在市場經(jīng)濟高速發(fā)展下,市場環(huán)境發(fā)生巨大改變。與此同時,融資租賃業(yè)務(wù)也向多元化方向發(fā)展。融資租賃擁有非常豐富的功能,可以優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu),降低債務(wù)比率,推動企業(yè)快速發(fā)展。
租賃準(zhǔn)則明確的規(guī)定,出租人需要以初始直接費用與最低租賃收款數(shù)值的和作為應(yīng)收融資租賃款的收入。但是,此規(guī)定因為對實際工作考慮不足,導(dǎo)致在會計處理階段,會因為處理方法不妥當(dāng),影響初始直接費用處置的合理性。這種問題的出現(xiàn),與融資租賃行為不妥當(dāng)也有一定的關(guān)系。融資租賃可以視為承租人為獲得資金采取的融資行為,在這種關(guān)系下,出租人可以通過融資租賃的方式,獲得投資效益。在實際投資過程中,出租人需要對初始費用以及租賃資產(chǎn)的投資額進行統(tǒng)籌計算,考慮預(yù)期可能產(chǎn)生的利潤以及凈殘值,根據(jù)各環(huán)節(jié)工作,將相應(yīng)的款項記錄在內(nèi),進行綜合判斷分析。
會計工作直接影響企業(yè)財務(wù)管理的執(zhí)行效果,在會計分?jǐn)偔h(huán)節(jié)中,一般會將短期損益數(shù)值記錄在財務(wù)費用的賬戶內(nèi)。融資租賃采用此類做法,存在很多問題。融資租賃從屬于融資范疇,在企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)環(huán)節(jié)中介入資金,并以分期的方式購入資產(chǎn)。融資費用并沒有對此部分內(nèi)容進行綜合考慮,作為現(xiàn)值差額與最低租賃付款額在工作中產(chǎn)生的利息費用,融資費用沒有經(jīng)過確認(rèn),一般會將其作為租賃付款額與現(xiàn)值差額產(chǎn)生的利息費用。實際工作中,融資租賃業(yè)務(wù)并沒有專門采購產(chǎn)生的費用,所以此類費用在實際資產(chǎn)項目中與融資的定義存在出入。
融資租賃轉(zhuǎn)移資產(chǎn)相應(yīng)的報酬與全部風(fēng)險,這是租賃準(zhǔn)則第5條的內(nèi)容。在第6條中,認(rèn)定承租人有購買租賃資產(chǎn)的自主權(quán)選擇權(quán),購買價款一般會低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)在市場中的公允價值。在此種情況下,租賃人可以行使選擇權(quán)。當(dāng)下,我國折現(xiàn)率因為相關(guān)制度并不健全,存在很大問題,導(dǎo)致最終核算的現(xiàn)值處于波動狀態(tài)。在此種情況下,租賃物無法確定公允價值與金額,融資租賃人的資產(chǎn)在這種狀況下與會計要求的客觀性原則存在背離的問題。
融資租賃人在會計處理階段會受到租賃準(zhǔn)則的限制,承租人將租賃的資產(chǎn)作為自由資產(chǎn),通過折舊政策完成自身資產(chǎn)折舊處理,核算相應(yīng)的資金變價,得到的費用列入成本賬戶。與此同時,將沒有確認(rèn)的融資費用分?jǐn)傤~,直接列入費用賬戶。這種業(yè)務(wù)處理方法,與現(xiàn)行會計理論存在背離的問題。租賃費用需要列入折舊賬戶中,如果承租人將此類費用應(yīng)用于生產(chǎn)性固定資產(chǎn)或非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資,需要考慮實際工作情況,記錄相應(yīng)信息,將費用從賬戶中全額抵扣,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中將費用的分?jǐn)傤~記錄在成本賬戶內(nèi)。
未擔(dān)保余值在處理過程中,雙方會計必須了解未來適應(yīng)法,還應(yīng)該根據(jù)實際情況,合理應(yīng)用未來適用法處理相關(guān)問題。根據(jù)文件規(guī)定,未擔(dān)保余值屬于會計評估領(lǐng)域。評估工作會因為不確定因素影響的評估結(jié)果,使用未來適應(yīng)法可以提高評估工作的可靠性。在實際工作中,出租人首先需要掌握影響未擔(dān)保余值的因素,了解內(nèi)在因素、外在因素對未擔(dān)保余值形成的影響,還應(yīng)該收集當(dāng)下的信息,進行合理的判斷,以未擔(dān)保余值、剩余租賃時間、租賃投資凈額作為基準(zhǔn),在此基礎(chǔ)上計算租賃內(nèi)含利率。在此過程中,出租人必須確定租賃過程中產(chǎn)生的融資收入,結(jié)合實際信息完成相應(yīng)款項的調(diào)整。
初始費用在以往并沒有給出明確的定義,最新的租賃準(zhǔn)則對其進行了明確規(guī)定。出租人如果持有的資金出現(xiàn)增值,會導(dǎo)致費用計算與實際出現(xiàn)出入,從而在租賃過程中會產(chǎn)生額外的費用。從實際層面考慮,融資租賃活動出租人產(chǎn)生的初始直接費用,可以在后期獲得豐厚的利潤,并且初始直接費用也是為了獲得利益而發(fā)生的。因此,可以將此筆資金作為被認(rèn)可的費用,在實際運作中,需要從雙方利益層面進行設(shè)計。初始直接費用在應(yīng)用期間,必須秉持重要性原則,并在此原則下開展活動。初始直接費用資金不足會影響融資收益,這種情況下融資收益普遍較低,初始直接費用的資金量大,也會綜合影響融資收益。
1.承租人
目前,按照規(guī)定要求,會計處理需要確定在租賃期開始日,以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃產(chǎn)公允價值兩者中較低者,為承租人發(fā)生的初始費用的入賬價值。在融資租賃開始日,承租人可以確定固定資產(chǎn)入賬價值。當(dāng)日公允價值與初始費用兩者的和符合會計計量要求的,可以直接入賬。這種處理方式,遵循效益與成本原則,能夠削減會計核算的工作量。
當(dāng)下,租賃業(yè)務(wù)開展由于現(xiàn)有條件不充裕,公允價值計量基礎(chǔ)不具備,租賃雙方在交流時信息不對等,影響租賃活動的發(fā)展。當(dāng)下,越來越多的租賃活動,開始使用公允價值質(zhì)量的方式,出租人與承租人的相關(guān)成本收益列支都能夠依法核算、入賬,一定程度上解決了融資租賃發(fā)展中的難題。
初始直接費用與初始最低租賃收款額兩者的和嗎,是出資人應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。在此業(yè)務(wù)中,按照租賃資產(chǎn)公允價值,以融資租出資產(chǎn)的賬面價值為擔(dān)保余值,再加上最低租賃收款額,兩者的和便是融資租賃資產(chǎn)的賬面價值。融資租賃款與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值的差,是實現(xiàn)的融資收益。在會計核算時,出租人會因為采用的資產(chǎn)核算方式不同引發(fā)問題。初始直接費用與長期應(yīng)收款類似,租賃收款額以資產(chǎn)計算放核算租賃款,承租人按照最低租賃收款。在長期應(yīng)收款賬戶科目中,余額存在于整個租賃期,應(yīng)該按照租賃準(zhǔn)則要求,設(shè)置會計分錄,保障借貸雙方處于平衡狀態(tài)。
2.出租人
在借貸賬務(wù)處理過程中,未實現(xiàn)融資收益、初始直接費用、融資資產(chǎn)的公允價值三者之和,應(yīng)與最初直接費用、融資租賃收款額和未擔(dān)保余值三者之和相等。按照租賃新規(guī),含利率確定未擔(dān)保余值現(xiàn)值、最低融資租賃收款額現(xiàn)值兩者之和,與初始直接費用、租賃資產(chǎn)公允價值兩者之和相等。
兩者對比分析,發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則定義為實現(xiàn)融資收益,兩者的差值可以視為初始直接費用。在租賃款項核算中,確定租賃期開始日后,出租人初始直接費用必須單獨核算,不應(yīng)該作為長期應(yīng)收款,否則會抵消出租人利益。
融資租賃出租人初始直接費用在簽訂租賃合同與租賃談判環(huán)節(jié)中,會直接歸類在租賃項目費用中,和律師費印花稅、差旅費、傭金、談判費等,一并歸屬于租賃項目費用。此費用的發(fā)生,是為了獲得租賃收益。在實際操作中依據(jù)重要性原則,初始直接費用會因為金額量的不同產(chǎn)生不一樣的記賬方式。
在租賃期內(nèi),出租人需要確定租金收益比例,采用分?jǐn)偟姆绞教幚硐鄳?yīng)問題,對于初始直接費用金額牽涉較小,不會產(chǎn)生過大的影響,可以直接計入當(dāng)期損益。
融資租出資產(chǎn)的入賬價值研究中,因為最低租賃收款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值兩者的價值與擔(dān)保余值現(xiàn)值存在差距,在實際核算中出現(xiàn)不一致的情況。
租賃準(zhǔn)則中已經(jīng)給出具體的規(guī)定,未擔(dān)保余值現(xiàn)值與最低融資租賃收款額現(xiàn)值兩者的和,與公允價值和初始值的費用兩者的和一致。融資租出資產(chǎn)價值需要重新考慮,保證資產(chǎn)值在核算時不會出現(xiàn)差距過大的情況。因此,建議使用公允價值計量的方式,核算融資租出資產(chǎn)入賬價值。
我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展,融資租賃的發(fā)展空間巨大。在此過程中,國家相繼出臺相關(guān)政策,對融資租賃發(fā)展起了到良好的扶持作用。相應(yīng)的鼓勵政策對租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級,起到了良好的促進作用,租賃業(yè)務(wù)得到良好的發(fā)展,融資渠道大幅增加,介入的新興產(chǎn)業(yè)也越來越多。
通過經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整,租賃制度的完善,租賃業(yè)務(wù)發(fā)展速度。當(dāng)下,租賃法律法規(guī)與租賃經(jīng)濟形成非常復(fù)雜的關(guān)系,需要加強在此方面的關(guān)注程度。目前,租賃在我國擁有不可忽視的重要作用,會計準(zhǔn)則可以幫助相應(yīng)工作人員更好地落實融資租賃業(yè)務(wù)。由于我國融資租賃發(fā)展時間尚短,在運行期間仍存在很多問題,需要加強對此方面工作的投入,提出可行性高的解決策略,保證融資租賃可以達到預(yù)先設(shè)想的工作效果,為我國經(jīng)濟發(fā)展提供一份助力。