成紅平

（海南海靈化學(xué)制藥有限公司，海南 ?？?570311）

一、前言

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義和內(nèi)容

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)采取一系列的方法、程序和措施進(jìn)行科學(xué)的約束、規(guī)范和完善，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的過(guò)程。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，即在企業(yè)內(nèi)應(yīng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的氛圍及意識(shí)，有專(zhuān)門(mén)或適當(dāng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作，制定各部門(mén)清晰的崗位職責(zé)及擁有高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)管理人才等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)安排專(zhuān)人定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理及評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定合適的控制措施。

3.控制活動(dòng)

企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)建立各項(xiàng)制度，執(zhí)行相應(yīng)的控制措施，以合理保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制措施包括預(yù)算控制、資產(chǎn)管理制度、運(yùn)營(yíng)分析控制等。

4.信息與溝通

對(duì)外部各項(xiàng)稅收政策的變化，及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化應(yīng)定期進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的收集，確保內(nèi)部控制執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

5.內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)崗對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要作用

股東投資企業(yè)的最終目的都是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，達(dá)到既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而內(nèi)部控制的最終目標(biāo)也是通過(guò)一系列的控制方法提高經(jīng)營(yíng)效率，從而確保實(shí)現(xiàn)股東的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，旨在通過(guò)梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，制定相對(duì)應(yīng)的控制方法，通過(guò)對(duì)過(guò)程的管控，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

中國(guó)現(xiàn)在成為世界制造業(yè)大國(guó)，產(chǎn)品同質(zhì)化越來(lái)越嚴(yán)重，制造業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)產(chǎn)品要想在市場(chǎng)立足，一方面要保證質(zhì)量過(guò)硬，另一方面市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格只能比同產(chǎn)品更低，這就倒逼企業(yè)必須嚴(yán)控運(yùn)營(yíng)成本。只有通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，才能確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

很多企業(yè)都很重視內(nèi)控管理，知道內(nèi)部控制的重要性，但往往頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，沒(méi)有形成制度體系及權(quán)責(zé)體系，很容易造成內(nèi)控浮于表面，不能達(dá)到預(yù)期效果。

（一）企業(yè)未形成財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

因企業(yè)的所有資金信息最終會(huì)歸集到財(cái)務(wù)部門(mén)，所以對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)最熟悉公司整體運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的是財(cái)務(wù)部門(mén)，能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控提供有效措施的也應(yīng)是財(cái)務(wù)人員。但實(shí)際業(yè)務(wù)中因存在以下問(wèn)題，往往財(cái)務(wù)人員無(wú)法得到有效信息，從而無(wú)法參與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。

1.新業(yè)務(wù)的立項(xiàng)工作

所有業(yè)務(wù)的開(kāi)展都與財(cái)務(wù)脫不了干系，但企業(yè)管理層往往覺(jué)得財(cái)務(wù)只是負(fù)責(zé)記賬、報(bào)稅、付款，無(wú)須參與具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，結(jié)果造成業(yè)務(wù)已成既定事實(shí)，無(wú)法再回頭進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造。比如，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，涉及生產(chǎn)、質(zhì)量、采購(gòu)、研發(fā)等所有部門(mén)，但因財(cái)務(wù)人員未參與前期的立項(xiàng)工作，研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的人工、物料等直接支出不能得到有效歸集，不僅影響到產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確核算，而且直接關(guān)系到公司研發(fā)加計(jì)扣除數(shù)據(jù)的歸集，從而造成公司稅款的流失。

2.合同簽訂工作

合同簽訂工作往往涉及財(cái)務(wù)各項(xiàng)付款及稅收工作，如果財(cái)務(wù)未參與相關(guān)合同簽訂工作，容易造成各項(xiàng)損失。比如，合同談判中對(duì)發(fā)票提供的類(lèi)型、稅率及發(fā)票提供時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，很多業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不理解，合同簽訂中注明普通發(fā)票，則造成公司稅款損失；此外，合同談判中對(duì)付款方式可以約定銀行承兌匯票的支付方式，充分利用好公司的資金，但如果業(yè)務(wù)人員對(duì)公司狀況不了解，限定銀行承兌匯票的開(kāi)具銀行，則存在財(cái)務(wù)無(wú)法準(zhǔn)備出符合規(guī)定的銀行承兌匯票，從而造成公司經(jīng)濟(jì)方面的損失。

3.財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)

因目前財(cái)務(wù)人員普遍的工作狀態(tài)還處于記賬、報(bào)稅、出報(bào)表的初級(jí)階段，對(duì)公司業(yè)務(wù)基本不了解，無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)控提供有效措施。

（二）各部門(mén)制度雖多，但卻各自獨(dú)立運(yùn)行

企業(yè)內(nèi)各部門(mén)根據(jù)管理需要制定本部門(mén)各項(xiàng)規(guī)章制度，但往往各自為政，沒(méi)考慮公司整體管控體系，造成管理混亂。比如，設(shè)備部負(fù)責(zé)全企業(yè)機(jī)器設(shè)備的管理，根據(jù)部門(mén)需要制定設(shè)備管理的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)部門(mén)制定全公司的固定資產(chǎn)管理規(guī)定，造成兩個(gè)制度資產(chǎn)口徑不一致、資產(chǎn)編碼不一致、資產(chǎn)驗(yàn)收手續(xù)繁雜，結(jié)果資產(chǎn)管理制度越多，管理越混亂。

（三）各部門(mén)權(quán)責(zé)利不明確，無(wú)法實(shí)施控制管理

在企業(yè)事務(wù)辦理中，往往存在同一件業(yè)務(wù)今天在這個(gè)部門(mén)處理，明天在那個(gè)部門(mén)處理，最后歸責(zé)較困難。另外，存在企業(yè)的費(fèi)用管理部門(mén)不明確，如電費(fèi)的管理究竟是在使用部門(mén)還是在管理部門(mén)，往往存在諸多爭(zhēng)議，最后造成誰(shuí)都不管，費(fèi)用大大超支也無(wú)法得到有效管控。

（四）績(jī)效考評(píng)體系不完善，實(shí)施效果不理想

企業(yè)各部門(mén)內(nèi)控實(shí)施效果有優(yōu)有劣，但因在公司內(nèi)部控制體系中未建立激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)施效果如隔靴搔癢。比如，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果若遇到超支或節(jié)約情況，企業(yè)并未及時(shí)組織合理的分析，對(duì)超支或節(jié)約情況也不影響部門(mén)績(jī)效，最后造成超支的部門(mén)繼續(xù)超支，節(jié)約的部門(mén)也喪失積極性，結(jié)果肯定達(dá)不到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、完善制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策

（一）樹(shù)立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

財(cái)務(wù)活動(dòng)基本貫穿企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)管理層在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中應(yīng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，從企業(yè)新業(yè)務(wù)的立項(xiàng)、合同的簽訂等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需財(cái)務(wù)全部參與并提供意見(jiàn)，從而從源頭開(kāi)始規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控。比如，在新業(yè)務(wù)立項(xiàng)階段，財(cái)務(wù)在了解整個(gè)業(yè)務(wù)情況后應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目測(cè)算工作，從產(chǎn)品整個(gè)生命周期測(cè)算現(xiàn)金流量情況，從而為項(xiàng)目是否開(kāi)展提供數(shù)據(jù)支持，在項(xiàng)目開(kāi)展后通過(guò)財(cái)務(wù)掌握的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，一方面可以控制籌建期項(xiàng)目的整體投入情況，為商務(wù)談判目標(biāo)提供依據(jù)，另一方面可以與各部門(mén)統(tǒng)一核算口徑，準(zhǔn)確歸集研發(fā)投入及生產(chǎn)成本。

財(cái)務(wù)內(nèi)控存在于公司業(yè)務(wù)流程的方方面面，應(yīng)通過(guò)各種方式培養(yǎng)所有財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)。主要方式如下：首先，各崗位人員梳理各自工作流程，通過(guò)梳理流程發(fā)現(xiàn)管理漏洞。比如，出納整理工作流后發(fā)現(xiàn)日常工作中接到查詢款項(xiàng)是否支付的電話非常多，占用出納大量的工作時(shí)間，后解決方式為各部門(mén)可通過(guò)出納崗OA節(jié)點(diǎn)的審核狀態(tài)確認(rèn)款項(xiàng)是否已支付，從而大大減輕了出納的工作量，節(jié)約了人力。其次，財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)預(yù)算數(shù)據(jù)整理過(guò)程充分了解各業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)發(fā)生情況，例如：通過(guò)差旅費(fèi)的審核可以了解到各部門(mén)出差的原因，通過(guò)物耗的審核發(fā)現(xiàn)物耗與工時(shí)或產(chǎn)量的對(duì)應(yīng)關(guān)系等等，從而提高了財(cái)務(wù)人員的整體內(nèi)部控制能力，也為下一步梳理公司內(nèi)控流程提供了依據(jù)。

（二）建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理手冊(cè)，并持續(xù)培訓(xùn)及優(yōu)化

制造企業(yè)要做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就必須有章可循。對(duì)于大中型企業(yè)而言，各種制度多如牛毛，包括生產(chǎn)系統(tǒng)、質(zhì)量系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)等各自針對(duì)部門(mén)特點(diǎn)進(jìn)行制度的制定，但往往存在針對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的規(guī)定或有沖突或有重復(fù)，該規(guī)范的業(yè)務(wù)事項(xiàng)無(wú)章可循。因此，內(nèi)控的首要工作便是建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理手冊(cè)，通過(guò)整理全公司的規(guī)章制度，規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程，盡量做到既能優(yōu)化工作流程，同時(shí)又能達(dá)到控制目的，對(duì)于空白領(lǐng)域的業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)重新制定相關(guān)內(nèi)控制度。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理手冊(cè)建立完成后，必須持續(xù)定期對(duì)全員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化每個(gè)人的內(nèi)控意識(shí)。另外，應(yīng)定期對(duì)管理手冊(cè)的內(nèi)容根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)或公司業(yè)務(wù)狀況的變動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化。

（三）結(jié)合預(yù)算管理，明確各部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)權(quán)利事項(xiàng)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理要做到人人都管事，事事有人管，這樣才能使內(nèi)部控制管理理念滲透到公司的方方面面。第一，企業(yè)應(yīng)制定相對(duì)穩(wěn)定的內(nèi)部組織架構(gòu)。內(nèi)部組織架構(gòu)直接影響到企業(yè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的責(zé)任人，如果組織架構(gòu)不斷地調(diào)整，則可能造成很多業(yè)務(wù)事項(xiàng)無(wú)人管理的真空地帶，最后達(dá)不內(nèi)部控制的目的。第二，企業(yè)應(yīng)結(jié)合預(yù)算管理制定各部門(mén)明確的崗位職責(zé)。具體方式如下：財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員應(yīng)對(duì)公司所有業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，明確各項(xiàng)費(fèi)用的管理部門(mén)；各費(fèi)用管理部門(mén)每年應(yīng)對(duì)本部門(mén)可控費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)算，并在預(yù)算內(nèi)控制各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生。比如，以電費(fèi)為例，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理部門(mén)的梳理，明確了動(dòng)力部門(mén)與各使用部門(mén)的工作職責(zé)，動(dòng)力部門(mén)首先有責(zé)任在各使用部門(mén)合理的設(shè)立電表，并對(duì)企業(yè)內(nèi)各使用部門(mén)的用電情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分?jǐn)?，各使用部門(mén)有責(zé)任對(duì)本總門(mén)的用電情況進(jìn)行預(yù)算并合理控制，這樣明確了動(dòng)力部門(mén)與電力使用部門(mén)對(duì)電費(fèi)事項(xiàng)的分工，使電費(fèi)的內(nèi)控管理能真正落到實(shí)處。

（四）建立績(jī)效考核體系，使企業(yè)內(nèi)各部門(mén)重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作

將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各責(zé)任事項(xiàng)列入部門(mén)績(jī)效考核體系，則不僅可以加強(qiáng)各管理人員的責(zé)任心，而且也可以激勵(lì)各部門(mén)更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作。比如，將固定資產(chǎn)保管工作列入各部門(mén)負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核，則各部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)對(duì)本部門(mén)資產(chǎn)進(jìn)行妥善保管，包括資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、轉(zhuǎn)移、銷(xiāo)毀都會(huì)主動(dòng)報(bào)送資產(chǎn)管理部門(mén)，則不會(huì)存在資產(chǎn)管理混亂狀況。再比如，把預(yù)算執(zhí)行情況列入績(jī)效考核體系，則企業(yè)內(nèi)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)會(huì)對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果主動(dòng)進(jìn)行分析，查找原因，從而進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理效果。