何毅萍

引言

習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會上發(fā)表重要講話，將財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分,這是黨中央首次將財會監(jiān)督納入黨和國家十大監(jiān)督體系。這一重要決定，體現(xiàn)了黨中央對會計工作及其職能作用的充分肯定和高度重視。習(xí)近平總書記關(guān)于加強(qiáng)財會監(jiān)督的重要論述，為新時代加強(qiáng)和改進(jìn)財會監(jiān)督工作提供了根本遵循，對切實加強(qiáng)會計法治頂層設(shè)計具有重要的指導(dǎo)意義，對加快完善會計法治體系提出了新的更高要求。合同制度是自人類社會出現(xiàn)國家以來就存在的古老法律制度，是市場主體的經(jīng)濟(jì)目的得以實現(xiàn)的重要法律形式。隨著企業(yè)之間的合作與交流的不斷增加，合作雙方作為法律主體就所涉及的各類業(yè)務(wù)簽訂經(jīng)濟(jì)合同已是常態(tài)。合同管理在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著舉足輕重的作用，它是一個全方位，全過程、科學(xué)的管理過程，涉及的不僅僅是法律問題，也必然涉及到財稅問題。面對現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活多元化及日愈顯現(xiàn)的復(fù)雜性，必須重視對經(jīng)濟(jì)活動中所涉及的各類合同的財務(wù)監(jiān)管，這也是業(yè)財融合的重要體現(xiàn)。財務(wù)部門高度重視并發(fā)揮好在經(jīng)濟(jì)合同管理工作中的監(jiān)管職能，更是將財會監(jiān)督落實至具體工作中的必然要求。

一、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同財務(wù)監(jiān)管的必要性

法治意識、契約精神、守約觀念是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的重要意識規(guī)范，也是信用經(jīng)濟(jì)、法治經(jīng)濟(jì)的重要要求，合同管理正是這一規(guī)范的具體體現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來模式主要是通過簽訂經(jīng)濟(jì)合同來進(jìn)行的，這是企業(yè)保護(hù)自身合法權(quán)益的有效方式。合同是企業(yè)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的首要環(huán)節(jié)，合同管理的恰當(dāng)與否，影響著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)能否順利地進(jìn)行，更影響經(jīng)濟(jì)運行的質(zhì)量和效果。盡管合同管理屬于非財務(wù)事項，一些大型單位會有專門的合同管理內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，小型單位一般由綜合辦公室負(fù)責(zé)合同管理，并且法務(wù)人員也必然參與到合同的審核中，但是經(jīng)濟(jì)合同隱含了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)，而與經(jīng)營相關(guān)的各類數(shù)據(jù)都應(yīng)是財務(wù)管理考慮的范籌，這就必然與財務(wù)相關(guān)聯(lián)，可以說法務(wù)與財務(wù)，是幫企業(yè)排除合同風(fēng)險的兩道重要屏障，各守其位，各盡其職。法務(wù)部門對合同的審核視角是基于法律層面的合同條款的規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，符合法律的強(qiáng)制性規(guī)定等方面，但由于合同涉及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營管理全過程有密不可分的關(guān)聯(lián)，因此基于企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)管理方面的要求，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)合同的財務(wù)監(jiān)管是對企業(yè)內(nèi)部控制體系中關(guān)鍵環(huán)節(jié)細(xì)查、關(guān)鍵行為監(jiān)控必不可少的一環(huán)，也是財務(wù)人員義不容辭的職責(zé)。

二、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同財務(wù)監(jiān)管應(yīng)把握的原則

1.要高度重視對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的監(jiān)管和審核。缺乏財務(wù)思維的內(nèi)控是單線條和缺乏交叉驗證的，缺乏內(nèi)控的財務(wù)是沒有根基且無法確保真實的，而合同管理正是企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要控制手段之一。合同管理風(fēng)險防范與控制是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，樹立對合同管理全過程進(jìn)行風(fēng)險防范與控制意識尤為重要。但在實際工作中，業(yè)務(wù)鏈最前端的一些工作人員會因法律意識的淡薄及對管理規(guī)范意識的缺乏而導(dǎo)致對簽訂合同沒有引起重視:或是不簽訂合同；或是對合同中涉及的關(guān)鍵要素不具備從財務(wù)管理的視角來進(jìn)行審視，比如對合同標(biāo)的價格、規(guī)格型號、質(zhì)量要求、合同價款支付、發(fā)票開具事項等事項約定不清，會引發(fā)后續(xù)合同履行中的爭議，甚至產(chǎn)生糾紛訴諸法律。因此企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)合同的管理中要清醒的意識到缺少對經(jīng)濟(jì)合同的財務(wù)監(jiān)管就是對經(jīng)濟(jì)合同管理缺少過程監(jiān)管，財務(wù)對經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)管和審核一定要貫穿于合同簽訂、履行的全過程，以有效避免因合同管理不規(guī)范產(chǎn)生法律糾紛，給企業(yè)帶來負(fù)面影響并造成無法挽回的損失。

2.要積極主動加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的監(jiān)管和審核。財務(wù)永遠(yuǎn)都脫離不了管理范疇，管理也離不開財務(wù)的支持。財務(wù)管理工作一方面是支撐合規(guī)性管理，而更為重要的一方面則是融入業(yè)務(wù)，為業(yè)務(wù)成長服務(wù)，從而支撐經(jīng)營。在企業(yè)所涉及的各類經(jīng)濟(jì)活動中，合同的簽訂是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最前端，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常運行，尤其是對合同中所涉及到與財務(wù)相關(guān)的風(fēng)險點如涉及收入的確認(rèn)、合同涉稅的問題、發(fā)票的種類、發(fā)票開具時間、稅率、結(jié)算方式等等內(nèi)容進(jìn)行審核，更是直接關(guān)系到企業(yè)的利益能否得到有效保障。所以財務(wù)人員要發(fā)揮自己的專業(yè)知識，積極主動參與到合同的監(jiān)管和審核中，以財務(wù)思維來審視、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)合同的公平性、合理性以及規(guī)范性，最大限度降低合同執(zhí)行風(fēng)險，這是對財務(wù)人員戰(zhàn)略思維的考驗，也是業(yè)財融合趨勢對財務(wù)管理的要求。

3.要全面綜合考慮對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同監(jiān)管和審核的關(guān)鍵要素。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同涉及企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，合同簽訂是牽一發(fā)動全身，涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的方方面面，而經(jīng)濟(jì)管理的每一個具體的環(huán)節(jié)最終都會與財務(wù)發(fā)生聯(lián)系，所涉及財務(wù)管理的關(guān)鍵要素如預(yù)算管理的要求、現(xiàn)金流管理涉及的支付能力的要求、資產(chǎn)管理的要求、稅務(wù)管理的要求以及內(nèi)部控制的要求等等，都應(yīng)是財務(wù)在對合同進(jìn)行審核和監(jiān)管時要綜合考慮的重點要素。特別是涉及到諸如重大投資類、融資類、擔(dān)保類、知識產(chǎn)權(quán)類、不動產(chǎn)類等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同，更是需要財務(wù)人員的專業(yè)能力進(jìn)行把控和審核，全程參與談判過程和簽訂過程，對所涉及到的預(yù)算調(diào)整、資金調(diào)度、稅收籌劃等做到心中有數(shù)，對所涉及的籌資風(fēng)險、利率風(fēng)險、資金回收風(fēng)險、流動性風(fēng)險及相關(guān)活動給企業(yè)財務(wù)成果所帶來的不確定性要有所預(yù)判。因此全面綜合考慮分析經(jīng)濟(jì)合同中涉及財務(wù)的關(guān)鍵要素，這是從財務(wù)管理視角實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前預(yù)測、事中控制、事后補(bǔ)救的有效途徑和手段，也是對合同管理工作的有力保障。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同財務(wù)監(jiān)管的具體思路

合同管理是業(yè)務(wù)流程控制的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)依法維護(hù)自身合法權(quán)益的一個重要方面。經(jīng)濟(jì)合同從簽訂到執(zhí)行，最后結(jié)果都要涉及到財務(wù)部門，落實到資金的收付，可以說合同管理與財務(wù)監(jiān)督是相輔相成，緊密聯(lián)系的。加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的財務(wù)監(jiān)管，把握好風(fēng)險點，以達(dá)到預(yù)防和規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)行為的效果，已是經(jīng)濟(jì)管理工作中不容忽視的重要環(huán)節(jié)。因此必須從財務(wù)監(jiān)管的視角把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同管理中的關(guān)鍵點，認(rèn)真梳理提升合同管理的效率和質(zhì)量，做好合同閉環(huán)管理全過程的風(fēng)險防范和風(fēng)險控制。

（一）要做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同簽訂的事前參與及審核，為確保后續(xù)合同的順利履行奠定基礎(chǔ)

1.要主動參與合同調(diào)查工作。合同訂立前的一項重要工作是要進(jìn)行合同調(diào)查，只有充分了解合同對方的主體資格、信用狀況等有關(guān)情況，才能確保對方當(dāng)事人具備履約能力，以保證企業(yè)利益不受到損害。因此對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的財務(wù)監(jiān)管從一開始就要參與并審核。財務(wù)人員要與合同管理的歸口部門及法務(wù)部門相互協(xié)作，審查被調(diào)查對象的身份證件、法人登記證書、資質(zhì)證明、授權(quán)委托書等證明，以評價對方主體資格是否恰當(dāng)，同時還要從財務(wù)視角審核評估對方的財務(wù)風(fēng)險，通過查驗對方經(jīng)審計的財務(wù)報告、以往交易事項記錄等財務(wù)和非財務(wù)信息，分析對方的獲利能力、償債能力和營運能力，從而預(yù)估其商業(yè)信譽(yù)和履約能力。只有做好充分的前期調(diào)查工作，才能為后續(xù)合同的順利履行奠定基礎(chǔ)。

2.要主動參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂與審批過程。在合同簽訂過程中，財務(wù)部門參與并加強(qiáng)審核時一定要注意從細(xì)節(jié)上進(jìn)行把控，比如要把握合同與預(yù)算是否關(guān)聯(lián)，每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生簽訂合同時，財務(wù)部門有責(zé)任審核是否是在預(yù)算范圍內(nèi)，無預(yù)算不列支是要把握的基本原則，對于沒有納入預(yù)算但又是必須的經(jīng)濟(jì)活動，也要提出補(bǔ)救建議推進(jìn)；要把握結(jié)算方式的約定中是否符合單位內(nèi)部管理流程，預(yù)留出足夠時間以完成付款審批動作，避免出現(xiàn)“合同簽訂后1個工作日內(nèi)付款”“收到**方發(fā)票后當(dāng)天付款”等操作性不強(qiáng)的付款條款，以合理規(guī)避違約風(fēng)險；要把握合同結(jié)算條款符合單位信用管理規(guī)定，除特殊情況，不得全款預(yù)付等，不得用現(xiàn)金方式進(jìn)行結(jié)算，質(zhì)保金與質(zhì)保期的約定是否與項目進(jìn)度匹配等；要把握好對合同價款的約定是含稅價還是不含稅價，雙方有無異議，發(fā)票類型是否與合同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)一致,是否涉及增值稅業(yè)務(wù),發(fā)票的開具是付款前還是付款后，雙方是否協(xié)商一致；還要把握合同文本中經(jīng)濟(jì)行為文字表述的準(zhǔn)確性，如“定金”與“訂金”的區(qū)別，定金與違約金兩者不能同時適用等等。

在合同審批環(huán)節(jié)上，要認(rèn)真核查是否符合內(nèi)部控制的要求，如合同的標(biāo)的是否納入經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營范圍，是否符合采購政策等有關(guān)規(guī)定，合同的審批管理是否合規(guī)，是否符合“三重一大”決策議事規(guī)則，是否遵守單位的授權(quán)審批權(quán)限。通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同簽訂和審批環(huán)節(jié)的財務(wù)監(jiān)管，可以有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)合同在簽訂過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險。

（二）要做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同履行期間的事中監(jiān)控，實現(xiàn)合同履行全過程的風(fēng)險管控

1.要對合同的履行情況實施有效動態(tài)監(jiān)控。合同從簽訂—履行—結(jié)束，是一個動態(tài)閉環(huán)過程，涉及成本的管控、資金的調(diào)度和稅收的籌劃，因此在合同履行階段，要強(qiáng)化事中管理，要將對合同的財務(wù)監(jiān)管做為內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容。一要指定專人負(fù)責(zé)合同履行的動態(tài)監(jiān)控，分類分項目建立合同履行信息管理臺賬，隨時了解合同動態(tài)執(zhí)行的情況與進(jìn)度，做到核算清晰、準(zhǔn)確，并將有關(guān)合同履行情況的各項財務(wù)支出情況做好全方位的統(tǒng)計，及時向承辦部門反饋，督促應(yīng)收應(yīng)付等未達(dá)財務(wù)事項按期清結(jié)，還要提前做好合同履行后續(xù)結(jié)算的財務(wù)準(zhǔn)備工作；二要根據(jù)合同臺賬定期梳理不同類別和項目合同履行進(jìn)展?fàn)顟B(tài)，督促推進(jìn)合同完成，對發(fā)現(xiàn)的未按合同條款履約的違約行為，或驗收未通過的業(yè)務(wù)，及時向相關(guān)部門進(jìn)行提示，并立即采取相應(yīng)措施降低合同損失。通過對實際合同執(zhí)行情況進(jìn)行掌握和分析，以形成合同履行的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，確保合同有效履行，合同結(jié)算更加規(guī)范，維護(hù)單位的合法權(quán)益。

2.要落實合同變更補(bǔ)充的財務(wù)備案，全面掌握合同履行依據(jù)。實際工作中，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實施具有復(fù)雜性、長期性特點，因此合同簽訂后面臨各種外部或內(nèi)部因素的變化與影響，在履行過程不可避免會出現(xiàn)修改合同的需要。財務(wù)人員則要認(rèn)識到履約過程中合同變更是正常的，且必須強(qiáng)化變更意識，要加強(qiáng)對合同變更的監(jiān)管，提醒相關(guān)部門合同變更必須履行變更簽約手續(xù)，要通過簽訂書面變更及補(bǔ)充協(xié)議的方式明確相應(yīng)條款的變更，以對原合同進(jìn)行打補(bǔ)丁完善，決不能單純以雙方口頭協(xié)商或是以一方的會議紀(jì)要代替書面變更補(bǔ)充協(xié)議，同時督促做好合同變更補(bǔ)充的報告和行文制度，從而使合同變更過程有審批手續(xù)，減少和避免變更的隨意性，并落實變更補(bǔ)充的財務(wù)備案，使涉及變更后結(jié)算條款變化價格的確定，預(yù)算的調(diào)整及資金計劃的調(diào)整有章可循，涉稅事項的變化做到心中有數(shù)。財務(wù)部門對合同的變更做到全面掌握，才能確保變更后的合同順利履行并預(yù)判風(fēng)險提前做好管控。

（三）要做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同簽訂與履行的事后及時歸檔及糾紛處理，確保企業(yè)利益最大化

1.要及時細(xì)致做好合同文本等所有書面材料的歸檔工作。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同一經(jīng)簽訂，就承擔(dān)了法律賦予的從始而終的權(quán)利與義務(wù),甚至有些特殊合同的簽訂所承擔(dān)的權(quán)利義務(wù)還會延續(xù)到合同期限之外更長久的時期,比如建筑工程合同,竣工交付使用后，工程質(zhì)量的驗證時間遠(yuǎn)超合同期限，因而涉及工程質(zhì)量的工程合同及相關(guān)檔案的權(quán)利義務(wù)會在合同的法律效力時限內(nèi)一直存續(xù)，這些權(quán)利義務(wù)也會體現(xiàn)在合同履行過程中財務(wù)監(jiān)管的方方面面，必須做好相關(guān)檔案的歸檔以便需要時備查；另一方面，不重視合同及相關(guān)書面材料的及時歸檔工作，如因保管不善合同遺失或沒有健全的合同管理流程管控,還可能會導(dǎo)致合同泄密及合同濫用事件的發(fā)生,給企業(yè)帶來無法掌控的風(fēng)險。因此與經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)的書面材料的歸檔工作，是合同全過程管理鏈條中不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)，也必須高度重視并落實到位。

2.要協(xié)助做好合同涉及的法律糾紛及事后評估工作，確保企業(yè)利益的最大化。合同結(jié)算的重要依據(jù)必然是按合法程序簽訂的有效經(jīng)濟(jì)合同，也是財務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)之一。因此當(dāng)發(fā)生合同履行意外出現(xiàn)糾紛，需要通過法律程序來解決問題時，財務(wù)部門應(yīng)積極配合，能夠及時的提供合同簽訂及履行過程中涉及到的財務(wù)資料，配合法務(wù)部門積極爭取對企業(yè)有利的解決方案，確保企業(yè)利益的最大化。此外，財務(wù)人員還應(yīng)樹立業(yè)財融合的思維，在熟悉業(yè)務(wù)知識的前提下，力求精通相關(guān)的法律、稅務(wù)知識，以專業(yè)的財務(wù)知識和財務(wù)思維做好合同管理全過程中的風(fēng)險控制，同時參與到合同履行結(jié)束后的評估工作中去，通過評估對合同簽訂和執(zhí)行過程中存在的問題及涉及的風(fēng)險進(jìn)行復(fù)盤總結(jié)，并及時向相關(guān)部門進(jìn)行反饋,進(jìn)一步優(yōu)化合同管理的內(nèi)部控制，提升對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行財務(wù)監(jiān)管的質(zhì)量和效率,以最大限度降低及規(guī)避企業(yè)合同管理中的風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

四、結(jié)束語

綜上所述，面對日趨復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢及企業(yè)頻繁發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),財務(wù)部門必須充分認(rèn)識加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同財務(wù)監(jiān)管的重要性，將合同管理做為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),配合相關(guān)業(yè)務(wù)及法務(wù)部門落實好經(jīng)濟(jì)合同全過程管理，從財務(wù)視角切實把握好合同管理全過程的風(fēng)險分析及風(fēng)險控制,提高合同管理的質(zhì)量和效率,確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和利益最大化。