陳文文

摘要：隨著激烈的市場競爭發(fā)展，不少企業(yè)都在進行著合并來做到資產(chǎn)重組，以實現(xiàn)自身綜合能力的提升，從而擴大經(jīng)營規(guī)模來在市場中獲取核心競爭力?；诖?，以同一控制為背景，通過分析企業(yè)合并中稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，來提出將稅務(wù)籌劃工作予以完善的有效途徑，以期推動企業(yè)的合并工作。

關(guān)鍵詞：同一控制;企業(yè)合并;稅務(wù)籌劃;有效途徑

隨著市場和經(jīng)濟的發(fā)展，不少企業(yè)在這樣的背景下，獲得了更好的發(fā)展機遇實現(xiàn)了經(jīng)濟效益的提升，但是同時也面臨著市場環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)。企業(yè)在提升綜合實力的過程中，會采取企業(yè)合并這一重要的方式，將該工作進行重視，能夠擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，從而實現(xiàn)核心競爭力提升的目的，并降低經(jīng)營風(fēng)險，不斷實現(xiàn)對外擴張的目標(biāo)。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，稅收部分是其成本控制中的重要組成部分，所以要做好企業(yè)的合并工作，就要關(guān)注稅務(wù)方面的問題。企業(yè)如何在自身經(jīng)營的基礎(chǔ)上，按照相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求來減少稅負(fù)，是當(dāng)前企業(yè)在進行合并時需要解決的主要問題。

一、同一控制下企業(yè)合并內(nèi)涵

企業(yè)合并的方式，是許多企業(yè)為了實現(xiàn)長遠發(fā)展而采取的手段。一般來說，企業(yè)合并會由兩個或者以上的單位參與到工作之中，最終將這些企業(yè)合并成一整個新的并且獨立的企業(yè)。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的要求，我國企業(yè)合并工作可以分為在同一控制下和非同一控制下兩種環(huán)境之下的工作。同一控制下的企業(yè)合并，會讓參與合并的所有企業(yè)在流程執(zhí)行的整個過程中都受到相應(yīng)的管理，并且該控制工作相對較長，并不是暫時性的。與此同時，合并方如果了解了合并價值與資產(chǎn)價值之前的差距，就要及時調(diào)整資本公積，在資本公積不足夠的情況下，留存收益就需要進行改變。

二、同一控制下企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃分析

針對稅務(wù)籌劃的概念定義并不詳細和明確，根據(jù)稅收專家的定義，稅務(wù)籌劃是指納稅人在相關(guān)稅法的基礎(chǔ)下，將自身所要繳納的稅款進行控制，從而減少涉稅的風(fēng)險并且減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃最終能幫助企業(yè)優(yōu)化財務(wù)活動，降低因素稅務(wù)問題而對自身經(jīng)營造成的影響。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃一定要以當(dāng)前的法律法規(guī)為指導(dǎo)，之后合理安排企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理等各類活動，進而降低企業(yè)稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)，讓稅收的利益被進一步擴大，使企業(yè)不斷獲得更高的經(jīng)濟效益。綜上所述，對于同一控制下的企業(yè)合并而言，稅收籌劃一定要遵守當(dāng)前的法律法規(guī)，將內(nèi)部的相關(guān)事項進行高效安排，減少因為企業(yè)合并而產(chǎn)生的稅收過度支出問題，將企業(yè)合并的稅收能夠進行高效整合。

三、同一控制下企業(yè)合并稅收籌劃途徑

企業(yè)在同一控制背景下進行合并時的稅收籌劃時，主要是通過安排合并相關(guān)事項，來做到對稅收的節(jié)省，從而達到經(jīng)濟上的收益擴大。具體而言，同一控制下企業(yè)合并中的稅務(wù)籌劃可以從以下幾個方面的選擇工作入手。

（一）合并方式選擇

在同一控制下企業(yè)進行合并時，常見的方式一般是三種，一是控股合并;二是吸收合并;三是新設(shè)合并。首先是控股合并，就是指在進行企業(yè)合并的多方以股權(quán)置換或者是收購的方式來將被合并方的50%以上的股權(quán)進行獲取，上述方式可以將被合并方企業(yè)的股份控制權(quán)予以獲得。對于目標(biāo)企業(yè)而言，雖然股權(quán)被轉(zhuǎn)移了，但是合并完成之后，被合并方還是可以進行正常的經(jīng)營。吸收合并，就是指合并方企業(yè)“吸收”了對方企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，在合并的工作完成了之后，被合并企業(yè)就可以注銷掉了。新設(shè)合并，則不是任何一個企業(yè)來“整合”其他企業(yè)，而是項目中的所有企業(yè)都參與進來，出資建立起一個新的企業(yè)，這樣新的企業(yè)就可以承擔(dān)起資產(chǎn)和負(fù)債的管理責(zé)任。由于合并方式之間存在較大的差別，所以企業(yè)的稅務(wù)方面產(chǎn)生的結(jié)果也會不一樣。如果合并之前參與合并的所有企業(yè)已經(jīng)獲得了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，到了優(yōu)惠政策的期限之后，在合并完成之后，該企業(yè)就不再享受稅收優(yōu)惠;但是合并之前企業(yè)想要享受到稅收優(yōu)惠還需要面臨一定的條件限制，那么采取吸收及新設(shè)合并方式的企業(yè)，在企業(yè)完成合并之后，需要滿足上述的條件才能享受到對應(yīng)的稅收政策優(yōu)惠，但是控股合并方式下的被合并方若在項目開始前就能獲得稅收收益，那么合并之后還是可以繼續(xù)享受的。

（二）支付方式選擇

企業(yè)在同一控制下進行合并工作，首先要獲得被合并企業(yè)的實際控制權(quán)，控制權(quán)的獲得需要以對應(yīng)的價格支付才可以得到。在進行支付的過程中，也會因為選擇的不同對稅務(wù)處理產(chǎn)生影響，最終反映在稅費支出方面。在同一控制下，企業(yè)進行合并時要支付被合并企業(yè)特定的價款，這樣就可以獲得企業(yè)控制權(quán)，主要的方式就有現(xiàn)金支付、股權(quán)支付以及債務(wù)承擔(dān)等主要方式?，F(xiàn)金支付，顧名思義，就是合并企業(yè)以貨幣現(xiàn)金或者能夠進行交易的金融資產(chǎn)來支付被合并企業(yè)的相關(guān)對價。企業(yè)采取現(xiàn)金支付的方式，產(chǎn)生的稅收方式屬于應(yīng)稅合并，也就是說，當(dāng)被合并方收到了合并方的現(xiàn)金對價之后，就要將相應(yīng)的股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，這個轉(zhuǎn)讓出去的股權(quán)就要又被合并企業(yè)來進行個人所得稅繳納處理。被合并企業(yè)在合并過程中轉(zhuǎn)讓出去的所有資產(chǎn)都是一種對外銷售，所以被合并企業(yè)無論轉(zhuǎn)讓了多少資產(chǎn)，最終都要根據(jù)收入的所得來繳稅。因此，合并企業(yè)選擇現(xiàn)金支付的方式來處理相關(guān)工作，被合并企業(yè)方面虧損部分所產(chǎn)生的抵減效益就不會獲得了。但是合并方企業(yè)在購入時是按照資產(chǎn)公允價值來進行，那么當(dāng)固定資產(chǎn)的價值比最終賬面上的呈現(xiàn)價值要高，根據(jù)以公允價值計量來確定成本的原則，就可以在稅前將折舊額進行抵扣。

作為第二種支付方式的股權(quán)支付，其是指企業(yè)采用支付股票的方式來進行對價支付，這樣屬于免稅合并，被合并企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，就不需要繳納轉(zhuǎn)讓涉及的稅費。此外，被合并企業(yè)執(zhí)行確認(rèn)資產(chǎn)的過程中，不需要將轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)生的成本進行負(fù)責(zé)，所以因此產(chǎn)生的稅費也就不再存在了。不過對于合并方企業(yè)來說，如果在合并過程中采取股權(quán)支付的方式來獲得對方單位的控制權(quán)，被合并方企業(yè)產(chǎn)生的虧損可以作為條件來得到收益。最后就是債務(wù)承擔(dān)方式，指的就是企業(yè)合并方通過承擔(dān)被合并方企業(yè)的債務(wù)來支付將合并對價。債務(wù)承擔(dān)的支付方式是屬于免稅合并，被合并的企業(yè)不需要因為合并的原因來繳納相應(yīng)所得稅。與此同時，合并方企業(yè)雖然承擔(dān)了被合并方企業(yè)的債務(wù)，但是也可以獲得債務(wù)利息抵稅收益。當(dāng)企業(yè)在進行合并時能采用債務(wù)承擔(dān)方式進行價款支付，參與合并項目的企業(yè)則都能從中獲益。

（三）交易方式選擇

同一控制背景下企業(yè)在進行合并時，稅務(wù)籌劃的重組交易方式主要分為兩種，一種是應(yīng)稅合并重組的方式;另一種是免稅合并重組的方式?；谏鲜鰞煞N交易方式的不同，任何企業(yè)作為合并方，都要考慮掉稅務(wù)處理結(jié)果，具體在進行重組交易方式的選擇時，需要了解應(yīng)稅合并以及免稅合并可能會對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生的影響。企業(yè)在同一控制下，在選擇合并方式的時候，就要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況進行應(yīng)稅或者免稅方式的交易方式。應(yīng)稅合并指的是企業(yè)在處理合并中的相關(guān)事項時，同時要兼顧對成本支出的確認(rèn)，之后以交易價格為基礎(chǔ)，來將合并方式予以選擇。免稅合并，指的是企業(yè)在處理合并事項的過程中，暫時不將成本費用進行確認(rèn)，還是按照原有價值來確定合并方式。企業(yè)根據(jù)自身的情況來選擇重組交易的方式，可以將企業(yè)原本應(yīng)繳的稅額進行減少，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

同一控制下企業(yè)在進行合并時，如果被合并方資產(chǎn)被市場所低估了，就要慎重選擇交易充足方式。在資產(chǎn)被低估時，企業(yè)最好的方式就是選擇應(yīng)稅合并交易的方式，而不是非應(yīng)稅重組交易方式。因為在應(yīng)稅交易的方式下，合并方的企業(yè)就可以直接用現(xiàn)金來購買被合并企業(yè)的股權(quán)，而不是采用購買股權(quán)的方式進行。被合并企業(yè)的資產(chǎn)如果被市場低估了，其賬面價值的現(xiàn)值就會比實際的要高。此時的合并企業(yè)若采用應(yīng)收合并重組方式，那么被合并方的資產(chǎn)就可以實施轉(zhuǎn)讓，進而進行一定的虧損，合并方企業(yè)正是利用這一部分虧損來抵銷需要繳納的稅額，把企業(yè)需要承擔(dān)的稅負(fù)進行降低。另一方面，當(dāng)合并企業(yè)采用股權(quán)支付為主的免稅合并交易時，由于不能轉(zhuǎn)讓被合并企業(yè)的相應(yīng)資產(chǎn)，更不能將被合并企業(yè)的虧損價值來抵銷稅額，所以企業(yè)想要實現(xiàn)稅負(fù)降低的目的就很難實現(xiàn)了。除此之外，企業(yè)在同一控制下進行合并時，在處理稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作時，需要注重對被合并企業(yè)的選擇，根據(jù)不同地區(qū)和不同經(jīng)營狀況等因素，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都會產(chǎn)生不一樣的結(jié)果，所以在對合并企業(yè)進行選擇時，就可以將稅收優(yōu)惠地區(qū)作為參考。我國不同地區(qū)的稅收政策都不一樣，所以地區(qū)的選擇也是企業(yè)合并過程中的主要方向。除此之外，還可以選擇環(huán)保和技術(shù)含量高的企業(yè)，這樣承擔(dān)的稅負(fù)會相對小?？傮w而言，同一控制下合并企業(yè)就要了解被合并對象的經(jīng)營情況，尤其是財務(wù)管理現(xiàn)狀，進而做到能夠在合并之后稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低的目的。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在同一控制下進行合并時，會處理較為復(fù)雜的交易事項，其中比較重要的就是對于稅務(wù)的處理，因為這個會直接影響到企業(yè)收益的獲得以及未來的持續(xù)發(fā)展之路。為了推動企業(yè)合并工作更加規(guī)范，就需要企業(yè)遵守納稅義務(wù)，與此同時，還要以當(dāng)前企業(yè)所處環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)，來選擇最能降低成本的稅務(wù)籌劃方案。這樣一來，企業(yè)從自身所處的經(jīng)營環(huán)境出發(fā)，在綜合了多方因素之后，就可以針對稅務(wù)籌劃工作得出最為可行性的執(zhí)行方案，以此來讓企業(yè)能夠獲得最大的經(jīng)濟收益。

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（作者單位：浙江鋒鋰新能源科技有限公司）

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