理理論與實踐的發(fā)展，管理會計內(nèi)容覆蓋了戰(zhàn)略管理、運營管理、投融資管理、風險管理等。當信息技術逐漸與企業(yè)發(fā)展深度融合時，人們開始重新思考傳統(tǒng)的崗位轉型。BP 的概念最早可以追溯到1995 年戴維·尤里奇提出人力資源“四角色”和新勝任素質的構想，成型于2007 年IBM 提出的人力資源“三支柱模型”，將人力資源部分劃分為專家中心、共享服務中心、人力資源業(yè)務伙伴。當學者將人力資源“三支柱模型”運用于傳統(tǒng)財務工作轉型研究中，財務功能也被劃分成“戰(zhàn)略財務、共享財務、業(yè)務財務”（如，李新建等，2021[1]）。其中“業(yè)務財務”所對應的就是作為一名財務BP人員所要從事的工作，在組織中所需發(fā)揮的作用。

當前對于財務BP 并未形成一個統(tǒng)一的概念，比如，郭濤（2020）[2]提出，財務BP 是指圍繞業(yè)務單元的經(jīng)濟目標，基于對業(yè)務的了解，利用專業(yè)的財務知識，在業(yè)務單元內(nèi)提供整體的財務管控，并快速提供財務解決方案和支持服務的財務人員；馮月思（2021）[3]認為，財務BP 是財務業(yè)務伙伴（Finance Business Partner）的簡稱；其工作內(nèi)容不以傳統(tǒng)的財務核算為中心，而是以增加企業(yè)價值為核心的工作。結合財務BP 的產(chǎn)生與對比不同學者給出的概念，我們可以看出財務BP的特征：（1）財務BP 從事的是財務工作，是傳統(tǒng)財務工作轉型而形成新的財務崗位，而非業(yè)務崗位。（2）從會計信息鏈的角度，財務BP 不是發(fā)揮傳統(tǒng)的財務核算功能，而是在管理活動中運用會計信息。（3）財務BP 財務不是僅作為后臺的輔助部門存在于企業(yè)組織架構中，而是打破財務與業(yè)務的邊界，參與到業(yè)務活動中，服務于企業(yè)價值創(chuàng)造，實現(xiàn)功能由后臺向前臺的轉變。

二、財務BP的必要性分析

財政部2016 年印發(fā)的《管理會計基本指引》明確提出單位應用管理會計應遵循四個原則，其中融合性的原則提出“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合”。

2021 年11 月，財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱“規(guī)劃綱要”）提出，十三五規(guī)劃期間，會計職能轉型實現(xiàn)突破，會計職能實現(xiàn)從傳統(tǒng)的算賬、記賬、核賬、報賬向價值管理、資本運營、戰(zhàn)略決策輔助等職能持續(xù)轉型升級。這意味著從全國會計的發(fā)展來看，人們已經(jīng)逐漸認識到會計拓展職能的重要性，已經(jīng)不再只是將會計作為核算的工具，而是有意識地利用會計信息為企業(yè)管理、決策活動提供依據(jù)，發(fā)揮會計信息這類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。

“規(guī)劃綱要”在“十四五”時期會計改革與發(fā)展的指導思想中指出，持續(xù)強化數(shù)字化與法治化作為“兩個支撐”，會計職能對內(nèi)與對外“兩個拓展”為實現(xiàn)目標。同時，會計職能實現(xiàn)拓展升級成了五個總體目標之一，并在九項主要任務中“（三）深入推動單位業(yè)財融合和會計職能拓展，加快推進單位會計工作數(shù)字化轉型”。通過規(guī)劃綱要的解讀，接下來我們將面對的是：（1）企業(yè)加快會計數(shù)字化、信息化的水平，為會計工作服務于企業(yè)搭建數(shù)據(jù)平臺；（2）企業(yè)會計工作的定位由純粹的會計功能轉變會計相關多功能；（3）會計人員重新分類，之前的會計人員通常是隸屬于會計部門的財務會計、成本會計、稅務會計等或隸屬于財務部的資本預算、資金管理、財務規(guī)劃、信用管理等，與其他部門的工作界面清晰。而“十四五”期間，會計人員不再是局限于“會計工作”的界面，而是“跨界”開展工作；（4）會計作用從后臺走向前臺。

2022 年2 月18 日，國資委發(fā)文《關于中央企業(yè)加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》（以下簡稱“指導意見”）中，明確提出中央企業(yè)建設世界一流財務管理體系的建議，從“指導意見”中，我們能發(fā)現(xiàn)作為世界一流財務管理體系的特征：（1）大財務的認知，不僅履行財務報告、資金管控、稅務管理等基礎保證職能，還要履行拓展成本管控、投融資管理、資本運作等價值創(chuàng)造職能；（2）利用財務的天然數(shù)據(jù)優(yōu)勢，充分結合當前的信息技術，已由核算場景為基礎轉變?yōu)橐詷I(yè)務場景為核心；（3）采用前中后臺的運行機制，以服務業(yè)務為例，財務融入于業(yè)務事前、事中、事后全流程，通過有效識別業(yè)務改進的機會和目標，幫助解決業(yè)務痛點和難點，為生產(chǎn)運行優(yōu)化賦能。

綜上所述，首先，企業(yè)信息化的建設與數(shù)據(jù)平臺的搭建是基本前提，一方面，企業(yè)可以利用新的信息技術形成財務數(shù)據(jù)庫，如區(qū)塊鏈技術確保會計信息形成過程的準確性，另一方面，企業(yè)為財務與業(yè)務的融合提供良好的工作界面，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)的無縫鏈接，這將有助于財務BP 能利用可靠及時有效的財務與業(yè)務信息為業(yè)務部門提供服務。其次，財務BP 從業(yè)務層面給予業(yè)務管理建議，實現(xiàn)了會計信息為企業(yè)管理、決策活動提供服務的拓展功能。再次，財務BP 利用自身的財務專長為業(yè)務部門提供管理與決策建議，對于經(jīng)濟業(yè)務的影響是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之時或之前，而非是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后，發(fā)揮會計核算功能。據(jù)此，財務BP 突破了傳統(tǒng)財務部門的界限，打通了財務部門與業(yè)務部門之間的通道，使得會計人員不再局限于后臺，而是參與企業(yè)價值的形成和創(chuàng)造過程，這不僅符合“規(guī)劃綱要”的精神，并與任務目標相匹配的，而且符合“指導意見”世界一流財務管理體系的要求。

三、財務BP的必備技能要求

財務BP 是業(yè)財融合趨勢下財務的轉型方向，對于一名財務BP 而言，財務是抓手，融入業(yè)務是其功能發(fā)揮的途徑，因此，財務技能與懂業(yè)務是財務BP 必備的基本技能。與此同時，財務BP 需要通過財務與業(yè)務數(shù)據(jù)，甚至宏觀數(shù)據(jù)的解讀來完成對業(yè)務活動的分析，因此，數(shù)據(jù)分析能力與財務能力、業(yè)務能力成為財務BP 必備能力的三駕馬車。

1.財務技能仍是根本，理解會計信息形成的邏輯為基礎，掌握會計信息的運用理論與技能為關鍵。隨著企業(yè)信息化程度的深入，尤其是共享財務中心的建立與人工智能技術的運用，財務原有的核算職能已部分實現(xiàn)了智能化，核算所需要的基層財務人員大幅度減少，財務人員構成也由基層財務人員占比大的金字塔結構變成了倒金字塔結構。在倒金字塔的底層是從事核算相關工作的財務人員，中間層是服務于經(jīng)營層面的財務人員，最高層是服務于戰(zhàn)略層面的財務人員。財務人員從繁重的核算工作中抽身而出，使其能夠有精力發(fā)揮會計的拓展功能，思考如何利用自身的財務技能為企業(yè)提供管理服務。與此同時，由于企業(yè)數(shù)據(jù)平臺的建立與大數(shù)據(jù)分析等信息技術的發(fā)展，企業(yè)也日益重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，且將其運用于企業(yè)的管理活動，比如，消費者畫像、精準營銷等。財務BP是財務人員為滿足新的環(huán)境對財務人員的需求變化而產(chǎn)生，位于倒金字塔結構的中間層。因此，財務BP 掌握財務技能仍是其必備的。

但是，與傳統(tǒng)的財務崗位不同，財務BP 不是履行會計法賦予會計的核算與監(jiān)督兩項基本職能，而是發(fā)揮其拓展職能，利用會計專業(yè)知識，參與企業(yè)的決策與業(yè)務管理中。這意味著作為一名財務BP 崗位的人員，其工作內(nèi)容不涉及具體經(jīng)濟業(yè)務相關的會計核算工作，而是會計專業(yè)知識的運用。據(jù)此，一名財務BP 其熟悉會計信息形成的邏輯，但不需要精通會計核算具體操作工作。對應于會計學科知識體系，一名財務BP熟悉財務會計基本理論與應用邏輯，掌握管理會計理論與工具運用，從會計信息運用的視角搭建財務技能。

2.懂業(yè)務是必要，財務BP 創(chuàng)造價值的程度取決于其對業(yè)務的熟悉程度。財務要懂業(yè)務并不是對財務人員一項新的能力要求，只是在傳統(tǒng)的會計崗位對財務人員的財務技能要求高于業(yè)務技能的要求，因此，人們常常忽視一名財務要懂企業(yè)的業(yè)務。但隨著企業(yè)日益重視會計信息運用于企業(yè)管理日常，財務報表的分析也由狹義的報表分析走向經(jīng)營分析，成為管理層發(fā)現(xiàn)管理問題并提供解決方案的一個重要的工具，“懂業(yè)務”這項能力也開始被財務人員重視起來。作為一名財務BP，正如其名，他們是與業(yè)務部門一起并肩作戰(zhàn)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務中所存在的問題，并與業(yè)務協(xié)同一并提出解決方案。但是財務BP與業(yè)務人員不同，其不是從事具體的業(yè)務工作，而是業(yè)務部門的咨詢師。作為一名咨詢師，如果不了解業(yè)務部門的自身業(yè)務流程與公司的整個業(yè)務流程，其給出的建議大多是會脫離企業(yè)運營的實際，并不能從根本上解決問題，這將使得財務BP流于形式，只會帶來人力資本的耗費，而不能產(chǎn)生價值，甚至造成部門之間的矛盾。

3.數(shù)據(jù)分析技能是基礎，數(shù)據(jù)分析能力的強弱將影響工作的效率與效果。首先，財務BP 產(chǎn)生的背景是企業(yè)數(shù)據(jù)平臺的建立，數(shù)據(jù)價值的挖掘成了企業(yè)的管理需求。其次，數(shù)據(jù)分析是財務BP 所要從事的一項重要工作內(nèi)容，是其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的一個重要手段和工具。熟練掌握數(shù)據(jù)分析技能，將使得財務BP 既能對所獲取的數(shù)據(jù)進行深度的挖掘，又能從財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)的關聯(lián)中發(fā)現(xiàn)問題所在，尋找解決問題的方案。

四、財務BP的企業(yè)定位與人才儲備

財務BP 需要具備財務技能與業(yè)務能力，從兩項能力的而言，財務技能相對具有一定的門檻，而財務BP 的產(chǎn)生源自財務人員的轉型，是業(yè)財融合的產(chǎn)物。因此，企業(yè)基于成本效益原則，在設置財務BP 崗位的初期，可以選擇從財務部門分化一部分對企業(yè)業(yè)務有基本了解，具有“大財務”觀念的財務人員從事財務BP 的工作。此時，財務BP 隸屬于財務部門，在財務主管的領導下，服務于業(yè)務部門。由于財務BP 是財務人員轉型而來，其具體良好的財務技能，但業(yè)務能力與數(shù)據(jù)分析能力相對弱，因此，企業(yè)在人才培訓方面，一方面，幫助他們打破原有局限于財務工作自身的思維范式，而是灌輸“大財務”的概念并轉換視角，從企業(yè)業(yè)務的視角解讀財務數(shù)據(jù)，為業(yè)務提供增值服務；另一方面，注重業(yè)務能力與數(shù)據(jù)分析能力的培養(yǎng)，成為一名懂業(yè)務并熟練掌握若干種數(shù)據(jù)分析方法的財務人員。

財務BP 雖然要求具備財務技能，但是不要求其進行準確的會計信息形成工作，而是更側重于會計信息的運用。相對于財務會計知識，管理會計的學習門檻降低。隨著企業(yè)初期以財務人員為主的財務BP 與業(yè)務部門的深度融合，業(yè)務部門相關人員，尤其是中高層的業(yè)務管理人員。在業(yè)務的協(xié)同中，學習財務思維方式，逐漸掌握相關工具的運用，成為業(yè)務部門的財務BP。此時，企業(yè)可以考慮將財務BP 單獨成為一個部門，這個部門將由懂業(yè)務的財務人員和懂財務的業(yè)務人員共同構成，作為財務部門與業(yè)務部門的鏈接通道，以業(yè)務智囊團的身份存在于企業(yè)的組織架構中。同時，這個獨立部門也發(fā)揮為企業(yè)儲備高級管理人才的作用，是企業(yè)財務人員和業(yè)務人員通向高級管理崗位的職業(yè)通道，打造混合型管理人才平臺。因此，除了如財務BP 建立初期一樣，注重相關人員技能培訓的同時，企業(yè)可以采用跨部門式的輪崗制形式打通財務與業(yè)務部門的界限。根據(jù)輪崗的情況，企業(yè)從中識別遴選出具有財務BP 潛質的員工，財務BP 的人才培養(yǎng)更具科學性與系統(tǒng)性。