陳文文
摘要:隨著激烈的市場競爭發(fā)展,不少企業(yè)都在進行著合并來做到資產(chǎn)重組,以實現(xiàn)自身綜合能力的提升,從而擴大經(jīng)營規(guī)模來在市場中獲取核心競爭力。基于此,以同一控制為背景,通過分析企業(yè)合并中稅務籌劃的內(nèi)涵,來提出將稅務籌劃工作予以完善的有效途徑,以期推動企業(yè)的合并工作。
關鍵詞:同一控制;企業(yè)合并;稅務籌劃;有效途徑
隨著市場和經(jīng)濟的發(fā)展,不少企業(yè)在這樣的背景下,獲得了更好的發(fā)展機遇實現(xiàn)了經(jīng)濟效益的提升,但是同時也面臨著市場環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)。企業(yè)在提升綜合實力的過程中,會采取企業(yè)合并這一重要的方式,將該工作進行重視,能夠擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模,從而實現(xiàn)核心競爭力提升的目的,并降低經(jīng)營風險,不斷實現(xiàn)對外擴張的目標。在企業(yè)的經(jīng)營過程中,稅收部分是其成本控制中的重要組成部分,所以要做好企業(yè)的合并工作,就要關注稅務方面的問題。企業(yè)如何在自身經(jīng)營的基礎上,按照相關稅收法律法規(guī)的要求來減少稅負,是當前企業(yè)在進行合并時需要解決的主要問題。
一、同一控制下企業(yè)合并內(nèi)涵
企業(yè)合并的方式,是許多企業(yè)為了實現(xiàn)長遠發(fā)展而采取的手段。一般來說,企業(yè)合并會由兩個或者以上的單位參與到工作之中,最終將這些企業(yè)合并成一整個新的并且獨立的企業(yè)。根據(jù)我國企業(yè)會計準則中的要求,我國企業(yè)合并工作可以分為在同一控制下和非同一控制下兩種環(huán)境之下的工作。同一控制下的企業(yè)合并,會讓參與合并的所有企業(yè)在流程執(zhí)行的整個過程中都受到相應的管理,并且該控制工作相對較長,并不是暫時性的。與此同時,合并方如果了解了合并價值與資產(chǎn)價值之前的差距,就要及時調(diào)整資本公積,在資本公積不足夠的情況下,留存收益就需要進行改變。
二、同一控制下企業(yè)合并的稅務籌劃分析
針對稅務籌劃的概念定義并不詳細和明確,根據(jù)稅收專家的定義,稅務籌劃是指納稅人在相關稅法的基礎下,將自身所要繳納的稅款進行控制,從而減少涉稅的風險并且減輕稅負。稅務籌劃最終能幫助企業(yè)優(yōu)化財務活動,降低因素稅務問題而對自身經(jīng)營造成的影響。因此,企業(yè)的稅務籌劃一定要以當前的法律法規(guī)為指導,之后合理安排企業(yè)經(jīng)營和財務管理等各類活動,進而降低企業(yè)稅務方面的負擔,讓稅收的利益被進一步擴大,使企業(yè)不斷獲得更高的經(jīng)濟效益。綜上所述,對于同一控制下的企業(yè)合并而言,稅收籌劃一定要遵守當前的法律法規(guī),將內(nèi)部的相關事項進行高效安排,減少因為企業(yè)合并而產(chǎn)生的稅收過度支出問題,將企業(yè)合并的稅收能夠進行高效整合。
三、同一控制下企業(yè)合并稅收籌劃途徑
企業(yè)在同一控制背景下進行合并時的稅收籌劃時,主要是通過安排合并相關事項,來做到對稅收的節(jié)省,從而達到經(jīng)濟上的收益擴大。具體而言,同一控制下企業(yè)合并中的稅務籌劃可以從以下幾個方面的選擇工作入手。
(一)合并方式選擇
在同一控制下企業(yè)進行合并時,常見的方式一般是三種,一是控股合并;二是吸收合并;三是新設合并。首先是控股合并,就是指在進行企業(yè)合并的多方以股權(quán)置換或者是收購的方式來將被合并方的50%以上的股權(quán)進行獲取,上述方式可以將被合并方企業(yè)的股份控制權(quán)予以獲得。對于目標企業(yè)而言,雖然股權(quán)被轉(zhuǎn)移了,但是合并完成之后,被合并方還是可以進行正常的經(jīng)營。吸收合并,就是指合并方企業(yè)“吸收”了對方企業(yè)所有的資產(chǎn)和負債,在合并的工作完成了之后,被合并企業(yè)就可以注銷掉了。新設合并,則不是任何一個企業(yè)來“整合”其他企業(yè),而是項目中的所有企業(yè)都參與進來,出資建立起一個新的企業(yè),這樣新的企業(yè)就可以承擔起資產(chǎn)和負債的管理責任。由于合并方式之間存在較大的差別,所以企業(yè)的稅務方面產(chǎn)生的結(jié)果也會不一樣。如果合并之前參與合并的所有企業(yè)已經(jīng)獲得了相應的稅收優(yōu)惠,到了優(yōu)惠政策的期限之后,在合并完成之后,該企業(yè)就不再享受稅收優(yōu)惠;但是合并之前企業(yè)想要享受到稅收優(yōu)惠還需要面臨一定的條件限制,那么采取吸收及新設合并方式的企業(yè),在企業(yè)完成合并之后,需要滿足上述的條件才能享受到對應的稅收政策優(yōu)惠,但是控股合并方式下的被合并方若在項目開始前就能獲得稅收收益,那么合并之后還是可以繼續(xù)享受的。
(二)支付方式選擇
企業(yè)在同一控制下進行合并工作,首先要獲得被合并企業(yè)的實際控制權(quán),控制權(quán)的獲得需要以對應的價格支付才可以得到。在進行支付的過程中,也會因為選擇的不同對稅務處理產(chǎn)生影響,最終反映在稅費支出方面。在同一控制下,企業(yè)進行合并時要支付被合并企業(yè)特定的價款,這樣就可以獲得企業(yè)控制權(quán),主要的方式就有現(xiàn)金支付、股權(quán)支付以及債務承擔等主要方式?,F(xiàn)金支付,顧名思義,就是合并企業(yè)以貨幣現(xiàn)金或者能夠進行交易的金融資產(chǎn)來支付被合并企業(yè)的相關對價。企業(yè)采取現(xiàn)金支付的方式,產(chǎn)生的稅收方式屬于應稅合并,也就是說,當被合并方收到了合并方的現(xiàn)金對價之后,就要將相應的股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓,這個轉(zhuǎn)讓出去的股權(quán)就要又被合并企業(yè)來進行個人所得稅繳納處理。被合并企業(yè)在合并過程中轉(zhuǎn)讓出去的所有資產(chǎn)都是一種對外銷售,所以被合并企業(yè)無論轉(zhuǎn)讓了多少資產(chǎn),最終都要根據(jù)收入的所得來繳稅。因此,合并企業(yè)選擇現(xiàn)金支付的方式來處理相關工作,被合并企業(yè)方面虧損部分所產(chǎn)生的抵減效益就不會獲得了。但是合并方企業(yè)在購入時是按照資產(chǎn)公允價值來進行,那么當固定資產(chǎn)的價值比最終賬面上的呈現(xiàn)價值要高,根據(jù)以公允價值計量來確定成本的原則,就可以在稅前將折舊額進行抵扣。
作為第二種支付方式的股權(quán)支付,其是指企業(yè)采用支付股票的方式來進行對價支付,這樣屬于免稅合并,被合并企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下,就不需要繳納轉(zhuǎn)讓涉及的稅費。此外,被合并企業(yè)執(zhí)行確認資產(chǎn)的過程中,不需要將轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)生的成本進行負責,所以因此產(chǎn)生的稅費也就不再存在了。不過對于合并方企業(yè)來說,如果在合并過程中采取股權(quán)支付的方式來獲得對方單位的控制權(quán),被合并方企業(yè)產(chǎn)生的虧損可以作為條件來得到收益。最后就是債務承擔方式,指的就是企業(yè)合并方通過承擔被合并方企業(yè)的債務來支付將合并對價。債務承擔的支付方式是屬于免稅合并,被合并的企業(yè)不需要因為合并的原因來繳納相應所得稅。與此同時,合并方企業(yè)雖然承擔了被合并方企業(yè)的債務,但是也可以獲得債務利息抵稅收益。當企業(yè)在進行合并時能采用債務承擔方式進行價款支付,參與合并項目的企業(yè)則都能從中獲益。
(三)交易方式選擇
同一控制背景下企業(yè)在進行合并時,稅務籌劃的重組交易方式主要分為兩種,一種是應稅合并重組的方式;另一種是免稅合并重組的方式。基于上述兩種交易方式的不同,任何企業(yè)作為合并方,都要考慮掉稅務處理結(jié)果,具體在進行重組交易方式的選擇時,需要了解應稅合并以及免稅合并可能會對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生的影響。企業(yè)在同一控制下,在選擇合并方式的時候,就要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況進行應稅或者免稅方式的交易方式。應稅合并指的是企業(yè)在處理合并中的相關事項時,同時要兼顧對成本支出的確認,之后以交易價格為基礎,來將合并方式予以選擇。免稅合并,指的是企業(yè)在處理合并事項的過程中,暫時不將成本費用進行確認,還是按照原有價值來確定合并方式。企業(yè)根據(jù)自身的情況來選擇重組交易的方式,可以將企業(yè)原本應繳的稅額進行減少,提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
同一控制下企業(yè)在進行合并時,如果被合并方資產(chǎn)被市場所低估了,就要慎重選擇交易充足方式。在資產(chǎn)被低估時,企業(yè)最好的方式就是選擇應稅合并交易的方式,而不是非應稅重組交易方式。因為在應稅交易的方式下,合并方的企業(yè)就可以直接用現(xiàn)金來購買被合并企業(yè)的股權(quán),而不是采用購買股權(quán)的方式進行。被合并企業(yè)的資產(chǎn)如果被市場低估了,其賬面價值的現(xiàn)值就會比實際的要高。此時的合并企業(yè)若采用應收合并重組方式,那么被合并方的資產(chǎn)就可以實施轉(zhuǎn)讓,進而進行一定的虧損,合并方企業(yè)正是利用這一部分虧損來抵銷需要繳納的稅額,把企業(yè)需要承擔的稅負進行降低。另一方面,當合并企業(yè)采用股權(quán)支付為主的免稅合并交易時,由于不能轉(zhuǎn)讓被合并企業(yè)的相應資產(chǎn),更不能將被合并企業(yè)的虧損價值來抵銷稅額,所以企業(yè)想要實現(xiàn)稅負降低的目的就很難實現(xiàn)了。除此之外,企業(yè)在同一控制下進行合并時,在處理稅務籌劃的相關工作時,需要注重對被合并企業(yè)的選擇,根據(jù)不同地區(qū)和不同經(jīng)營狀況等因素,企業(yè)的稅務籌劃都會產(chǎn)生不一樣的結(jié)果,所以在對合并企業(yè)進行選擇時,就可以將稅收優(yōu)惠地區(qū)作為參考。我國不同地區(qū)的稅收政策都不一樣,所以地區(qū)的選擇也是企業(yè)合并過程中的主要方向。除此之外,還可以選擇環(huán)保和技術(shù)含量高的企業(yè),這樣承擔的稅負會相對小??傮w而言,同一控制下合并企業(yè)就要了解被合并對象的經(jīng)營情況,尤其是財務管理現(xiàn)狀,進而做到能夠在合并之后稅務負擔降低的目的。
四、結(jié)語
綜上所述,企業(yè)在同一控制下進行合并時,會處理較為復雜的交易事項,其中比較重要的就是對于稅務的處理,因為這個會直接影響到企業(yè)收益的獲得以及未來的持續(xù)發(fā)展之路。為了推動企業(yè)合并工作更加規(guī)范,就需要企業(yè)遵守納稅義務,與此同時,還要以當前企業(yè)所處環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策為基礎,來選擇最能降低成本的稅務籌劃方案。這樣一來,企業(yè)從自身所處的經(jīng)營環(huán)境出發(fā),在綜合了多方因素之后,就可以針對稅務籌劃工作得出最為可行性的執(zhí)行方案,以此來讓企業(yè)能夠獲得最大的經(jīng)濟收益。
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(作者單位:浙江鋒鋰新能源科技有限公司)
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