徐紅娟 杭州宋都房地產(chǎn)集團有限公司

隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)認(rèn)識到在管理過程中需要加強自身的內(nèi)部控制體系，構(gòu)建全方位的管理機制才能幫助企業(yè)防范風(fēng)險。財務(wù)內(nèi)部控制活動作為保障財務(wù)工作科學(xué)，提高財務(wù)信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)得到合理使用的重要方式，財務(wù)內(nèi)部控制也是企業(yè)管理工作的重點，企業(yè)需要在未來針對財務(wù)內(nèi)部控制工作中的問題進行分析，并不斷優(yōu)化自身的財務(wù)內(nèi)部控制體系，從而達到防范風(fēng)險的目標(biāo)。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不健全

首先，很多企業(yè)的組織架構(gòu)不完善，在企業(yè)內(nèi)部沒有明確財務(wù)部門各崗位的工作要求，由于企業(yè)內(nèi)部的崗位設(shè)置不合理，可能存在相互推諉扯皮的問題。其次，部分企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制工作不夠重視，沒有認(rèn)識到財務(wù)工作作為貫穿于管理各環(huán)節(jié)的工作，只有全體員工配合才能提高財務(wù)內(nèi)部控制工作效果，甚至認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制僅是財務(wù)部門的責(zé)任，不主動參與到財務(wù)內(nèi)部控制工作中。

（二）財務(wù)風(fēng)險管理缺位

企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理工作要求在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)的風(fēng)險管理團隊，但是很多企業(yè)的風(fēng)險管理工作僅由企業(yè)的管理層開展，僅按照管理層自身的經(jīng)驗進行管理，由于沒有形成風(fēng)險管理體系，各類風(fēng)險無法得到有效識別，甚至僅在風(fēng)險發(fā)生之后才倉促應(yīng)對風(fēng)險。

（三）財務(wù)活動不完善

財務(wù)活動是財務(wù)內(nèi)部控制工作的重點，主要包括預(yù)算管理、會計管理、資金管理，但是很多企業(yè)的財務(wù)活動管理流程較為粗糙，在財務(wù)活動開展的過程中沒有認(rèn)識到管理工作要求，導(dǎo)致財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)無法得到有效管控。

（四）財務(wù)信息溝通不暢

信息溝通不僅要求企業(yè)內(nèi)部開展信息溝通，還需要加強企業(yè)與外部信息的溝通，同時要求企業(yè)通過有效的信息系統(tǒng)實現(xiàn)對信息的及時交流。但是很多企業(yè)的信息溝通機制不完善，沒有在企業(yè)內(nèi)部建立信息溝通機制，也沒有針對外部客戶、供應(yīng)商等主體加強信息溝通，再加上部分企業(yè)沒有建立專門的信息溝通系統(tǒng)實現(xiàn)對信息的集成，導(dǎo)致財務(wù)管理工作效率較低。

（五）內(nèi)部監(jiān)督乏力

當(dāng)前很多企業(yè)沒有建立專門的審計委員會或?qū)徲嬋藛T，僅由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門對財務(wù)工作進行簡單的審查，導(dǎo)致財務(wù)人員既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員，無法實現(xiàn)對風(fēng)險的有效防范。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制改進對策

（一）健全財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是財務(wù)內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)，是影響財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第一，規(guī)范財務(wù)管理流程。部分企業(yè)的財務(wù)部門僅具有核算職能，沒有體現(xiàn)財務(wù)管理職能，不利于為管理的決策提供支持。因此企業(yè)的財務(wù)部門需要轉(zhuǎn)變自身職能，充分發(fā)揮財務(wù)部門在經(jīng)營決策以及戰(zhàn)略規(guī)劃方面的作用。企業(yè)需要在明確財務(wù)部門人員工作要求的基礎(chǔ)上，對財務(wù)活動進行恰當(dāng)安排，提高財務(wù)管理的效率與質(zhì)量，讓財務(wù)管理為企業(yè)的價值創(chuàng)造提供支持。

第二，重視財務(wù)內(nèi)部控制工作。首先，企業(yè)內(nèi)部的管理層需要加強對財務(wù)內(nèi)部控制工作的重視，扭轉(zhuǎn)對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識，通過制定規(guī)范的管理制度優(yōu)化各環(huán)節(jié)工作。同時財務(wù)部門作為財務(wù)內(nèi)部的主導(dǎo)部門，在工作中需要向其他部門的成員宣傳財務(wù)內(nèi)部控制工作的要求，讓各層級人員積極參與到財務(wù)內(nèi)部控制工作中[1]。其次，企業(yè)的管理層需要將財務(wù)內(nèi)部控制工作作為企業(yè)管理工作重點，在日常對員工培訓(xùn)過程中宣傳財務(wù)內(nèi)部控制工作的要求。企業(yè)的管理層只有實際參與到財務(wù)內(nèi)部控制工作建設(shè)中，才能緩解與員工之間信息不對稱的問題，以上行下效的方式促使全體人員開展財務(wù)內(nèi)部控制，并且管理層也需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與管理規(guī)劃對財務(wù)管理工作的崗位進行合理配置，以促使財務(wù)人員主動參與到財務(wù)內(nèi)部控制工作建設(shè)中。

（二）完善財務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理工作要求在企業(yè)內(nèi)部組建一批專業(yè)的管理團隊，由專業(yè)管理人員實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的管理，并針對各類財務(wù)風(fēng)險建立規(guī)范的防范與應(yīng)對機制，實現(xiàn)對風(fēng)險的全面管控。

第一，構(gòu)建專業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理團隊。企業(yè)需要結(jié)合自身財務(wù)風(fēng)險管理的要求，在人力資源規(guī)劃方面做好對風(fēng)險管理人員的建設(shè)。企業(yè)需要注重風(fēng)險管理的效率和成本，降低風(fēng)險不確定性，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效防范。企業(yè)需要結(jié)合自身的實際招聘一批專業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理人員，有條件的企業(yè)可以在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會，對企業(yè)的各類風(fēng)險進行全面的管控，形成風(fēng)險管理的長效機制，明確企業(yè)風(fēng)險管理的決策流程和議事規(guī)則，并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險管理能力等方面的情況對內(nèi)部的各類風(fēng)險進行全面梳理和識別，形成風(fēng)險清單，為企業(yè)管理工作提供指導(dǎo)。同時企業(yè)在工作過程中還需要加強對風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)，結(jié)合經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化不斷優(yōu)化風(fēng)險管理流程，實現(xiàn)對風(fēng)險的全面管控[2]。

第二，優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險管理機制。首先，企業(yè)需要結(jié)合自身實際，建立一套科學(xué)的風(fēng)險評估流程，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理規(guī)劃明確企業(yè)風(fēng)險管理要求，通過企業(yè)內(nèi)部上下層級的高效溝通，明確風(fēng)險管理的具體原則與管理要求，通過召開會議等方式聽取基層員工對風(fēng)險管理的意見，明確企業(yè)整體的風(fēng)險管理目標(biāo)。其次，完善風(fēng)險分析機制。企業(yè)需要針對各類可能存在的財務(wù)風(fēng)險進行分析，并通過定量分析與定性分析相結(jié)合的方式對財務(wù)風(fēng)險進行全面分析，由企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理委員會對風(fēng)險進行細(xì)致判斷，并形成風(fēng)險清單。再次，企業(yè)在對風(fēng)險進行全面分析的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合自身的風(fēng)險承受能力制定相應(yīng)的風(fēng)險管理措施。對于不從事某種特定活動就能規(guī)避的風(fēng)險，可以采用風(fēng)險規(guī)避的策略，例如企業(yè)在庫存現(xiàn)金管理中，需要明確現(xiàn)金的上限，對于超限的庫存現(xiàn)金要求及時存入銀行，避免庫存現(xiàn)金被大量盜用的風(fēng)險。對于采取合理的方法能夠降低風(fēng)險發(fā)生可能性或影響程度的可以通過風(fēng)險控制方式應(yīng)對，例如企業(yè)通過定期盤點固定資產(chǎn)，并將固定資產(chǎn)盤點的差異進行統(tǒng)計，分析差異產(chǎn)生的原因追究相關(guān)責(zé)任，能夠控制固定資產(chǎn)被挪用或遺失的風(fēng)險。

（三）優(yōu)化財務(wù)活動

企業(yè)的財務(wù)控制活動主要包括企業(yè)開展財務(wù)管理工作的重要管理流程，也是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的重點。企業(yè)的財務(wù)控制活動主要包括以下方面的工作：

第一，健全企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。首先，優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。企業(yè)在全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)方面，需要設(shè)立由企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會，并在預(yù)算管理委員會下設(shè)置預(yù)算管理辦公室，可以由企業(yè)的財務(wù)部門擔(dān)任預(yù)算管理辦公室的職能。企業(yè)內(nèi)部的各職能部門作為預(yù)算管理的職能部門，要求明確各部門預(yù)算管理工作的具體分工與管理流程，避免企業(yè)內(nèi)部的人員認(rèn)為預(yù)算管理僅是財務(wù)部門工作的問題。其次，優(yōu)化編制流程。企業(yè)在預(yù)算編制時，需要采用上下結(jié)合的原則進行編制，在確定預(yù)算編制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部各部門的工作計劃與年度工作安排，各部門需要結(jié)合企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)編制預(yù)算草案，財務(wù)部門將各部門的預(yù)算進行匯總，并提交給企業(yè)的預(yù)算管理委員會審批，預(yù)算管理委員會提出審批意見并下達各部門進行修正，通過反復(fù)的協(xié)調(diào)和匯總形成最終的預(yù)算管理方案，確保預(yù)算管理方案切實可行，符合企業(yè)的實際。再次，在預(yù)算執(zhí)行過程中加強控制。企業(yè)需要打破重編制輕執(zhí)行的局面，在預(yù)算執(zhí)行過程中針對預(yù)算的差異和執(zhí)行進度進行細(xì)致分析，并針預(yù)算執(zhí)行制定預(yù)警機制，當(dāng)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行存在問題時需要及時調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行工作需要把控資金支出的節(jié)奏，避免企業(yè)資金支出不受控制的問題。最后，優(yōu)化預(yù)算的考核。企業(yè)要通過完善績效考核措施，結(jié)合預(yù)算完成情況進行考核。企業(yè)需要認(rèn)識到企業(yè)在不同的生命周期管理有所側(cè)重，管理工作要求也不同，因此預(yù)算考核必須要結(jié)合企業(yè)不同生命周期的情況進行分析。例如，A 企業(yè)在初創(chuàng)期更加注重對企業(yè)內(nèi)部流程的優(yōu)化與研發(fā)工作，重視員工的成長；在成長期注重銷售份額的提高，重視客戶流程的維度；在成熟期更加注重企業(yè)的盈利指標(biāo)以及對風(fēng)險的管控情況，注重財務(wù)維度。因此A 企業(yè)通過德爾菲法明確了初創(chuàng)期、成長期、成熟期時平衡計分卡不同指標(biāo)的分?jǐn)?shù)，并在不同的周期結(jié)合考評指標(biāo)開展考評。

A 企業(yè)不同生命周期的預(yù)算考評表

第二，提高企業(yè)的會計控制體系。首先，企業(yè)需要明確不相容職務(wù)相分離原則，針對財務(wù)內(nèi)部控制的方案進行梳理，明確企業(yè)內(nèi)部財務(wù)崗位的具體要求，針對財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、成本會計、往來會計、出納等方面的人員工作職責(zé)進行全面規(guī)范。其次，優(yōu)化企業(yè)的授權(quán)審批流程。企業(yè)在財務(wù)活動中，需要落實授權(quán)審批工作的要求，避免部分工作沒有經(jīng)過有效授權(quán)而產(chǎn)生的風(fēng)險。例如A 企業(yè)的資金支付環(huán)節(jié)，企業(yè)針對不同額度資金支付設(shè)置相應(yīng)的審批流程，對于5 萬元以內(nèi)的資金支付由企業(yè)的總經(jīng)理直接審批，而對于5 萬元以上的資金支付則需要由企業(yè)的董事會進行討論之后執(zhí)行。

第三，優(yōu)化企業(yè)的資金管理流程。資金是企業(yè)經(jīng)營的血液，財務(wù)部門需要加強資金管理，確保資金安全完整。首先，需要明確企業(yè)的資金管理機制。企業(yè)在資金收入時，往來會計要對銷售合同、銷售通知單、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等相關(guān)文件進行全面整理，及時判斷往來賬款的管理情況，并且需要定期向客戶發(fā)放對賬函，對于回函不符的事項需要查明原因。在付款審核的過程中，會計人員需要對合同、資金支付申請等進行復(fù)核，確認(rèn)資金支付的范圍、權(quán)限、程序是否合理，分析相關(guān)憑證是否齊全，并經(jīng)過全面審核之后開展資金支付。其次，加強對企業(yè)銷售回款管理。企業(yè)在應(yīng)收賬款管理活動中，需要落實應(yīng)收賬款管理的責(zé)任，明確授權(quán)管理機制，將應(yīng)收賬款的回款要求落實到具體的銷售人員，并將應(yīng)收賬款回款的及時性和企業(yè)內(nèi)部的成員績效相掛鉤，加強對應(yīng)收賬款的回款。

（四）改進財務(wù)信息溝通

第一，加強對信息的收集。信息溝通要求及時、全面、準(zhǔn)確收集內(nèi)部信息與外部信息，在內(nèi)部信息收集方面，企業(yè)需要針對財務(wù)信息進行及時溝通與交流，例如當(dāng)業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)工作時，需要及時將相關(guān)信息傳遞給財務(wù)部門，財務(wù)部門也需要將財務(wù)內(nèi)部控制要求第一時間傳遞給企業(yè)的業(yè)務(wù)部門，促使其嚴(yán)格按照財務(wù)部門的工作要求開展管理[3]。同時，企業(yè)需要加強對外部信息的溝通與交流，包括收集客戶、供應(yīng)商、競爭對手、監(jiān)管機構(gòu)等方面的信息。例如A 企業(yè)在工作過程中，通過收集客戶的信息，能夠了解客戶的情況，并針對客戶的情況動態(tài)調(diào)整企業(yè)的賒銷機制。

第二，優(yōu)化企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)。信息系統(tǒng)是企業(yè)信息溝通工作的重要組成部分，完善的信息系統(tǒng)能夠為企業(yè)的信息溝通工作提供有效的支持。企業(yè)需要通過ERP、SAP 等系統(tǒng)全面收集企業(yè)內(nèi)部各類信息，通過將各類信息集成在信息管理平臺，為財務(wù)工作提供有效支持。財務(wù)人員需要信息時，在信息系統(tǒng)中就可以完成數(shù)據(jù)的查詢，從而提高財務(wù)管理的效率。

（五）強化監(jiān)督

企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督的過程中，需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計是財務(wù)監(jiān)督工作的重要組成部分，能夠?qū)ω攧?wù)活動各環(huán)節(jié)的科學(xué)性、有效性、合規(guī)性進行全面審計，并發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理活動中存在的問題，不斷優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制機制。企業(yè)需要明確內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的具體職責(zé)，發(fā)揮審計委員會在內(nèi)部監(jiān)督工作中的作用。對于規(guī)模較小的企業(yè)，即便不成立審計委員會，也需要設(shè)置專門的審計人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計，針對財務(wù)活動的合規(guī)性進行全面審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時可以直接向企業(yè)的董事會匯報問題，從而防范財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。同時企業(yè)需要針對審計的方法、程序、流程等相關(guān)要求進行明確，確保在開展內(nèi)部審計工作時有據(jù)可依。

三、結(jié)語

本文探討了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的相關(guān)問題，重點論述了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制改進對策，認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是系統(tǒng)性的工程，企業(yè)在發(fā)展過程中要結(jié)合自身財務(wù)內(nèi)部控制工作的要求動態(tài)優(yōu)化管理機制，促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)順利達成。