文/曹遠華（湖南省機場管理集團）

預(yù)則立，不預(yù)則廢，全面預(yù)算管理就是最直接的計劃體現(xiàn)。目前，全面預(yù)算管理已然是企業(yè)發(fā)展中一種重要的管理工具，企業(yè)預(yù)算管理工作的實施可以幫助企業(yè)內(nèi)部高效配置資源，統(tǒng)一經(jīng)營管理理念和模式，也能夠為企業(yè)內(nèi)部各職能部門搭建良好的溝通橋梁，讓各職能部門在溝通交流中明確自身職責(zé)，實現(xiàn)部門及個人預(yù)算的目標。

預(yù)算管理的實施可以輔助企業(yè)管理者動態(tài)了解企業(yè)內(nèi)部各種信息數(shù)據(jù)，在觀察中及時發(fā)現(xiàn)市場變化情況，為決策者做出重要決策提供有效的理論依據(jù)，提高企業(yè)決策的準確性。為了使企業(yè)獲得最大化利益，希望通過本文的研究，進一步加深對預(yù)算管理理論知識的理解，也希望本文的研究成果為同類型企業(yè)提供實質(zhì)性的參考意見。

一、機場實施全面預(yù)算管理過程中可能存在的問題及原因探討

（一）整體預(yù)算管理水平低

表1是G機場部分收入及成本執(zhí)行與預(yù)算情況對比，可以看出，很多項目實際與預(yù)算差異都在5%以上。出現(xiàn)這些問題的原因總結(jié)有兩點：其一，收入預(yù)算編制沒有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理目標和部門實際情況，在實際預(yù)算編制過程中為了節(jié)省時間成本、人力成本，一般會采用單一的自上而下方式，即上級根據(jù)戰(zhàn)略目標，進一步分解傳達給各職能部門，雖然在下達整體指標過程中會與各職能部門進行溝通，但實際上溝通成效較少，多數(shù)是按照上級領(lǐng)導(dǎo)旨意直接下達部門目標，導(dǎo)致部門目標偏離實際情況，預(yù)算同樣也會存在較大偏差[1]；其二，各職能部門采用的預(yù)算編制方式不合適。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，很多執(zhí)行率較差的項目，預(yù)算編制過程中往往是粗略估計或者采用單一的編制方式。而且各部門為了在實際預(yù)算執(zhí)行過程中資金充足，一般都會虛報成本費用預(yù)算，導(dǎo)致成本費用經(jīng)常有結(jié)余，浪費資金，無法發(fā)揮其效益。

表1 G機場部分收入及成本執(zhí)行與預(yù)算情況統(tǒng)計（單位：萬元）

（二）編制預(yù)算過程缺乏監(jiān)督管控

機場一般采用的預(yù)算編制方式都是簡單、方便操作、節(jié)省時間的，但無論是哪種預(yù)算編制，在實際執(zhí)行中都缺少公正、科學(xué)合理的監(jiān)督管理。預(yù)算責(zé)任中心在進行各項目預(yù)算草案編制時，往往會由相應(yīng)的部門負責(zé)人自行上報預(yù)算，再經(jīng)過預(yù)算管理辦公室的審批，最終確定合適的預(yù)算方案。這一過程雖然有各部門人員、預(yù)算責(zé)任中心的參與，但是，預(yù)算管理辦公室人員對于各具體項目的預(yù)算體系專業(yè)性知識不夠了解，因此在實際預(yù)算管理過程中也會存在嚴重的知識盲區(qū)，如下屬單位或部門、人員在回報預(yù)算成本或者其他費用上報過程中呈現(xiàn)的虛高也可以獲得審批。若整個過程沒有專業(yè)的人員進行監(jiān)管[2]，預(yù)算的規(guī)劃性和引導(dǎo)性便失去了相應(yīng)的作用。

（三）員工對全面預(yù)算管理認同感差

員工對企業(yè)預(yù)算管理工作的認同感較差主要體現(xiàn)在：員工主動參與預(yù)算工作的責(zé)任意識差，主人翁意識差，沒有形成良好的預(yù)算管理意識和成本管理思維。企業(yè)整體預(yù)算專業(yè)知識方面的宣傳也不到位，沒有形成良好的預(yù)算氛圍，員工對預(yù)算的重要性普遍認識不足。員工缺乏預(yù)算知識系統(tǒng)培訓(xùn)和指導(dǎo)，導(dǎo)致在實際工作中不熟悉相關(guān)制度體系和流程，影響預(yù)算工作效果。預(yù)算作為一種新型的、引進的改革，難免會引起員工的反感，如果沒有及時給員工做好心理輔導(dǎo)和新環(huán)境的鋪墊，必然會增加員工的工作壓力，不適應(yīng)新的管理方式。還有一方面是對員工個人的激勵政策不足，無法激發(fā)員工的工作積極性和潛力，對參與預(yù)算管理持有懈怠心態(tài)。

（四）預(yù)算管理信息化系統(tǒng)用戶體驗感差

部分機場現(xiàn)有的預(yù)算管理系統(tǒng)，用戶體驗感較差，部分板塊功能局限，甚至有些功能形同虛設(shè)，比如說在日常業(yè)務(wù)活動進行過程中，因為軟件系統(tǒng)突然崩潰，造成部分數(shù)據(jù)丟失，加大了工作人員返工幾率；部分軟件功能板塊不實用，不符合實際工作者需求，使用效率極低，經(jīng)常需要二次加工、更新軟件，增加了不必要的軟件維護成本；系統(tǒng)中數(shù)據(jù)來源繁雜，數(shù)據(jù)的真實性、完整性無法保障，所以在實際數(shù)據(jù)信息查詢過程中還要工作人員進行二次核查，既增加了員工工作量，也降低了工作效率；機場改造項目較多，在實際項目改造過程中無法對其全部進行實時管控，所以相關(guān)人員無法及時獲取改造項目的最新進展，包括收付款進度，導(dǎo)致整體管控較為滯后且粗略，不利于精細化預(yù)算管理目標的實現(xiàn)[3]。

二、機場全面預(yù)算管理水平提升的對策

（一）提高機場預(yù)算編制水平

（1）增強企業(yè)戰(zhàn)略管理目標與預(yù)算階段性管理目標的融合力度。首先機場要明確自身短期、中期、長期戰(zhàn)略目標，并根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略部署，層層分解、合理分解階段性目標，充分結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略目標和預(yù)算管理目標，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢；其次，預(yù)算編制過程中，各職能部門人員和預(yù)算管理人員要深刻領(lǐng)會企業(yè)戰(zhàn)略目標的前瞻性，合理細化預(yù)算目標，既要保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的完美實現(xiàn)，又要保障各職能部門能夠相互協(xié)調(diào)、配合，突破發(fā)展瓶頸，完成部門預(yù)算管理目標。

（2）采用多種預(yù)算編制方法結(jié)合的方式進行各項目預(yù)算編制。定期預(yù)算的靜止的，滾動預(yù)算的動態(tài)變化的，有著可持續(xù)性，固定預(yù)算側(cè)重點在橫向控制，彈性預(yù)算則適合變化浮動較大的費用支出，預(yù)算編制要根據(jù)項目和編制方式的特點合理選擇。比如，可以采用零基預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合的費用有會議費、差旅費、市場推廣促銷費、保險費、車輛費用、防災(zāi)防疫費用、勞動保護費、中介服務(wù)費、急救成本、綠化、環(huán)衛(wèi)、物業(yè)費、排污及污水處理費、業(yè)務(wù)費用、行李、貨物賠償費等；采用零基預(yù)算和彈性預(yù)算結(jié)合的有維修費用；采用單一增量預(yù)算的有場內(nèi)客房成本、餐廳餐食成本、商品銷售成本、配套服務(wù)成本、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費、貴賓服務(wù)成本等；采用定期預(yù)算和彈性預(yù)算結(jié)合的有航班延誤外部成本費用和勞務(wù)費[4]。

（二）在預(yù)算編制過程中加強監(jiān)督管理力度

1.探索項目成本、業(yè)務(wù)量、收入三者之間可能存在的關(guān)系

經(jīng)過大量查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻，可以發(fā)現(xiàn)機場實際業(yè)務(wù)活動進行中，項目成本、業(yè)務(wù)量、收入三者之間是存在著穩(wěn)定線性關(guān)系的，根據(jù)大量數(shù)據(jù)調(diào)研、歸納、總結(jié)，歸納出機場部分收入成本線性關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上審核項目預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性。比如把機場餐廳餐食成本設(shè)為因變量（y），把餐廳服務(wù)收入設(shè)為自變量（x），那么二者之間就存在著y≤x*0.9的線性關(guān)系；把機場配餐服務(wù)成本設(shè)置為因變量（y），把航空配餐收入設(shè)置為自變量（x），這二者之間的關(guān)系為y≤x *0.69；還有場內(nèi)客房成本與場內(nèi)賓館客房銷售收入之間、貴賓服務(wù)成本與頭等艙旅客服務(wù)收入之間同樣存在著一定的線性關(guān)系，在此不一一進行贅述。

2.制定各項業(yè)務(wù)活動的標準成本費用

把各項業(yè)務(wù)活動成本費用標準化可以更好地管控成本費用，可以從機場層面考慮，讓各職能部門自行統(tǒng)計關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動，并制定業(yè)務(wù)活動成本費用相應(yīng)的標準，并且按照計劃耗用量嚴格把控。對各職能部門成本費用消耗過程進行日常監(jiān)管，深入分析數(shù)據(jù)背后潛在的信息。在建設(shè)標準化成本費用時，各職能部門要從專業(yè)性角度出發(fā)，從理性角度分析各種業(yè)務(wù)活動的市場前景，利用好機場現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動的優(yōu)勢，準確估算各項業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)，然后再制定合適的年度戰(zhàn)略目標。

（三）提高全員預(yù)算管理意識

企業(yè)提高全面預(yù)算管理水平，離不開良好企業(yè)文化軟實力，國外多數(shù)優(yōu)秀企業(yè)在這一方面做得比較成功，值得國內(nèi)企業(yè)借鑒。由于我國引進預(yù)算管理思想時間較晚，國內(nèi)多數(shù)人對成本控制等思想涉及都較少，所以在企業(yè)推行預(yù)算管理思想時，常常會遇到較大困難，對于機場來說，同樣會經(jīng)歷這樣的局勢。所以機場為了順利推行預(yù)算管理模式，必然要推廣全面預(yù)算管理思想，可以把全面預(yù)算思想的推廣與企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)聯(lián)，幫助員工培養(yǎng)完善的預(yù)算管理意識和成本控制意識。

（1）首先機場要重視優(yōu)秀人才的培養(yǎng)，要定期對于內(nèi)部工作人員進行專業(yè)性培訓(xùn)，具體培訓(xùn)方式可以由人力資源管理部門根據(jù)各部門業(yè)務(wù)活動需求選擇，可以采用線上教學(xué)，也可以采用公開講座、座談會等方式進行培訓(xùn)，讓基層員工能夠有更多機會接觸到預(yù)算管理工作，并從內(nèi)心深處認可預(yù)算管理工作，認可企業(yè)文化，領(lǐng)導(dǎo)思想，與領(lǐng)導(dǎo)保持統(tǒng)一思想[5]。

（2）人力資源管理部門要完善預(yù)算培訓(xùn)體系，建立預(yù)算培訓(xùn)活動時也要與預(yù)算管理辦公室人員進行配合，對于不同領(lǐng)導(dǎo)層級、不同業(yè)務(wù)部門的員工都要有其各自的培訓(xùn)側(cè)重點，確保培訓(xùn)效果。例如對各職能部門的培訓(xùn)側(cè)重于成本和經(jīng)濟效益培訓(xùn)。

（3）同時制定完整的、可行的預(yù)算考核制度體系，充分體現(xiàn)獎懲作用。通過合理的獎懲措施鼓勵員工積極履行預(yù)算管理職責(zé)，實現(xiàn)個人預(yù)算目標，進而實現(xiàn)部門預(yù)算管理目標，最終保障機場整體的預(yù)算目標可以實現(xiàn)。①合理調(diào)整預(yù)算考核指標所占權(quán)重，確保預(yù)算考核各項指標權(quán)重科學(xué)、公平公正，也可以為實際各部門執(zhí)行預(yù)算編制提供一定的理論依據(jù)；②預(yù)算管理制度體系和績效考核制度機制不僅要有，還要保證其可以順利落實。預(yù)算考核得分不可以直接用于績效計算，要通過合適的等價代換方式轉(zhuǎn)變?yōu)楹侠淼南禂?shù)制考核，然后利用系數(shù)直接計算薪酬。③增設(shè)預(yù)算管理月度和季度考核，主要考核內(nèi)容是拆分后的年度預(yù)算目標，這樣階段性的月度、季度考核可以讓執(zhí)行者更清楚自己的成果及不足，并且在后期工作中不斷完善、改進，確保不影響企業(yè)最終預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。

（四）優(yōu)化預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

機場設(shè)計預(yù)算管理系統(tǒng)前要對各崗位實際使用者進行深入溝通交流，切實了解使用者的實際需求，才能進一步致力于優(yōu)化系統(tǒng)板塊，便于使用者操作。具體預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)步驟：第一，優(yōu)化現(xiàn)有系統(tǒng)軟件流程，降低軟件運行緩慢、死機的幾率，避免因為軟件系統(tǒng)因素造成的各種返工任務(wù)，加大員工工作量。第二，要建設(shè)精準的預(yù)算管理數(shù)據(jù)信息庫，在實際預(yù)算管理過程中，對所有項目、科目、內(nèi)容進行精準分類，避免因為查詢內(nèi)容粗略導(dǎo)致的信息傳遞錯誤，從而進行二次查詢，影響工作效率。第三，從預(yù)算管理工作的全面性出發(fā)，深層次開發(fā)預(yù)算管理信息系統(tǒng)，為了方便使用者，還要設(shè)置多個系統(tǒng)接入口。比如開發(fā)手機軟件APP，便于工作人員隨時隨地查詢報賬信息、流程進度及審批，也可以提高辦事效率。第四，從軟件功能層面出發(fā)，完成與財務(wù)軟件、收入結(jié)算軟件等多個財務(wù)軟件的融合，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息間的共享，減少人工傳遞數(shù)據(jù)信息的時間和人為誤差[6]。

三、總結(jié)

總而言之，機場實施全面預(yù)算管理有助于日常業(yè)務(wù)活動的順利進行，也有助于內(nèi)部現(xiàn)有資源的合理調(diào)配，增強內(nèi)部管控質(zhì)量和效率，并幫助自身提高市場競爭力。上文簡單敘述了機場實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題及產(chǎn)生的原因，對此本文也相應(yīng)提出了改善措施，比如提高機場預(yù)算編制水平、增強預(yù)算編制的監(jiān)督審核力度、提高全員預(yù)算管理意識、優(yōu)化預(yù)算管理信息化系統(tǒng)、完善機場預(yù)算考核制度等，以期幫助機場高效落實全面預(yù)算管理工作，實現(xiàn)降本增效的目的。