【摘要】提高注冊會計師審計質(zhì)量是資本市場的一項(xiàng)重要任務(wù)。 作為三大自由職業(yè)之一的注冊會計師， 由于其業(yè)務(wù)安排的特殊性， 很難從需求者的角度來提高其業(yè)務(wù)質(zhì)量。 以TB集團(tuán)年報審計案例為背景， 運(yùn)用良好的董事會治理架構(gòu)， 通過董事會審計委員會安排的供應(yīng)商評估制度， 對某國際會計師事務(wù)所連續(xù)五年的審計質(zhì)量進(jìn)行評估， 促進(jìn)其不斷提高服務(wù)質(zhì)量， 從而為如何改善注冊會計師審計質(zhì)量開辟一條新的途徑。

【關(guān)鍵詞】供應(yīng)商評估制度;審計質(zhì)量;公司治理;注冊會計師

【中圖分類號】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）03-0011-5

一、前言

最近， 康美藥業(yè)民事賠償案的判決， 引起了人們的廣泛關(guān)注。 在該判決中， 判罰了審計機(jī)構(gòu)廣東正中珠江會計師事務(wù)所， 正中珠江合伙人、簽字會計師楊文蔚承擔(dān)100%（24.59億元）連帶責(zé)任。 無獨(dú)有偶， 在其他一系列虛假陳述案的民事判決中， 也有越來越多的注冊會計師承擔(dān)了巨額民事賠償責(zé)任， 如浙江的五洋債券虛假陳述索賠案等。 這一現(xiàn)象的出現(xiàn)， 不得不讓我們重新思考我國注冊會計師審計的質(zhì)量控制問題。

一個健康的資本市場， 離不開高質(zhì)量的注冊會計師審計。 作為非常特殊的信息評價中介行業(yè)， 注冊會計師的審計質(zhì)量控制一直是一個難題。 之所以稱之為難題， 是由注冊會計師行業(yè)特殊的制度安排造成的。

在市場經(jīng)濟(jì)盛行的國家， 有三大稱之為自由職業(yè)的工作， 即注冊會計師、律師和醫(yī)生。 盡管他們都服務(wù)于自己的客戶， 但在經(jīng)營模式上有很大的區(qū)別。 在遵循法律要求的條件下， 律師與醫(yī)生這兩大職業(yè)通常都是以服務(wù)客戶為最大目標(biāo)。 而注冊會計師卻不然， 他們在接受審計業(yè)務(wù)后， 不僅要服務(wù)好被審計的客戶， 而且要站在公允的立場上， 向沒有付費(fèi)的會計報告使用者承擔(dān)更大的責(zé)任。 這種收費(fèi)市場化而責(zé)任行政化的制度安排， 會產(chǎn)生控制審計質(zhì)量的悖論。 有些客戶只希望拿到一份可以通行的審計報告， 且不希望有嚴(yán)格的審計質(zhì)量管控。 在確定審計價格的時候， 希望越低越好。 而與審計定價毫無關(guān)系的會計報告使用者， 則希望注冊會計師在審計過程中不計成本地投入， 保證出具高質(zhì)量的審計報告。 這種悖論延續(xù)至今， 成為注冊會計師審計質(zhì)量控制中的難題。

如何破解這一難題， 常用的方法有兩種： 一是通過注冊會計師行業(yè)自律機(jī)制來進(jìn)行審計質(zhì)量控制; 二是通過上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善來促進(jìn)注冊會計師工作質(zhì)量的提高。

目前來看， 除制度嚴(yán)格的審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則之外， 注冊會計師行業(yè)的自律控制還包括三種措施， 一是在會計師事務(wù)所內(nèi)部采用三級復(fù)核的流程， 防止一線或負(fù)責(zé)外勤工作的注冊會計師， 為降低時間成本或減輕工作壓力， 采用“放飛機(jī)”的方法， 只做審計工作底稿， 而不采取實(shí)質(zhì)性的審核， 如進(jìn)行庫存貨物盤點(diǎn)時， 不對現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督而只在盤點(diǎn)表上簽字認(rèn)可。 二是通過注冊會計師行業(yè)協(xié)會的定期同行互查（通常所說的peer review）， 從行業(yè)整體利益出發(fā)， 相互監(jiān)督， 以保證審計工作的質(zhì)量。 三是與注冊會計師行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管部門如證券監(jiān)管部門或財政部門直接組織專業(yè)人員， 對會計師事務(wù)所進(jìn)行定期或不定期的抽查。 通過這三種方式的檢查， 促使注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則， 保證審計工作質(zhì)量。

上述三種檢查方式的使用， 盡管在很大程度上保證了注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量， 但最大的問題就是， 基本上都是行業(yè)內(nèi)的專業(yè)檢查， 且主要是針對事后的工作底稿進(jìn)行檢查。 由于檢查人員本身沒有參與注冊會計師的實(shí)際工作， 形式上的檢查往往多于實(shí)質(zhì)性的檢查。 這些檢查盡管有一定作用， 但還是會存在各種問題。

事實(shí)上， 一家治理良好的上市公司， 也能對注冊會計師的審計質(zhì)量有著較好的提升作用。 這就是由獨(dú)立董事領(lǐng)銜的上市公司董事會下的審計委員會， 利用供應(yīng)商評估制度來幫助會計師事務(wù)所改善其審計質(zhì)量， 提高審計水平。

所謂供應(yīng)商評估制度， 是當(dāng)前許多管理規(guī)范的公司對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制的一項(xiàng)措施。 眾所周知， 在采購過程中， 公司管理部門過去是將大量時間、精力及手段運(yùn)用在供應(yīng)商的選擇方面。 如通過設(shè)置門檻來提高供應(yīng)商的資格準(zhǔn)入條件， 通過招標(biāo)來評選供應(yīng)商的質(zhì)量與價格， 通過走訪來衡量供應(yīng)商的供貨能力。 盡管采取了如此之多的控制措施， 但采購方面的質(zhì)量事件仍然層出不窮。 因此， 加強(qiáng)供應(yīng)商在中標(biāo)后的服務(wù)質(zhì)量控制， 運(yùn)用一套科學(xué)的供應(yīng)商評估制度不斷評估并反饋供應(yīng)商的服務(wù)質(zhì)量， 可保證供應(yīng)商在后期服務(wù)過程中， 始終堅(jiān)守在招投標(biāo)中的承諾， 保持一貫的服務(wù)質(zhì)量水準(zhǔn)。

而上市公司選聘注冊會計師提供審計， 本身也是一種服務(wù)采購。 但這種服務(wù)性質(zhì)非常特殊， 即不能像采購商品物資那樣， 可以隨便更換不合格的注冊會計師來保證服務(wù)質(zhì)量。 按照行業(yè)規(guī)則， 上市公司如果頻繁更換會計師事務(wù)所， 很容易被資本市場誤解為存在購買審計意見的意圖。 因此， 會計師事務(wù)所為上市公司提供的審計往往是一項(xiàng)相對穩(wěn)定且長期的服務(wù)。 那么， 應(yīng)如何保證注冊會計師中標(biāo)后的長期服務(wù)質(zhì)量呢？ 借鑒供應(yīng)商評估制度， 或許能起到非常好的控制效果。

本文通過介紹TB保險集團(tuán)公司（簡稱“TB集團(tuán)”）持續(xù)五年對AY會計師事務(wù)所（簡稱“AY”）的審計工作質(zhì)量進(jìn)行供應(yīng)商評估、反饋以及改進(jìn)的過程， 總結(jié)出良好的公司治理能有效促進(jìn)會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量， 由此證實(shí)了注冊會計師審計質(zhì)量改善的另一條途徑。

二、TB集團(tuán)及其治理結(jié)構(gòu)介紹

TB集團(tuán)是國內(nèi)十大保險公司之一， 每年保費(fèi)收入近幾萬億元， 稅后利潤也高達(dá)三四百億元。 TB集團(tuán)擁有極其良好的治理機(jī)制。 除了有獨(dú)立于任何業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部審計、合規(guī)與風(fēng)險部門， 其董事會的戰(zhàn)略委員會、提名委員會、薪酬委員會及審計委員會均具有極強(qiáng)的獨(dú)立性與專業(yè)性。 尤其是董事會審計委員會， 不僅能直接領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)的內(nèi)部審計部門，而且在外部會計師事務(wù)所的選擇、評估及溝通方面， 有著不受任何干擾的權(quán)力。 在這樣的背景下， 由董事會審計委員會牽頭， 建立起一套相對成熟的針對會計師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的供應(yīng)商評估制度。

由于TB集團(tuán)是A+H股上市公司， 所以必然會選擇一家境內(nèi)外資本市場都能接受的國際會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)。 通過嚴(yán)格的招投標(biāo)流程， 公司選擇了AY。 作為國際會計師事務(wù)所的AY， 有著非常廣泛的全球行業(yè)資源。 只要客戶有需求， 不管在世界哪個角落， AY都能馬上對接， 幫助客戶得到所需的信息。 這對TB集團(tuán)來說非常難能可貴， 因?yàn)門B集團(tuán)有不少境外子公司及業(yè)務(wù)， 這種境外業(yè)務(wù)的對接， 可以幫助公司減少許多控制風(fēng)險。

既然TB集團(tuán)聘請AY對公司進(jìn)行審計， 這也算是一種服務(wù)采購， 從而AY也應(yīng)該是TB集團(tuán)的服務(wù)供應(yīng)商。 既然是供應(yīng)商， 就應(yīng)對其進(jìn)行全方位考察與評估。 按照通用的供應(yīng)商評估制度， 這些評估應(yīng)該涵蓋多個方面， 其中包括：實(shí)力（技術(shù)、質(zhì)量、競爭力等）; 響應(yīng)速度（銷售服務(wù)、質(zhì)量反應(yīng)速度、對防范問題的反應(yīng)以及改進(jìn)工作的能力等）; 質(zhì)量管理（效率、流程計劃以及質(zhì)量保證程序等）; 時間控制（服務(wù)期的長短以及服務(wù)是否準(zhǔn)時等）; 費(fèi)用控制（差旅費(fèi)用控制等）。

首先， 對供應(yīng)商的評估工作應(yīng)盡量讓切身感受服務(wù)的各個部門來完成， 如與外部審計接觸最多的財務(wù)部、風(fēng)險部、合規(guī)部、法務(wù)部、精算部、董事會辦公室、監(jiān)事會辦公室、公司紀(jì)律檢查部等， 通過他們與會計師事務(wù)所的日常接觸與感受， 對注冊會計師的審計工作質(zhì)量進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估。 其次， 評估指標(biāo)應(yīng)盡可能量化， 無法量化的也要盡量具體， 防止出現(xiàn)尋租空間， 切忌模棱兩可， 讓評估者有太大的裁量權(quán)。 評估制度將打分項(xiàng)目分得很細(xì)， 指標(biāo)具體， 總體評估下來， 每項(xiàng)結(jié)論都有事實(shí)有依據(jù)， 讓接受評估的供應(yīng)商心服口服。

根據(jù)審計的服務(wù)特點(diǎn)， TB集團(tuán)對AY審計服務(wù)質(zhì)量的評估指標(biāo)分為五個方面： ①行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。 主要包括注冊會計師的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 對保險行業(yè)及公司業(yè)務(wù)發(fā)展的理解; 對公司戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)模式、管理方式、組織結(jié)構(gòu)的理解。 ②專業(yè)能力。 基于對公司的深入了解和豐富的行業(yè)知識， 準(zhǔn)確找到審計工作的關(guān)鍵點(diǎn)， 提高效率、控制風(fēng)險; 審計服務(wù)團(tuán)隊(duì)必要的專業(yè)能力、持續(xù)性， 技術(shù)專家數(shù)量; 對審計重點(diǎn)進(jìn)行合理的工作安排， 對疑難問題提出合理的處理建議。 ③項(xiàng)目管理。 對公司環(huán)境的融入， 與公司各方的融洽相處; 財務(wù)、投資、精算、稅務(wù)、IT、內(nèi)控審計服務(wù)團(tuán)隊(duì)間的溝通; 充分的審計計劃， 合理、可行的工作安排; 向公司提出的需求是否合理， 表述是否準(zhǔn)確、簡潔、高效; 對效率和效果的重視和平衡; 按照公司要求， 按時準(zhǔn)確提供各項(xiàng)數(shù)據(jù)， 及時出具報告。 ④溝通與反饋。 與公司及時、有效溝通審計工作中存在的問題， 包括審計發(fā)現(xiàn)、工作進(jìn)展、數(shù)據(jù)需求等; 注重溝通方式及渠道， 溝通的目標(biāo)明確， 主題清晰; 傾聽外部聲音的意愿， 給予適當(dāng)?shù)闹匾暎?及時反饋; 認(rèn)真對待不同的意見， 做出相應(yīng)的調(diào)整、改進(jìn)或反饋。 ⑤增值服務(wù)。 管理建議切合實(shí)際， 有助于公司改善管理、改進(jìn)工作; 主動與公司分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和制度更新[1] 。

三、TB集團(tuán)對AY供應(yīng)商評估制度的展開

TB集團(tuán)對AY審計服務(wù)質(zhì)量的評估工作由董事會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)組織， 要求集團(tuán)財務(wù)管理部、審計中心牽頭， 分別對財務(wù)報告審計服務(wù)和內(nèi)控審計服務(wù)進(jìn)行質(zhì)量評估。 評估以調(diào)查問卷形式開展。 其中， 由集團(tuán)財務(wù)管理部門會同集團(tuán)董事會辦公室、精算、IT及各子公司財務(wù)部等13個部門， 共同對AY財務(wù)報告審計服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查評估， 由集團(tuán)審計中心會同集團(tuán)及各子公司合規(guī)部門， 共同對AY內(nèi)控審計服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查評估。

2009年， TB集團(tuán)對2008年AY的審計服務(wù)進(jìn)行了第一次質(zhì)量評估， 結(jié)果令人有些意外。 總體來看， 公司各部門對AY的服務(wù)表示滿意的比例不太高， 大概只有37%; 認(rèn)為他們的服務(wù)水平一般的， 占47%; 對服務(wù)表示很滿意的比例， 只有1%;不滿意或很不滿意的， 占到15%。 其中， 財務(wù)部門非常直接地指出， AY外勤工作人員中， 新員工及實(shí)習(xí)生的比例很高。 此外， 核心團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性需要加強(qiáng)。 有的部門提到， 由于會計準(zhǔn)則不斷變化， 對于如何幫助TB集團(tuán)的財務(wù)人員跟上會計準(zhǔn)則變化的要求， AY的服務(wù)水平有待提高。 其他意見還涵蓋全國分子公司的審計覆蓋率、審計合同的格式等方面， 每條意見都非常具體、中肯。 當(dāng)TB集團(tuán)將評估報告反饋給AY的高層合伙人時， 他們也有些吃驚， 作為國際一流的會計師事務(wù)所， 他們大概沒有料到客戶居然提出如此之多的意見， 這使其服務(wù)質(zhì)量受到挑戰(zhàn)。 由于評估意見有事實(shí)、有依據(jù)， 對此AY誠懇地表示， 接受所有的意見， 并承諾在下一年的審計工作中， 全面改進(jìn)。

這次溝通， 讓董事會審計委員會了解到， 即使一流的國際會計師事務(wù)所， 在審計業(yè)務(wù)開展過程中也有許多需要改進(jìn)的地方， 其審計工作也有不少需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)。 會計師事務(wù)所相對較高的審計質(zhì)量， 也在某種程度上保證了董事會對風(fēng)險防范的能力與水平。 董事會決定， 將這套對會計師事務(wù)所進(jìn)行供應(yīng)商評估的方法固化下來， 形成制度。 在隨后的幾年中， TB集團(tuán)持續(xù)對AY的審計服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評估， 促進(jìn)其提高服務(wù)水平。 事后總結(jié)發(fā)現(xiàn)， 這一評估制度確實(shí)達(dá)到了預(yù)期效果， 一直到2013年， 也就是連續(xù)對AY進(jìn)行第五年評估時， 與第一次評估結(jié)果相比， 發(fā)現(xiàn)他們的審計質(zhì)量得到了大幅提高。 表1是2013年TB集團(tuán)對AY 2012年審計服務(wù)質(zhì)量的評估結(jié)果。

由這個評估結(jié)果可以看出， TB集團(tuán)相關(guān)部門對AY的服務(wù)， 整體滿意度達(dá)到93%， 特別是對財務(wù)報告審計的滿意度達(dá)到96%， 這是相當(dāng)高的評價。 作為一個審計機(jī)構(gòu)， 面對這么多部門、這么多要求、這么復(fù)雜的業(yè)務(wù)， AY能將服務(wù)提高到如此水平， 實(shí)屬不易。

在總體評價的基礎(chǔ)上， TB集團(tuán)還對分類指標(biāo)進(jìn)行了比較分析， 具體見表2和表3。

相較于傳統(tǒng)的財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)， 當(dāng)時內(nèi)控審計是一個新的領(lǐng)域。 不僅是上市公司， 就是國際一流的咨詢公司， 對此也有一個學(xué)習(xí)、消化的過程。 從上述評估結(jié)果來看， AY對新業(yè)務(wù)的掌握， 特別是在內(nèi)控審計的增值服務(wù)等方面， 比財務(wù)報告審計要略遜一籌， 還有許多需要改進(jìn)的地方。

此外， TB集團(tuán)還將連續(xù)多年的評估結(jié)果進(jìn)行了時間序列分析。 2008 ～ 2012年財務(wù)報告審計服務(wù)質(zhì)量的評估結(jié)果具體見表4。

最后的結(jié)論是：總體滿意度持續(xù)提高， 不滿意的現(xiàn)象連續(xù)三年不存在， 但2012年很滿意的程度較上年度略有下降。

可以看出， AY的服務(wù)質(zhì)量相較2008年已大幅上升， 總體滿意度持續(xù)提高。 2008 ～ 2012年， “很滿意”從1%上升到33%， “滿意”從37%上升到63%， 而“一般”從47%降低到4%。 五年間， 進(jìn)步顯著。

仔細(xì)觀察還發(fā)現(xiàn)， 從2011年到2012年， “滿意”的比例有較大提高， 從53%上升到63%， 但是， “很滿意”的比例卻下降了3%。 所為何故？ 經(jīng)過調(diào)查， 相關(guān)評估部門給出如下反饋：

“很滿意”的比例下降， 主要是兩個方面原因：第一， 隨著外部形勢的變化， TB集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了很多調(diào)整， 而外部中介AY既要了解過去的問題， 又要適應(yīng)結(jié)構(gòu)變化帶來的影響， 反應(yīng)速度有些緩慢。 第二， AY新員工較多， 且不穩(wěn)定。 新員工在溝通能力方面較弱， 尤其是與TB集團(tuán)一線工作人員溝通時， 因缺乏經(jīng)驗(yàn)容易造成一些不必要的摩擦， 引發(fā)相互之間的不理解。

與此同時， TB集團(tuán)也總結(jié)了AY這幾年在審計工作方面的進(jìn)步， 包括： ①對公司戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)模式等了解程度有所加深。 ②與各審計服務(wù)團(tuán)隊(duì)的溝通較以前充分、順暢。 ③對本公司新業(yè)務(wù)如房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的了解比過去加強(qiáng)。 ④基本上能夠根據(jù)公司工作流程的變化改進(jìn)審計工作機(jī)制。

同時， AY在下列幾個方面保持了原有的水平： ①對保險行業(yè)的熟悉與理解。 ②切合實(shí)際的管理建議。 ③適當(dāng)?shù)膶徲媽I(yè)能力。 ④重視審計計劃的制定與溝通。 ⑤相對穩(wěn)定的審計團(tuán)隊(duì)。 ⑥按時提供各項(xiàng)數(shù)據(jù)， 及時出具各項(xiàng)報告。 ⑦良好的工作關(guān)系。 ⑧恰當(dāng)?shù)脑鲋捣?wù)。

在肯定優(yōu)點(diǎn)及提出問題的基礎(chǔ)上， TB集團(tuán)審計委員會還對AY未來的工作提出一些希望， 明確了AY在今后的審計工作中需要提高服務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)域： ①及時與境外子公司及信息技術(shù)部門分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)與制度更新。 ②及時與內(nèi)部審計部門分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。③希望為公司精算部門提出的疑難問題提供合理的處理建議。

最后， 董事會審計委員會根據(jù)全公司的滿意度調(diào)查結(jié)果， 對AY的工作做出了最后總結(jié)。 TB集團(tuán)提出： 盡管與2011年比較， AY的服務(wù)質(zhì)量有了較大提高， 但還是希望AY在下一年的審計中， 在五個方面有所改進(jìn)： ①繼續(xù)加深對公司的了解， 形成全面正確的理解， 提出更合理、更切實(shí)可行的管理建議， 及時根據(jù)公司組織架構(gòu)的變化， 制定更為合理的工作機(jī)制。 ②財務(wù)、投資、精算、稅務(wù)、IT、內(nèi)控等審計服務(wù)團(tuán)隊(duì)間的溝通繼續(xù)保持充分、及時、順暢、高效， 提高各團(tuán)隊(duì)步調(diào)的一致性。 ③繼續(xù)保持現(xiàn)場審計人員的穩(wěn)定性， 以確保工作的延續(xù)性。 ④及時與公司財務(wù)、精算、信息技術(shù)、內(nèi)部審計部門分享更多的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 對于疑難問題提出合理化建議。 ⑤不忽視境外子公司， 與境外子公司分享對國際保險公司審計及咨詢服務(wù)的理解和經(jīng)驗(yàn)， 以及國際會計準(zhǔn)則的更新。

四、小結(jié)

TB集團(tuán)對AY的供應(yīng)商評估制度， 讓我們更深刻地了解到上市公司治理機(jī)制存在的意義。 我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布的上市公司治理架構(gòu)要求在董事會中設(shè)立戰(zhàn)略委員會、提名委員會、薪酬委員會與審計委員會， 要求獨(dú)立董事分別承擔(dān)提名、薪酬及審計委員會主席之職， 就是希望通過這些機(jī)構(gòu)的設(shè)置并由獨(dú)立董事承擔(dān)職責(zé)以起到如下作用： 一是防止內(nèi)部人控制; 二是平衡各大小股東之間的利益關(guān)系。 其中， 最重要的基礎(chǔ)條件是保證信息透明。 對此， 董事會審計委員會有很大的責(zé)任與義務(wù)。

董事會審計委員會作為一個非常設(shè)的機(jī)構(gòu)， 如何在日常工作中履行好相應(yīng)職責(zé)呢？ 利用好外部審計的功能是關(guān)鍵。 通過供應(yīng)商評估制度， 監(jiān)督會計師事務(wù)所勤勉盡職， 不斷提高審計服務(wù)質(zhì)量， 才能使董事會的治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的作用。 這是因?yàn)椋?/p>

首先， 作為法定義務(wù)之一， 上市公司必須聘請有資質(zhì)的會計師事務(wù)所對財務(wù)年報進(jìn)行審計并出具審計報告。 不同會計師事務(wù)所在擅長的專業(yè)方向、能力、資源等方面存在一定差異。 審計委員會應(yīng)為上市公司選擇合適的會計師事務(wù)所， 把好審計第一關(guān)。

其次， 在前期聘任會計師事務(wù)所時， 應(yīng)該將上市公司的所有需求明確告知前來應(yīng)聘的事務(wù)所。 一旦招聘結(jié)束， 會計師事務(wù)所進(jìn)入工作現(xiàn)場、執(zhí)行審計并出具審計報告后， 是否達(dá)到預(yù)期的招聘要求， 是否滿足審計委員會的審計期望， 并不能簡單地根據(jù)年報審計溝通會的情況， 憑借個人感覺來下結(jié)論。 通常， 來現(xiàn)場參加審計溝通會議的都是會計師事務(wù)所的高級合伙人， 他們不僅有很扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)， 也有很強(qiáng)的溝通能力， 與董事會審計委員會成員溝通， 基本不會有什么障礙。 但是， 審計委員會最為關(guān)注的一線信息究竟如何？ 工作是否還有不完善的地方？ 工作完成情況與既定目標(biāo)是否存在差距？ 只要作為客戶的上市公司管理部門不提供信息， 作為中介的會計師事務(wù)所就不會主動說明。 沒有一線部門提供對會計師事務(wù)所的評估信息， 審計委員會在與會計師事務(wù)所溝通時就缺乏提出問題的能力。

再次， 部分會計師事務(wù)所在投標(biāo)承接審計業(yè)務(wù)時， 會組織所有的核心資源來競標(biāo)， 凸顯自己有多少優(yōu)秀的專業(yè)人員、有多強(qiáng)大的專業(yè)資源、有多豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 這雖然是事務(wù)所的真實(shí)寫照， 而且經(jīng)過初次審計， 審計委員會確實(shí)領(lǐng)略到該事務(wù)所的強(qiáng)大專業(yè)實(shí)力， 但隨著時間推移， 由于資源有限， 事務(wù)所要滿足其他新客戶的競爭需求， 他們會慢慢將一些核心資源抽調(diào)到其他新客戶的業(yè)務(wù)中去， 會慢慢地因?yàn)閷蠘I(yè)務(wù)的熟悉而放松對新出現(xiàn)問題的警惕。 此時， 與審計直接相關(guān)的各個職能部門感受到會計師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的下降， 除抱怨之外， 別無他法， 因?yàn)樗麄內(nèi)狈εc審計委員會溝通的渠道與方法。 而設(shè)立由各職能部門對會計師事務(wù)所進(jìn)行供應(yīng)商評估的制度， 可以打通這一渠道， 保證董事會審計委員會能及時了解會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量， 并衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量與其最初的承諾是否一致。

最后， 由于有了對會計師事務(wù)所的供應(yīng)商評估制度， 審計委員會對會計師事務(wù)所有充分的話語權(quán)， 事務(wù)所會對審計委員會的獨(dú)立性保持高度的尊重， 愿意并敢于將在審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時告知審計委員會， 讓審計委員會在董事會中起到真正的監(jiān)督作用。

TB集團(tuán)由于實(shí)施了對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量進(jìn)行定期評估的制度， 外部審計的服務(wù)質(zhì)量逐年提高， 為董事會勤勉盡責(zé)提供了非常有用的信息來源。 外部審計作為公司治理的一個重要組成部分， 董事會審計委員會并不單純需要一份簡式的、標(biāo)準(zhǔn)化的無保留意見審計報告。 而是要通過外部審計的專業(yè)力量， 更多地了解企業(yè)在管理方面存在的問題與風(fēng)險。 比如， 通過會計師事務(wù)所的管理建議書， 掌握企業(yè)風(fēng)險根源， 從而督促經(jīng)營層加以改進(jìn)。 TB集團(tuán)由于運(yùn)用了這套供應(yīng)商評估制度， 加上實(shí)施了其他治理結(jié)構(gòu)方面的改革，成為中國保險行業(yè)優(yōu)秀治理模式的典范。 不僅在2011年獲得了“央視財經(jīng)50·十佳治理公司”獎， 還先后獲得上海證券交易所等多家機(jī)構(gòu)的“最佳治理”表彰， 并得到國際保險行業(yè)的認(rèn)可。

如果每一家上市公司的董事會審計委員會都能堅(jiān)持對會計師事務(wù)所開展供應(yīng)商評估， 評估結(jié)果既能作為審計委員會下一年度聘請會計師事務(wù)所的重要依據(jù)， 也可保證會計師事務(wù)所對上市公司下一年度審計的質(zhì)量， 那么這樣的措施， 或許對康美藥業(yè)此類悲劇事件的發(fā)生， 會有一定的抑制作用。 希望這一管理機(jī)制， 能被更多上市公司的審計委員會借鑒并運(yùn)用。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 高國富，李若山.超越：一家企業(yè)內(nèi)部審計的嬗變[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

（責(zé)任編輯·校對： 許春玲? 李小艷）