張 笑 陳曉宇

一、研究背景

自國家允許社會力量進入高等教育領域，民辦高等教育在我國蓬勃發(fā)展，已經(jīng)成為高等教育的重要組成部分。民辦高等院校主要依靠自籌資金、學費收入維持日常教學及科研活動的正常運轉(zhuǎn)。固定資產(chǎn)是學校維持正常教學、科研、學生在校生活的重要基礎設施，是衡量學校辦學實力的重要標志。特別是由專科升格為本科的民辦院校，隨著招生數(shù)量的增加，為了滿足教育部規(guī)定的本科學校生均校舍和生均設備的指標要求，會逐步增加對教學設備、教學樓等固定資產(chǎn)的資金投入力度，伴隨著固定資產(chǎn)的數(shù)量及占總資產(chǎn)的比例越來越大，固定資產(chǎn)管理難度也會加大，管理不當容易引發(fā)流失風險、資金流風險、抵押風險、安全風險等不確定性風險，這些風險會影響到學校教科研活動的正常運營，因此，本文選取一家新升本的民辦高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀為研究對象，識別固定資產(chǎn)管理中存在的關鍵風險點，基于COSO框架的視角探討民辦高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效途徑，通過加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施以規(guī)避和防范風險，以提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的效果。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關文獻綜述

伴隨著全球高校良好的發(fā)展趨勢，高校內(nèi)控制度管理已變成學界科學研究的熱門話題。國內(nèi)的專家學者對高校內(nèi)部控制管理開展了深入的研究。張小蒙，任春曉，王益民（2016）將COSO內(nèi)部控制框架的五要素運用到高校實驗儀器購置項目的資金管理方法中，可以更好地提高項目資金在高校經(jīng)濟活動中的使用效益。張?zhí)m萍（2016）從COSO框架5個基本因素入手，分析了科研所在開展預算業(yè)務時存在的不足，并通過完善控制環(huán)境、提高風險應對策略等方式提高科研所的預算管理。

朱曉婷，劉利瓊（2017）強調(diào)指出，高等院校在開展內(nèi)部控制相關經(jīng)濟活動時出現(xiàn)了一些關鍵的缺陷：預算與實際情況存在的偏差較大，收支管理不嚴格，采購管理流程混亂，忽視資產(chǎn)管理，對合同管理缺乏系統(tǒng)性管理，內(nèi)部監(jiān)督覆蓋面不足，無法做到公開化，全面化，應當改善成本預算，收支，采購，財產(chǎn)，采購管理及改進監(jiān)督體系。

齊天，李學偉，李靜（2020）認為高等院?？蒲匈M用的內(nèi)部控制制度缺乏內(nèi)部控制和風險評估的認識，科研費用的管理方法比較寬松，內(nèi)部溝通和監(jiān)督不及時，可以通過規(guī)范科研支出管理方法，成立專門的審計機構(gòu)等對策對其進行改善。

國峰源，尚玲（2021）固定資產(chǎn)在高校的總資產(chǎn)中占有很高的比重，是高校辦學發(fā)展的硬件保證和基礎條件。李莉（2021）我國高校不斷擴大教學規(guī)模，改善教學環(huán)境，購置大量的固定資產(chǎn)，以求更好地發(fā)展。高校固定資產(chǎn)的大幅度增加，使高校固定資產(chǎn)管理面臨很多困難。因此，高校必須要高度重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題，探索有效措施提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制效率。

綜上所述，目前國內(nèi)的專家學者在企業(yè)與高校的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進行了大量的科學研究，但是就目前的研究來看主要集中于企業(yè)和公辦高等教育學校的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題。但是基于COSO框架的民辦高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的研究相對較少，本文通過以COSO內(nèi)控架構(gòu)的介紹為著力點，從COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)容以及相關的基本理論出發(fā)，以解決民辦高校在固定資產(chǎn)管理方面存在的一些不足，將COSO框架應用與改進其內(nèi)部控制管理，以期對相關的民辦高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制提供有益借鑒。

三、L學院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題分析

（一）L學院固定資產(chǎn)基本概況

L學院是一所于2014年升格為全日制普通本科院校，具備學位授予權(quán)。自2014年升本以來，學校招生規(guī)模的不斷擴大，為了持續(xù)改善辦學條件，滿足生均校舍和生均設備的需求，學校加大了資金投入力度添置固定資產(chǎn)，與升本當年的辦學條件相比，教學行政用房、實驗實訓場所面積、室內(nèi)運動場所面積、運動場面積、教學科研儀器設備資產(chǎn)總值等固定資產(chǎn)均在增長。L學院按固定資產(chǎn)的用途分類，主要分為七大類，見表1。L學院執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》進行會計核算，分別設置固定資產(chǎn)總賬和固定資產(chǎn)卡片賬，按直線法計提折舊。

表1 L學院固定資產(chǎn)按用途分類情況

（二）L學院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

根據(jù)COSO框架對L學院的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行調(diào)查與搜集數(shù)據(jù)進行整理分析，經(jīng)研究分析，發(fā)現(xiàn)存在的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題。

1.內(nèi)部控制環(huán)境不佳。根據(jù)訪談調(diào)查情況可知L學院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制環(huán)境方面主要存在三個問題：（1）固定資產(chǎn)管理機構(gòu)設置不合理。主要由采購中心、后勤處和財務處三個部門聯(lián)合管理，采購中心主要根據(jù)固定資產(chǎn)申請購置單采購教學設備、辦公設備等，后勤處負責對購置的固定資產(chǎn)的驗收，固定資產(chǎn)卡片的錄入工作，學校各類公共設施、設備、建筑等修繕工作，水、電、氣、暖設施設備的維修與保障工作，各類場館的管理、服務與維護工作。財務處負責填制固定資產(chǎn)增加、減少、計提折舊、處置各環(huán)節(jié)的會計憑證錄入和生成、固定資產(chǎn)總賬的生成。在這種三級管理模式下，固定資產(chǎn)的購置、使用、核算由不同的部門負責，會導致固定資產(chǎn)運營管理過程各部門之間缺乏溝通交流，容易出現(xiàn)管理漏洞。此外，隨著固定資產(chǎn)數(shù)日益增長，后勤部沒有進一步細分科室，后勤工作人員的職責分工不夠明確，雜事繁多，工作繁忙，沒有專人對資產(chǎn)全生命周期的數(shù)據(jù)情況進行分析。（2）人力資源配置不合理。隨著學校師生人數(shù)日益增長，固定資產(chǎn)的數(shù)量隨之增加，固定資產(chǎn)管理工作難度也加大，由此學校增加了后勤處人員數(shù)量，但是增設的人員大都從機房實訓管理人員調(diào)崗過來，業(yè)務技能不夠熟悉，固定資產(chǎn)管理能力比較欠缺。（3）沒有制定完整、系統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理制度。由于沒有嚴格可遵循制度規(guī)范，造成部分固定資產(chǎn)使用效率不高，或者有些教學設備、實驗設備由于人為使用不當造成損壞。例如教室的多媒體設備，由于部分老師開啟、關閉設備操作方法失誤，縮短了一些多媒體設備的使用壽命，特別是教室的麥克風損壞率較高。

2.風險管理意識不強。風險評估是關于衡量風險發(fā)生的可能性及其后果。L學院到目前為止，沒有建立專門的風險管理部門會增加固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在漏洞的可能性。從表2中可以看出，L學院2017年至2019年，隨著在校生人數(shù)的增加，固定資產(chǎn)的總額逐年增長，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例分別為49.87%、54.69%、57.48%，占比超過半數(shù)，說明固定資產(chǎn)管理工作顯得更加重要，固定資產(chǎn)的增長趨勢可能會對學校的可持續(xù)發(fā)展與重大投資活動產(chǎn)生重要的影響，根據(jù)內(nèi)部控制重要性原則，L學院應評估與固定資產(chǎn)相關的重要經(jīng)濟活動過程中的重大風險以及重點管理核心資產(chǎn)。例如L學院因發(fā)展規(guī)模擴大的需要，新校區(qū)第三期工程建設需要投入大量資金，抵押若干電子設備以及家私及裝置去籌集資金，抵押固定資產(chǎn)去貸款的狀況，當招生不及預期、學費收入縮減可能會面臨巨大的償債風險。

表2 L學院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例情況表

3.內(nèi)部控制活動執(zhí)行力度不強。L學院采用了經(jīng)費預算管理制度，每年底各教學部門都會編制部門年度預算表，在預算審批環(huán)節(jié)，審批權(quán)是行政校長，審批時重點審查的是各項目的資金預算是否合理，當部門預算審批表審批通過后，各教學部門可以在預算資金范圍內(nèi)采購實際需要的教學設備和辦公設備，不需要經(jīng)過資產(chǎn)管理處的審批，審核是否出現(xiàn)重復采購或者有閑置資產(chǎn)可以調(diào)配。而在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，采購中心人員收到采購審批單后通常憑借以往采購經(jīng)驗，自己尋找供應商采購教學設備和辦公設備，極少采用招標采購方式，擇優(yōu)選擇性價比高的供應商，以降低資金成本。

4.信息溝通不流暢。在固定資產(chǎn)管理過程中，由財務處工作人員使用用友T3總賬系統(tǒng)進行賬務處理，完成固定資產(chǎn)的取得、持有期間計提折舊、固定資產(chǎn)抵押、處置報廢各環(huán)節(jié)的會計核算工作。而后勤處配備職員在固定資產(chǎn)卡片系統(tǒng)上錄入固定資產(chǎn)的入庫、領用、調(diào)撥、報廢、轉(zhuǎn)讓等情況。由于固定資產(chǎn)的賬務處理與固定資產(chǎn)卡片賬分開在兩個系統(tǒng)進行，這樣財務部和后勤處對固定資產(chǎn)的管理會出現(xiàn)工作脫節(jié)情況，容易發(fā)生固定資產(chǎn)信息傳遞不及時，難以發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實不符的問題。例如，后勤處收到審批通過的打印機報廢申請單，資產(chǎn)管理人員變更了臺賬，由于報廢申請單傳遞給財務處滯后，這樣會影響學校固定資產(chǎn)核算的準確性和完整性。

5.監(jiān)督管理不到位。L學院缺乏固定資產(chǎn)運行績效考核的評價體制，雖然L學院也制定并實施了一些關于固定資產(chǎn)采購、使用制度，但內(nèi)部控制評價體系缺失，使得L學院不能根據(jù)評價的好壞來不斷改進完善相關的制度和措施。L學院到目前為止，沒有建立審計部門，雖然學校設置了基建部門，工作重點集中在學校資金流的監(jiān)控上，很少對實物資產(chǎn)進行必要的審計監(jiān)管。

四、L學院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化固定資產(chǎn)管理組織機構(gòu)

L學院的固定資產(chǎn)具有種類繁多、價值較大等特點，為了維護固定資產(chǎn)的安全和完整，達到資源的充分利用，首先根據(jù)《關于加強高等學校物資工作的若干意見》和《高等學校儀器設備管理辦法》文件的精神，科學制定完整、系統(tǒng)的學院固定資產(chǎn)管理制度，需明確固定資產(chǎn)購置、驗收、領用、核算、報廢、盤點各環(huán)節(jié)的管理辦法，重點明確固定資產(chǎn)的管理機構(gòu)及其職責，以及設定責任與獎懲辦法。有了規(guī)范的固定資產(chǎn)制度作為行為規(guī)范，有利于提高固定資產(chǎn)管理人員和使用人員的責任意識。其次，優(yōu)化設立固定資產(chǎn)管理組織機構(gòu)。以“統(tǒng)一領導、集中采購、分級管理、層層負責”的原則為指導，進一步做好權(quán)責劃分，由決策層、執(zhí)行層以及監(jiān)督層構(gòu)成。決策層由學校領導班子組成，執(zhí)行層由采購中心、后勤保障處和資產(chǎn)管理處、財務處四個部門構(gòu)成，其中把原來的后勤處劃分為后勤保障處和資產(chǎn)管理中心，新設的資產(chǎn)管理中心重點負責固定資產(chǎn)驗收、固定資產(chǎn)卡片管理、固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報損、報廢、盤點工作。監(jiān)督層增設審計處，以形成內(nèi)部控制與監(jiān)督體系。

（二）建立固定資產(chǎn)動態(tài)風險評估體系

L學院應增設一個風險管理工作組，風險管理工作組由學校領導班子、財務處負責人、審計處負責人、資產(chǎn)管理中心負責人、各教學部門負責人構(gòu)成，制定固定資產(chǎn)動態(tài)風險評估體系，實施全面的固定資產(chǎn)風險管理體系關鍵在于對固定資產(chǎn)的預算、采購、驗收、使用、處置、抵押這些關鍵風險點的管控，特別是要重點識別和防范大額實驗設備的采購、若干電子設備抵押貸款、新建工程潛在的風險，建立風險預警機制，定期檢討主要資金狀況以確保有足夠的資金履行財務責任。

（三）加強內(nèi)部控制活動執(zhí)行

鑒于L學院在采購教學設備和辦公設備方面，存在重復購置或者一些閑置資產(chǎn)未得到充分的利用的現(xiàn)象，影響固定資產(chǎn)使用效率，因此需要優(yōu)化物資采購流程。首先使用部門提出固定資產(chǎn)購置申請由申購部門負責人審批，然后由資產(chǎn)管理中心審核學校是否有相應閑置資產(chǎn)進行調(diào)撥，如果沒有閑置資產(chǎn)則同意審批，再由采購中心集中采購，對于重大的物資采購建議采用公開招標方式擇優(yōu)選擇供應商提供物資，最后由資產(chǎn)管理員驗收入庫及錄入臺賬，發(fā)放給申請部門使用。

（四）建立固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)

隨著L學院固定資產(chǎn)規(guī)模的增長，學校固定資產(chǎn)管理應逐漸實現(xiàn)信息化管理，投入資金購入固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。通過在該系統(tǒng)上信息錄入，實現(xiàn)資產(chǎn)全生命周期的數(shù)字化管理，使財務人員、資產(chǎn)管理人員、資產(chǎn)使用人及有關領導快速查詢、統(tǒng)計固定資產(chǎn)情況，實現(xiàn)合理配置資源、決策，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)閑置、賬實不符等問題。例如，在系統(tǒng)里根據(jù)選定的固定資產(chǎn)自動生成粘貼于固定實物上的條形碼，采用條形碼管理，可以解決資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的賬實不符的情況，減少管理中對固定資產(chǎn)管理存在的盲目，提高固定資產(chǎn)使用效率。

（五）完善監(jiān)督管理機制

進一步完善管理組織機構(gòu)體系，建立固定資產(chǎn)網(wǎng)格化管理體系，變靜態(tài)管理為動態(tài)管理，用實時監(jiān)控替代事后監(jiān)督，從而形成對資產(chǎn)的投入需求的精確了解、形成方式的步驟化記錄、調(diào)撥使用的細致記錄、審核報銷、會計核算處置報廢的嚴格審批控制的監(jiān)控模式，使固定資產(chǎn)從需求、購入、使用直至報廢都處于制度的嚴密監(jiān)督和管理之下。