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        企業(yè)內(nèi)部控制視角下防范舞弊的對策研究

        2022-03-10 09:32:32王婷婷
        商場現(xiàn)代化 2022年2期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制

        王婷婷

        摘 要:內(nèi)部控制在企業(yè)管理和防范舞弊風(fēng)險中發(fā)揮著重要的作用,它能夠有效地保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的可靠性、安全性、效益性和效果性。行之有效的內(nèi)部控制雖不能保證企業(yè)消除所有的舞弊行為和舞弊風(fēng)險,但是如果缺少內(nèi)部控制機制的設(shè)置,或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力都將會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生舞弊行為,最終就將會導(dǎo)致企業(yè)喪失擁有的資源,損害企業(yè)的切身利益。同時內(nèi)部控制在近年來也受到實務(wù)工作者的重視,所以本文主要從內(nèi)部控制視角下切入,首先對企業(yè)內(nèi)部控制和舞弊進行概述,然后描述內(nèi)部控制中各因素對舞弊的影響、內(nèi)部控制可以防止舞弊發(fā)生的原因,以期為企業(yè)加強內(nèi)部控制防范舞弊的發(fā)生提供建設(shè)性的意見,使企業(yè)認(rèn)識到完善內(nèi)部控制和加強內(nèi)部控制的執(zhí)行對防范舞弊的重要性,降低企業(yè)舞弊行為發(fā)生的機率,使企業(yè)各職能部門能夠充分發(fā)揮其管理效用,相互牽制,相互監(jiān)督,共同促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;防范舞弊;舞弊治理

        一、選題的背景

        在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大浪潮下催生了共享經(jīng)濟的發(fā)展,而為之運用最廣泛的便是共享單車的應(yīng)用而生,即“互聯(lián)網(wǎng)+自行車”模式,它的出現(xiàn)一方面為廣東大量市民帶來了更為便捷的綠色出行方式,另一方面反向也推動了共享經(jīng)濟的發(fā)展,但是在企業(yè)快速發(fā)展的背后又潛藏著諸多管理層為獲取高額收入而存在的舞弊問題,網(wǎng)上諸如企業(yè)內(nèi)部員工曝出的“吃空餉”、“吃回扣”,以及涉及職務(wù)侵占、收受供應(yīng)商賄賂、索要供應(yīng)商禮品等一系列違法違規(guī)行為。與此相關(guān)的還有2016年以來,百度、騰訊、阿里巴巴等互聯(lián)網(wǎng)公司曝出的相關(guān)反舞弊案件,這一系列的舞弊案件充分說明,隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴大,由此而造成的企業(yè)內(nèi)部控制缺失甚至執(zhí)行不當(dāng)而引起的舞弊問題也會更趨嚴(yán)重,如此惡性循環(huán)造成企業(yè)內(nèi)部控制的失控,企業(yè)發(fā)展遭遇難以突破的瓶頸。所以為確保企業(yè)能夠長遠發(fā)展,加強內(nèi)部控制規(guī)范的制定以及執(zhí)行尤為重要,尤其是內(nèi)部實行廣泛分權(quán)管理的大型企業(yè)更好地保護資產(chǎn)安全完整,維護利益相關(guān)者整體利益從而防范舞弊發(fā)生的必要舉措。

        二、內(nèi)部控制及舞弊研究的文獻綜述

        1.針對企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究

        近年來,在有關(guān)內(nèi)部控制的基本論述上,我國大多數(shù)學(xué)者主要是將內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)措施結(jié)合起來進行分析論述。王晶、彭博、張娟(2015)從內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)框架出發(fā),通過描述內(nèi)部控制的相關(guān)概念、特征、各因素的相互關(guān)系,從宏觀角度剖析了我國企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的現(xiàn)狀和存在的問題,最后通過一些例證和數(shù)據(jù)的分析提出了完善內(nèi)部控制與公司治理的思路和建議。劉建民、朱茂麗(2017)認(rèn)為,要不斷完善內(nèi)部控制體系,通過公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化避免其固有的局限性,要根據(jù)公司治理的相關(guān)舉措研究內(nèi)部控制的執(zhí)行與完善來解決,對幫助企業(yè)管理者識別面臨的經(jīng)營風(fēng)險將發(fā)揮重要的作用,并制定風(fēng)險的應(yīng)對措施,促進企業(yè)治理目標(biāo)的實現(xiàn)。但是近年來我國針對內(nèi)部控制結(jié)合舞弊的研究文獻較少,起步也較晚,受國外關(guān)于內(nèi)部控制研究的影響較大,其中有關(guān)內(nèi)部控制結(jié)合舞弊的研究大部分是實務(wù)工作者的工作經(jīng)驗與感悟。其中關(guān)于從內(nèi)部控制主體出發(fā),潘秀麗(2013)認(rèn)為,內(nèi)部控制主體的執(zhí)行推動將有利于公司的結(jié)構(gòu)建立和在公司的治理框架下整頓公司的內(nèi)控環(huán)境,使得舞弊者喪失舞弊的動機與舞弊的土壤。

        2.內(nèi)部控制結(jié)合舞弊治理方面的研究

        從近幾年的一些文獻來看都是針對內(nèi)部控制與公司治理方面的研究,很少有學(xué)者深入研究內(nèi)部控制對舞弊治理的舉措,其中楊文娟(2009)曾總結(jié)性地在期刊上發(fā)表過將內(nèi)部控制基本規(guī)范與反舞弊機制結(jié)合起來,即通過建立舞弊監(jiān)督程序、加強信息溝通、建立匿名舉報制度、建立良好的企業(yè)文化、完善企業(yè)治理情況等諸多方面措施預(yù)防舞弊行為發(fā)生。周美華、林斌、林東杰(2016)將管理層權(quán)利、內(nèi)部控制與舞弊治理相結(jié)合,探討了高管腐敗導(dǎo)致的舞弊行為是由于公司內(nèi)部控制體系的欠缺而導(dǎo)致的,即要把權(quán)力關(guān)進制度的籠子,建立良好的內(nèi)部控制能有效地約束管理層權(quán)力,抑制公司舞弊行為的發(fā)生,進而防止腐敗滋生。周繼軍、張旺峰(2011)通過列舉一系列上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行實證分析,數(shù)據(jù)相關(guān)性變量的設(shè)置,最終通過結(jié)論推定出,在企業(yè)的內(nèi)部控制框架下,管理人員舞弊行為出現(xiàn)概率與內(nèi)部控制框架的完善程度存在明顯的相關(guān)關(guān)系;之后通過變量分析,得出內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)各級管理層防范舞弊行為的出現(xiàn)有重要作用,內(nèi)部控制中的各因素如果可以發(fā)揮作用,將有效地抑制管理人員舞弊的行為。并將內(nèi)部控制制度作為抑制管理者舞弊行為的第一道防線,具體落實到實踐當(dāng)中,以及對上市公司外部監(jiān)管的手段和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多元化等一系列措施方法。

        三、內(nèi)部控制和企業(yè)舞弊概述

        1.內(nèi)部控制的含義和發(fā)展現(xiàn)狀

        內(nèi)部控制是對企業(yè)自上而下各主體分析,從企業(yè)高層到企業(yè)整體員工整體實施的,旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制從制定到后期發(fā)展經(jīng)歷了數(shù)年,在起初階段,內(nèi)部控制作為政府部門推動在公司治理方面發(fā)揮了重要作用,但是在之后互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟快速發(fā)展之后,舞弊的形式層出不窮,內(nèi)部控制失去了原有的執(zhí)行強度,成為了企業(yè)高層可以利用的漏洞,失去其存在的意義;企業(yè)的相關(guān)人員并未參與到內(nèi)部控制當(dāng)中,只有相應(yīng)的財務(wù)與會計人員負責(zé),導(dǎo)致內(nèi)部控制喪失其主體地位;企業(yè)的監(jiān)督及審計機制不健全,內(nèi)部牽制環(huán)節(jié)逐漸薄弱。

        2.企業(yè)舞弊的含義

        舞弊是指集團整體或者個人在進行財務(wù)活動或從事行政活動時,為獲得不正當(dāng)?shù)睦娑鴮嵤┑墓室庑袨?,?jīng)常出現(xiàn)在內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)執(zhí)行弱化的情況下出現(xiàn)的一般較為隱蔽、跡象不明、難以被察覺或者是內(nèi)部控制本身存在漏洞、被職權(quán)者利用、各部門人員難以對其產(chǎn)生牽制作用的情況下而發(fā)生。但是歸根結(jié)底舞弊就是欺騙者進行的欺詐行為。

        3.企業(yè)舞弊形成的原因

        企業(yè)舞弊三角形理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特提出。他認(rèn)為,企業(yè)舞弊行為的產(chǎn)生需要三個條件:壓力、機會和借口,此外因為企業(yè)存在內(nèi)部控制上的漏洞致使這三個條件有了生存的契機。

        (1) 壓力因素作為舞弊者的行為動機,是直接的利益驅(qū)動。在現(xiàn)實利益的驅(qū)動下,管理層為了完成政績要求,往往會為了完成收入增長目標(biāo)而私自指派財務(wù)工作人員進行財務(wù)造假,他們往往忽略內(nèi)部控制存在對他們的制約,甚至私自利用內(nèi)部控制進行將計就計,利用經(jīng)營過程中存在的漏洞進行舞弊。

        (2) 機會要素是指舞弊者在進行舞弊的過程中,通過一系列手段將其掩蓋起來不易被發(fā)現(xiàn),并且能夠巧妙地不被懲罰的條件因素。此種機會的存在主要有以下三方面原因:一是信息交流的不對稱性,信息的傳遞客觀上會受到時間和空間的制約,欺騙者就是利用這一漏洞使被欺騙者往往無法察覺,從而造成舞弊的發(fā)生;二是缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制的缺失會造成企業(yè)的大環(huán)境變得復(fù)雜混亂將給欺騙者以可乘之機;三是內(nèi)部控制執(zhí)行不當(dāng),在企業(yè)的管理體系當(dāng)中,它的執(zhí)行會受到管理層的影響,如果缺乏必要的牽制體系,內(nèi)部控制將作為管理層舞弊的手段,利用其職權(quán),致使管理層在內(nèi)部控制執(zhí)行缺失的機會進行舞弊。

        (3) 舞弊者在企業(yè)將會背負各種壓力,當(dāng)獲悉內(nèi)部控制對其管理存在漏洞時,將會借機尋找借口,因為企業(yè)舞弊者大都是企業(yè)的高層管理者,他們熟知企業(yè)的管理漏洞,并且兼具高學(xué)歷和高素質(zhì),可以方便他們尋找舞弊的借口,為了讓自己的舞弊行為合理化就需要為自己的欺詐行為找到合適的借口,從而在心理上找到使得自己舞弊行為合理的理由。

        (4) 在上述三個條件具備之后,還需要一定的契機,就是在內(nèi)部控制執(zhí)行不力或者負責(zé)內(nèi)控的人員缺乏責(zé)任意識都為上述三個條件提供契機,內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部運作的重要機制,它的存在本身就是通過具體問題具體分析制定的規(guī)范企業(yè)各職員行為,以達到防微杜漸的目的。反之,如果缺失或者執(zhí)行不到位,就會給壓力、機會、借口以存在的機會。

        四、內(nèi)部控制可以防止舞弊發(fā)生的原因

        1.內(nèi)部控制自身的優(yōu)越性

        內(nèi)部控制作為企業(yè)管理當(dāng)中的重要環(huán)節(jié),它不但是企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的基石,而且能夠合理保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的可靠性、安全性、經(jīng)濟性、效益性和效果性。從內(nèi)部控制理論的提出直至目前,內(nèi)部控制理論不斷規(guī)范和完善。尤其是近年來國家財政部不斷出臺企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范,不斷強調(diào)內(nèi)部控制在防范企業(yè)舞弊風(fēng)險中的重要性。同時,內(nèi)部控制是一種動態(tài)化的過程,當(dāng)舞弊行為發(fā)生時,將及時執(zhí)行相關(guān)措施,盡量減少企業(yè)的損失。此外,它對可能引起的各種企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險因素與行為施加一定的影響力,能夠使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致,對企業(yè)的各項經(jīng)營目標(biāo)能夠發(fā)揮外圍作用,無論企業(yè)經(jīng)營狀況如何,都能夠發(fā)揮五要素的作用,防范經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種舞弊風(fēng)險,合理保證企業(yè)健康可持續(xù)經(jīng)營。

        2.內(nèi)部控制對企業(yè)舞弊的抑制作用

        內(nèi)部控制對企業(yè)舞弊的抑制作用主要體現(xiàn)為以下幾方面:一是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行可以抑制管理層的舞弊行為,對管理層的各項重大決策形成制約,使各項重大決策變得透明,管理層作為企業(yè)的高層,負責(zé)企業(yè)的大中型事務(wù)進行相關(guān)決策,如若沒有健全的內(nèi)部控制體系,或者缺乏對內(nèi)部控制的執(zhí)行,管理層將會缺少必要的牽制以及將疏于對管理層的監(jiān)督,從而造成管理者利用漏洞進行舞弊,反之如果內(nèi)部控制執(zhí)行到位,管理層的各項決策將變得更加透明化,這樣才能保證企業(yè)健康持續(xù)經(jīng)營。二是內(nèi)部控制是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置并運行的體系,通過合理運行,企業(yè)管理者的行為可以得到有效制約,內(nèi)部控制運行效果好,將充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制體系的動態(tài)性,而不是僅限于機械的對號入座,那么對防范企業(yè)舞弊將不會流于形式。三是內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理體系的一部分,旨在優(yōu)化企業(yè)運行環(huán)境,為企業(yè)營造良好的工作環(huán)境,提高員工遵紀(jì)守法的理念。這樣才能更好地起到防范舞弊的作用,對企業(yè)的各個管理者形成相互牽制的作用,能夠形成不相容崗位分離,使企業(yè)可以認(rèn)識到崗位分離以及輪崗對防范舞弊的重要作用,企業(yè)也可以完善相關(guān)的反舞弊機制來達到對企業(yè)舞弊的抑制作用。四是內(nèi)部控制中各因素的應(yīng)用,將有效提高企業(yè)各部門之間的交流,實現(xiàn)信息共享,不再使重要的決策信息只掌握在高層手中,從而降低他們因為信息共享不及時的漏洞進行舞弊,以及因為企業(yè)風(fēng)險識別體系缺乏而造成的舞弊行為滋生。五是內(nèi)部控制作為企業(yè)單獨機構(gòu)的設(shè)置,將賦予內(nèi)部控制機構(gòu)的人員獨立進行審查企業(yè)的經(jīng)營活動以及企業(yè)管理層的重大決策是否合理合規(guī),從而起到企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制而防范舞弊風(fēng)險的作用。

        五、構(gòu)建和完善內(nèi)部控制防范舞弊發(fā)生的具體對策

        1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

        企業(yè)舞弊的發(fā)生往往是基于企業(yè)內(nèi)部的各項紀(jì)律與框架的松散,為了降低企業(yè)舞弊的可能性就需要保證內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境作為保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的前提條件,環(huán)境的好壞與內(nèi)部控制的實施效果有非常重要的聯(lián)系,而內(nèi)部控制的實施效果又涉及到企業(yè)舞弊的風(fēng)險性,內(nèi)部控制環(huán)境中的紀(jì)律與框架設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn),以及相關(guān)人員能夠監(jiān)督它的實施將對降低舞弊風(fēng)險產(chǎn)生積極的作用,因為任何制度都需要人的參與才能發(fā)揮制度的作用,所以提升內(nèi)控環(huán)境還需要全體員工的參與,只有全體員工參與,內(nèi)部控制的整體環(huán)境才能得到提升。

        2.加強控制風(fēng)險識別

        在企業(yè)舞弊案件中,多數(shù)都為企業(yè)管理人員,企業(yè)管理者識別風(fēng)險的水平是實施舞弊的重要原因。在內(nèi)部控制視角下,防范舞弊則需要加強管理者的識別風(fēng)險的水平。這首先就需要加強針對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險進行防范,定期或者不定期地對管理者經(jīng)營風(fēng)險進行檢測識別,并對重大交易事項進行內(nèi)部審計的核查,從而將各種經(jīng)營管理中的風(fēng)險降低到盡可能低的水平,抑制舞弊行為的發(fā)生;其次,要不斷提升和強化激勵機制的設(shè)置方式,對企業(yè)管理層不定期的獎懲將激勵其不斷提高自身的綜合水平以提高識別風(fēng)險的能力;最后,企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的識別除了在制度層面約束管理層進行舞弊的行為,在業(yè)務(wù)層面上也需要設(shè)計和實施具體措施來提高企業(yè)管理層以及全體員工的識別風(fēng)險性因素的能力。

        3.強化內(nèi)部控制執(zhí)行

        在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面,首先需要針對內(nèi)部控制的執(zhí)行主體進行系統(tǒng)培訓(xùn),加深執(zhí)行主體對內(nèi)部控制體系的各因素的理解和運用,針對各類舞弊風(fēng)險的預(yù)測才能做到根據(jù)企業(yè)實際情況進行分析,整體提升企業(yè)內(nèi)部人員的職業(yè)道德水平,使得各個部門的決策更加合理;其次執(zhí)行內(nèi)部控制要得到管理層的肯定,而不僅僅是目前普遍存在的管理層決定內(nèi)部控制的執(zhí)行與否,無法針對管理層的行為進行約束,企業(yè)管理層舞弊的風(fēng)險也得不到降低,這樣內(nèi)部控制的存在就難以達到防范舞弊的作用。最后要針對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行不定期的評估,征求企業(yè)各階層員工的意見,聽取他們對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的反饋,以及內(nèi)部控制在執(zhí)行的過程中是否起到防范舞弊的作用,由負責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)人員根據(jù)內(nèi)控的執(zhí)行情況出具評價報告,這樣才能在事后達到內(nèi)部控制執(zhí)行的預(yù)期效果,減少企業(yè)在未來的經(jīng)營中可能出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險因素。

        六、結(jié)論和建議

        在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的整體浪潮下,市場經(jīng)濟體制下出現(xiàn)了各種類型的行業(yè),他們在追求企業(yè)利益最大化的情況下,忽略了自身內(nèi)部控制的管理,使得舞弊行為不斷滋生,為此本文主要從內(nèi)部控制視角下切入,通過對企業(yè)內(nèi)部控制和舞弊進行概述,描述企業(yè)內(nèi)部控制中各因素對舞弊的影響,以及內(nèi)部控制缺失下舞弊行為的具體表現(xiàn)和內(nèi)部控制可以防止舞弊發(fā)生的原因,最后以期為企業(yè)如何加強內(nèi)部控制防范舞弊的發(fā)生提供建設(shè)性的意見,使企業(yè)認(rèn)識到完善內(nèi)部控制以及加強執(zhí)行對防范舞弊的重要性,降低企業(yè)舞弊行為發(fā)生的機率,使企業(yè)各職能部門能夠充分發(fā)揮其管理效用,相互牽制,相互監(jiān)督,共同促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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