蔡小燕

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展和文化體制改革的不斷深入，給出版企業(yè)帶來了很多的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。經(jīng)營性圖書出版單位開始走向轉(zhuǎn)企改制的道路，圖書出版企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就應(yīng)該將發(fā)展與生存作為首要任務(wù)，不僅要擴(kuò)大圖書的銷售量，還要加強(qiáng)企業(yè)成本的核算，圖書成本核算在成本管理工作中占有重要地位，在出版企業(yè)的成本預(yù)測、規(guī)劃和分析的經(jīng)濟(jì)活動中也發(fā)揮著重要作用。出版企業(yè)可以通過圖書成本計算和控制來有效檢查和監(jiān)測預(yù)算的執(zhí)行情況。本文結(jié)合了當(dāng)前圖書出版企業(yè)成本管理的特點(diǎn)、存在的問題，從落實成本控制、實施績效管理、推行全面預(yù)算、加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)等幾方面進(jìn)行探討，目的在于加強(qiáng)圖書成本管控來促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：圖書出版;成本管理;成本核算

圖書成本是由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本包括稿酬、社外校對費(fèi)、租型費(fèi)用、版稅費(fèi)、裝訂費(fèi)、型版費(fèi)、原材料及輔助材料、制版費(fèi)用、印裝印制費(fèi)用、出版損失、其他直接費(fèi)用等。間接成本由編錄經(jīng)費(fèi)構(gòu)成。編錄經(jīng)費(fèi)包含編輯人員的績效工資、辦公用品費(fèi)、差旅報銷費(fèi)、圖書資料等費(fèi)用，按照新聞出版局的文件分?jǐn)傁嚓P(guān)的圖書成本。圖書成本核算是圖書出版企業(yè)生產(chǎn)和管理的重要基礎(chǔ)。許多的有效措施制約成本是企業(yè)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。單純的降低成本已經(jīng)不再適用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，出版企業(yè)成本核算和管理企業(yè)是一項非常重要的可持續(xù)發(fā)展的保障措施。

一、出版企業(yè)成本核算和控制的重要性

（一）幫助提高出版企業(yè)的效率

實現(xiàn)盈利是企業(yè)的目標(biāo)，利潤實現(xiàn)的前提是準(zhǔn)確的圖書直接成本以及正確的編錄經(jīng)費(fèi)和有效的成本管控，所以說圖書的銷售利潤與圖書的成本有著重要的聯(lián)系。圖書出版企業(yè)成本的管理和控制是通過會計核算和分析方法，減少圖書的總成本，來實現(xiàn)成本最小化。加強(qiáng)圖書成本核算，使用合理有效的核算方法，在核算中發(fā)現(xiàn)問題，然后實施相應(yīng)的成本控制不僅可以合理降低成本并提高競爭力，還可以確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。在確保圖書質(zhì)量的前提下，可以降低成本，從而最大限度地提高出版企業(yè)的利潤，以及提高出版企業(yè)的競爭力，并提高企業(yè)的效率。

（二）幫助相關(guān)部門進(jìn)行溝通交流

成本管控需要企業(yè)理順整個出版流程，涉及多部門、多人員，范圍廣，就要多部門配合，全員參與，有效控制成本在預(yù)算的可控范圍內(nèi)。因此，強(qiáng)化成本管控能夠促進(jìn)企業(yè)的各部門的有效溝通交流，推動不同崗位、不同部門的人員配合，從而實現(xiàn)工作流程更合理、更科學(xué)、更

規(guī)范。

（三）幫助推動出版企業(yè)科學(xué)化市場定位

出版企業(yè)必須結(jié)合自身的特點(diǎn)，把握圖書市場的方向，所以必須要找到適合自己發(fā)展的道路的定位，目前社會的發(fā)展機(jī)遇較多，只有專注在自己擅長的圖書領(lǐng)域才能確保成功。出版企業(yè)需要充分利用品牌效益，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。圖書的成本核算可以有效地控制企業(yè)的存貨成本，能夠分析圖書的成本以及銷售毛利，有效降低存貨成本。

（四）幫助降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險

出版企業(yè)的成本核算和成本控制正面臨著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，這相對容易控制。降低財務(wù)風(fēng)險還可以檢查出版企業(yè)的投資情況，來合理分配企業(yè)的資源，減少資源浪費(fèi)，減少不必發(fā)生的資本占用現(xiàn)象。這有利于企業(yè)制定合理的計劃和正確的決策分析，不僅降低財務(wù)風(fēng)險，同時降低了出版企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險。

二、出版企業(yè)成本核算和管理控制中存在的主要問題

（一）圖書成本的分?jǐn)偡椒ú缓侠?/p>

圖書出版企業(yè)通常使用制造成本法進(jìn)行計算，圖書的材料費(fèi)用和人工成本是成本核算的一部分，直接成本和間接成本之間的區(qū)別還不夠明確。一般來說，出版企業(yè)都會根據(jù)新聞出版總署給的書號和版次來進(jìn)行圖書成本計算，且根據(jù)出版總署所給的書號來記錄圖書出版過程中發(fā)生的編錄經(jīng)費(fèi)的使用資金和實際制作圖書的成本等。在計算月底出售書籍的成本時，按實際結(jié)轉(zhuǎn)圖書生產(chǎn)成本。如果編錄經(jīng)費(fèi)可以直接確定為出版成本的，可以將制作成本直接計入生產(chǎn)成本;如果不能直接確定出版成本的，應(yīng)把編錄經(jīng)費(fèi)按照部門進(jìn)行分?jǐn)?。在本期結(jié)束時，在匯總本期已完成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，應(yīng)結(jié)合一種或多種方法，如總印刷成本或總定價、總印刷數(shù)量等配合使用。有部分出版單位在進(jìn)行圖書成本核算的時候，由于要進(jìn)行績效考核，所以把編錄費(fèi)用按照編輯部門進(jìn)行匯總，然后把編錄費(fèi)用按照“圖書總印張”或者“圖書總碼洋”分?jǐn)偟礁黝悎D書中，因為編輯做書的數(shù)量和圖書印張的不同，所以圖書成本分?jǐn)偤蠛芨?，有部分圖書的價格比定價還高，導(dǎo)致圖書成本沒辦法真正反映圖書價值，以至于某些效益好、價值高的圖書被低估或者慘遭淘汰。

（二）圖書成本的費(fèi)用歸集不及時

從圖書的規(guī)劃、圖書的生產(chǎn)然后到圖書的銷售，圖書在這個過程中具有多種生產(chǎn)種類和短期發(fā)行的特點(diǎn)。事實上，在出版書籍之前，從選題的開發(fā)再到選題的論證，最后到圖書的出版，大約需要半年時間才能完成。但是費(fèi)用結(jié)算滯后，有些圖書已經(jīng)發(fā)行銷售或者已經(jīng)進(jìn)入倉庫，但是圖書的成本費(fèi)用印制方還沒有開發(fā)票到出版社結(jié)算。對于這些圖書，雖然還沒有成本，但是圖書的資產(chǎn)價值已經(jīng)計入該企業(yè)。就會造成本期結(jié)轉(zhuǎn)的圖書成本可能是上期入庫圖書的情況，使實際圖書入庫的價值與財務(wù)存貨嚴(yán)重背離，不能真正反映出版社當(dāng)期的盈虧水平。也會使圖書成本的歸集與圖書資產(chǎn)價值匹配不上，這將使圖書出版企業(yè)難以準(zhǔn)確計算圖書成本。

（三）財務(wù)管理信息化落后

在科技高速發(fā)展的今天，出版企業(yè)財務(wù)管理信息化往往存在著實用性不高的特點(diǎn)，各個出版企業(yè)的一些財務(wù)管理軟件是在市場上任意購買的，并不是根據(jù)自己企業(yè)本身的實際情況采購，從而造成出版企業(yè)的軟件和出版企業(yè)的相關(guān)實際流程有著一定的差別，從而導(dǎo)致財務(wù)管理信息化缺乏專業(yè)性，造成出版企業(yè)財務(wù)管理上的困難，財務(wù)人員提取有關(guān)分析數(shù)據(jù)難度大，無法及時對相關(guān)的經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行分析，且分析指標(biāo)系統(tǒng)不完善，分析方法過于簡單，分析內(nèi)容全面性不夠，提供的數(shù)據(jù)分析不能成為決策的有效依據(jù)，在處理財務(wù)管理相關(guān)業(yè)務(wù)的時候達(dá)不到理想的效果。

（四）財務(wù)預(yù)算管理工作薄弱，資金使用效率低

出版企業(yè)在開展成本管理的過程中，必須要從成本決策、成本的預(yù)測及圖書的規(guī)劃等方面入手，全員參與還不行，還要保證全過程的管控。現(xiàn)在很多出版企業(yè)的實際情況是成本管理工作被弱化，出版企業(yè)的許多的成本管理僅僅包含財務(wù)方面，但是管理人員所需的資源作業(yè)產(chǎn)品等非財務(wù)方面的信息比較少涉及到，沒辦法為經(jīng)營管理者的工作提供全面有效的信息。近年來出版行業(yè)也逐漸強(qiáng)化預(yù)算管理。然而，由于最初的事業(yè)單位大多數(shù)出版企業(yè)尚未建立有健全的預(yù)算管理指標(biāo)體系，財務(wù)管理少有實行預(yù)算管理，甚至不編制預(yù)算或有簡單的預(yù)算，但沒有按照預(yù)算實施，預(yù)算執(zhí)行效果不佳。財務(wù)預(yù)算存在不科學(xué)、不全面的問題。而出版行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，又需要對市場進(jìn)行大量的調(diào)查和預(yù)測，如果對市場的預(yù)判不夠精準(zhǔn)，就會造成在預(yù)算安排上無法細(xì)化，在預(yù)算執(zhí)行上需要彈性增減的較多，如果決策制度不健全，財務(wù)人員獲取生產(chǎn)經(jīng)營信息落后，則會造成預(yù)算執(zhí)行上隨意性較大，盲目的使用資金，預(yù)算效果則達(dá)不到預(yù)期。

（五）企業(yè)成本會計人員素質(zhì)需要提高

企業(yè)的發(fā)展離不開人才的支撐。擔(dān)任成本會計職位的工作人員應(yīng)該是專業(yè)性強(qiáng)和業(yè)務(wù)技能熟練的。然而，現(xiàn)在出版企業(yè)成本核算的人員總的來說素質(zhì)并不高。成本方面尤為突出，有關(guān)人員的專業(yè)知識和對出版企業(yè)總的業(yè)務(wù)的理解不足，成本會計內(nèi)容總是有欠缺，成本核算的結(jié)果與實際不符，提供的數(shù)據(jù)無法有效認(rèn)同，財務(wù)工作相對被動。此外，由于缺乏有關(guān)出版印制業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，知識水平的更新沒有與時俱進(jìn)，相關(guān)財務(wù)人員也沒有主動學(xué)習(xí)新的財務(wù)知識。導(dǎo)致不知道如何改進(jìn)成本核算工作，管控意識也欠缺。這樣，成本核算與實際核算相去甚遠(yuǎn)，不能充分發(fā)揮自身價值，這不僅弱化財務(wù)工作的有效性，而且對企業(yè)未來的發(fā)展也產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。

三、加強(qiáng)成本會計和控制的對策和建議

（一）選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

合理分配出版企業(yè)的圖書成本核算費(fèi)用，圖書的綜合總成本有策劃成本、編錄成本、印制成本、營銷成本等，最終圖書的銷售利潤應(yīng)根據(jù)圖書的銷售收入以及圖書的銷售成本來確定。由于圖書的策劃成本包含在生產(chǎn)成本核算之中，因此有必要合理分配各種編錄經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用來反映真實的圖書實際成本。如果支出相對平衡，將根據(jù)本月的編錄費(fèi)用和總的營銷費(fèi)用以及圖書的出版碼洋進(jìn)行分配。如果按年分?jǐn)偩庝涃Y金和銷售費(fèi)用時，每月費(fèi)用差異大，出版的書籍?dāng)?shù)量參差不齊，可以根據(jù)編錄資金和銷售費(fèi)用的全年支出以及每年出版的書籍的總碼洋進(jìn)行合理分配?；蛘叱霭嫫髽I(yè)可以對編錄經(jīng)費(fèi)直接視為期間費(fèi)用處理，按期轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。如果是這樣的話，圖書主營業(yè)務(wù)成本直接由直接成本和編錄經(jīng)費(fèi)組成，成本總額上并沒有變化，反而省去了不合理的分?jǐn)偂?/p>

（二）健全圖書成本核算系統(tǒng)與方法

傳統(tǒng)的制造成本法已經(jīng)不在滿足現(xiàn)在出版企業(yè)的經(jīng)營情況，圖書出版企業(yè)需要引進(jìn)應(yīng)計生產(chǎn)成本法、作業(yè)成本法等比較先進(jìn)的成本核算方法，在計算已經(jīng)進(jìn)入倉儲和銷售的圖書產(chǎn)品的數(shù)據(jù)時，要遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入配比等原則。企業(yè)在進(jìn)行在算稿酬薪資、紙質(zhì)材料、圖書出版和印刷時，可以采用應(yīng)計生產(chǎn)成本法計算。對于尚未結(jié)清的印制或者紙張費(fèi)用等要包含在當(dāng)前圖書的應(yīng)計生產(chǎn)成本中，并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)前銷售費(fèi)用中。保證實際發(fā)生的圖書成本與當(dāng)前的銷售收入可以合理比例化，以準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來反映企業(yè)的實際銷售利潤?，F(xiàn)行的ERP系統(tǒng)不僅可以在業(yè)務(wù)流程上管控圖書成本的及時歸集，還可以解決費(fèi)用結(jié)算的滯后問題。ERP系統(tǒng)能夠反映出版社的銷售收入與結(jié)轉(zhuǎn)圖書成本的對應(yīng)匹配關(guān)系，真實反映出版社的利潤情況，計算機(jī)系統(tǒng)自動根據(jù)當(dāng)期收入計算當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)主營成本，減少人工工作量以及誤差。編錄經(jīng)費(fèi)的分?jǐn)偢鶕?jù)完工印張由計算機(jī)自動計算分?jǐn)?，減輕財務(wù)人員工作量及誤差，提升工作效率。在圖書的費(fèi)用歸集以及統(tǒng)計分析上，也能提升準(zhǔn)確性及效率。企業(yè)應(yīng)該提升圖書成本核算意識，這樣就能夠有效提高圖書成本的效率和效益。因此，出版企業(yè)應(yīng)該樹立圖書成本核算意識，將成本核算管理提高到核心管理的重要地位。牢固樹立出版企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，提高企業(yè)的競爭力。我們要了解圖書成本核算重要作用及提高成本核算的緊迫感，讓所有員工都積極參與圖書的成本核算。

（三）加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)

現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展對于傳統(tǒng)的出版業(yè)帶來了很大的影響，圖書出版企業(yè)沒有及時更新ERP系統(tǒng)的成本模式的成本核算和成本控制。隨著社會大數(shù)據(jù)的發(fā)展，成本管理方法逐漸復(fù)雜化，必須要有獨(dú)立的成本核算管理信息系統(tǒng)。才能適應(yīng)圖書成本的精細(xì)化管理。圖書成本管理的精細(xì)化，反過來又會促進(jìn)信息化水平的提高。真正的財務(wù)管理信息化的概念是以信息技術(shù)為手段的不斷改進(jìn)的系統(tǒng)工程，通過企業(yè)基本數(shù)據(jù)信息化以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程的基本化和交易處理信息化、企業(yè)內(nèi)控和實施控制流程信息化、還有人的行為標(biāo)準(zhǔn)等企業(yè)基本管理信息化工程，來實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的目標(biāo)。財務(wù)管理信息化不但能夠有效地處理企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，還能優(yōu)化企業(yè)的管理，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。出版企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品為圖書，圖書的書籍種類繁多，經(jīng)常發(fā)行，發(fā)貨量大。舊的財務(wù)管理理念已不適用新的發(fā)展需要。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，只有建立獨(dú)特的信息系統(tǒng)，出版企業(yè)才能充分探索和利用信息資源。為出版企業(yè)提供有效的數(shù)據(jù)和信息，只有降低出版成本，才能提高企業(yè)的社會效益以及經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)出版企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的信息建設(shè)時，應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)的自身狀況，并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)來進(jìn)行信息化系統(tǒng)的開發(fā)，這樣才能提高其使用性能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外還要建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)錄入、審核、生效制度，提高各個環(huán)節(jié)的財務(wù)管理效果，才能提取真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，有效地發(fā)揮出版企業(yè)的財務(wù)管理的作用。

（四）加強(qiáng)出版企業(yè)的預(yù)算控制

全面預(yù)算管理是出版企業(yè)在社會站穩(wěn)腳的重要手段，是管理工作的核心，可以實現(xiàn)出版企業(yè)的有效運(yùn)營管理。一般情況下，圖書出版企業(yè)在進(jìn)行出版選題和策劃時就要做好該本圖書的綜合預(yù)算，以及評估選題的圖書成本和經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益，并確定書籍的規(guī)格、銷售、印刷數(shù)量、定價、成本、圖書銷售收入預(yù)算以及圖書利潤和圖書成本之間的平衡。年底，將對出版企業(yè)圖書的經(jīng)營情況和預(yù)算目標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析來做好管控工作。只有實施全面的預(yù)算管理、組建預(yù)算管理組織、實行審批和實施機(jī)制，才能確保實現(xiàn)目標(biāo)利潤，進(jìn)一步控制圖書的核算成本。通過落實每本書的核算方式方法，通過引進(jìn)圖書核算系統(tǒng)，來進(jìn)行成本的精細(xì)化控制管理。圖書營銷部門應(yīng)及時向成本管理部門反饋市場信息，加強(qiáng)圖書成本的控制，將全面預(yù)算和成本控制有機(jī)地結(jié)合起來，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）提高出版企業(yè)成本會計和控制人員的素質(zhì)

對于財務(wù)人員要進(jìn)行在職培訓(xùn)，成本核算知識日新月異。財務(wù)人員的年度繼續(xù)教育很重要。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，仔細(xì)研究財政部門發(fā)布的法規(guī)，以及自己薄弱的部分，以便財務(wù)人員了解最新的財務(wù)信息。學(xué)習(xí)最新的成本核算方法，以提高財務(wù)人員的專業(yè)技能和知識水平。財務(wù)人員本身還應(yīng)加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)能力，學(xué)習(xí)如何提高成本核算的理論知識，了解自己企業(yè)的業(yè)務(wù)，理論與實踐相結(jié)合，將最新的工作方法、概念與實際工作相結(jié)合，有機(jī)會應(yīng)該和同行出版企業(yè)溝通交流，向同一行業(yè)的優(yōu)秀出版企業(yè)學(xué)習(xí)更先進(jìn)的思想理念，提高財務(wù)專業(yè)能力和實際的工作能力，并提高服

務(wù)意識。

四、結(jié)束語

圖書作為人們學(xué)習(xí)知識的一種方式，還具有繼承文化、記錄歷史、文化交流等多種功能?？傊?，在激烈的市場競爭環(huán)境下，圖書出版企業(yè)想立足發(fā)展，就要做好成本的核算工作。在提升企業(yè)管理水平上，轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)信息化管理，提升相關(guān)企業(yè)員工的專業(yè)素質(zhì)及專業(yè)能力，只有培養(yǎng)全體員工的成本控制意識，并開展有效的市場研究，實施精細(xì)的圖書管理，我們才能促進(jìn)出版企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，才能是出版企業(yè)能夠邁向一個新臺階、新高度。

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