劉琨 付銳 許建偉

【摘要】傳統(tǒng)制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的重要路徑，不僅催生新產(chǎn)品與新服務(wù)，也將推動(dòng)企業(yè)管理模式的創(chuàng)新。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略決策的信息支持系統(tǒng)，也將隨企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型而向高階演進(jìn)。文章以長安汽車數(shù)字化轉(zhuǎn)型為例，通過總結(jié)傳統(tǒng)制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中公司戰(zhàn)略定位、組織結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新模式等一系列變化，發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能有效賦能企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，通過重塑高效化決策組織、構(gòu)建整合化創(chuàng)新平臺，搭建智能化信息架構(gòu)、根植預(yù)見性財(cái)務(wù)理念，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下實(shí)現(xiàn)重構(gòu)，充分發(fā)揮其戰(zhàn)略決策的智能支持作用。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字化轉(zhuǎn)型；長安汽車；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；創(chuàng)新平臺

【中圖分類號】F204；F273.1

一、引言

2013年以來，因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低端、技術(shù)創(chuàng)新不足、人口紅利下降等因素，我國傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)開始出現(xiàn)產(chǎn)能過剩與利潤下滑現(xiàn)象，產(chǎn)業(yè)發(fā)展的后發(fā)優(yōu)勢正在逐漸喪失，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級亟待推進(jìn)。然而，由于制造業(yè)核心競爭力不易模仿與不易擴(kuò)散性，加之我國制造企業(yè)向先進(jìn)國家學(xué)習(xí)的難度不斷加大，令產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級障礙重重，因此，自主創(chuàng)新逐漸成為推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要抓手（黃群慧和賀俊，2015）。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字科技可通過加快信息傳遞、優(yōu)化運(yùn)營流程、改善管理模式等方式，推動(dòng)我國企業(yè)自主創(chuàng)新效率的提升（陳冬梅等，2020）。

依據(jù)《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》等一系列國家頂層戰(zhàn)略規(guī)劃，加快數(shù)字科技與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展將作為未來完善我國現(xiàn)代制造產(chǎn)業(yè)體系的首要任務(wù)。因此，探索數(shù)字科技賦能企業(yè)創(chuàng)新并進(jìn)一步推動(dòng)傳統(tǒng)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型，成為我國實(shí)現(xiàn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的一條關(guān)鍵路徑（柳御林等，2020），該路徑也被稱為制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digital Transformation）。

隨著制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的全面開展，相對傳統(tǒng)的制造業(yè)管理模式與決策支持系統(tǒng)也將隨之轉(zhuǎn)變，以更好適應(yīng)或推動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。源于Simmonds（1981）構(gòu)架的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（Strategic Management Accounting，SMA）是一種融合企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的綜合理論框架，以及支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策的信息系統(tǒng)，成為管理會(huì)計(jì)重要發(fā)展分支（余緒纓，1997）。但是，歷經(jīng)40年發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)用和理論發(fā)展上卻未得到預(yù)期的進(jìn)展（Roslender和Hart，2003），一方面是由于理論框架中不少非財(cái)務(wù)信息無法被合理測度，另一方面支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策的企業(yè)外部信息可獲得性較低，例如供應(yīng)鏈上下游企業(yè)、外部開發(fā)者、競爭市場等企業(yè)外部單元的相關(guān)信息量獲取難度較大，一定程度制約戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對企業(yè)戰(zhàn)略決策的有效支撐，并限制其理論發(fā)展（劉琨和許建偉，2019）。

然而，數(shù)字科技的發(fā)展不僅有效推動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新進(jìn)程，也能在一定程度上推動(dòng)運(yùn)營管理模式的優(yōu)化。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)的運(yùn)用為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)完善決策支撐信息系統(tǒng)并提升外部單元信息可獲得性產(chǎn)生積極作用，因此，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下進(jìn)一步完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架，優(yōu)化戰(zhàn)略決策的信息支撐方式，有效推動(dòng)制造企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，成為新經(jīng)濟(jì)下探討管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要議題（黃世忠，2020）。本文利用案例分析法，基于汽車制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景，探析制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)面臨的新問題與新機(jī)遇，并探討其角色轉(zhuǎn)變與架構(gòu)重塑問題，為傳統(tǒng)制造企業(yè)如何優(yōu)化管理流程，以應(yīng)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供思路與參考。

二、理論基礎(chǔ)

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型的概念與意義

數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digital Transformation）與數(shù)字化創(chuàng)新（Digital Innovation）相似，都是基于數(shù)字技術(shù)特性，通過不同主體對數(shù)字化資源進(jìn)行組合，進(jìn)而產(chǎn)生新產(chǎn)品、服務(wù)、流程和商業(yè)模式的過程（謝衛(wèi)紅等，2020a），但是數(shù)字化轉(zhuǎn)型更多聚焦于在位企業(yè)（Incumbent Firms）的數(shù)字化轉(zhuǎn)變（Nambisan等，2019；Gomes等，2019）。Svahn等（2017）通過描述傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)沃爾沃利用車聯(lián)網(wǎng)、智能車云等數(shù)字技術(shù)推動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的案例，闡述傳統(tǒng)制造業(yè)如何利用數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。結(jié)合其描述的案例以及相關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論研究，可以看出，基于數(shù)字科技的可計(jì)算、可通信與可感知的特性，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可利用數(shù)字科技提升效率（Barrett等，2012；Lehrer等，2018）、推進(jìn)數(shù)字科技與產(chǎn)品的融合（Majchrzak和Markus，2012）以及催生產(chǎn)品新能力（Zittrain，2006）的方式創(chuàng)造價(jià)值，進(jìn)而推動(dòng)新產(chǎn)品、新服務(wù)及新管理模式的產(chǎn)生（中國信息化百人會(huì)課題組，2018）。其中，新管理模式上，體現(xiàn)為平臺化、融合化和分布化特征（Yoo等，2012；謝衛(wèi)紅等，2020）。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與契機(jī)

融合戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)概念的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架，最初是為制定成本領(lǐng)先策略而設(shè)計(jì)的決策信息支撐系統(tǒng)，通過收集不同主體的成本信息，實(shí)現(xiàn)對成本領(lǐng)先策略決策制定的支持（Simmonds，1981；Tomkins和Carr，1996）。隨著市場環(huán)境的變化，企業(yè)戰(zhàn)略決策日益復(fù)雜，而支撐企業(yè)決策的信息也從單純財(cái)務(wù)信息擴(kuò)大到包括宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場發(fā)展環(huán)境、企業(yè)創(chuàng)新能力以及外部競爭者、潛在競爭者威脅等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息（Bhimania和Langfield-Smithb，2007；LangfieldSmith，2008），這類信息以網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流方式，為企業(yè)提供更加全面的支撐服務(wù)（付元略，2004）。然而，在實(shí)務(wù)層面，一直以來由于信息支撐系統(tǒng)與外界的割裂以及信息收集與處理成本較高，企業(yè)所獲取的外部信息以及所處理的非財(cái)務(wù)信息均無法充分支持企業(yè)戰(zhàn)略決策，令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)用和理論框架發(fā)展上停滯不前（Roslender和Hart，2015）。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等一系列數(shù)字科技的發(fā)展，信息收集與處理能力得到大幅提升，支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)框架又再次迎來發(fā)展契機(jī)（劉琨和許建偉，2019；劉琨等，2020）。

三、案例描述與分析

（一）基本情況

長安汽車是我國老牌汽車制造企業(yè)，其與上海汽車、一汽汽車、東風(fēng)汽車并稱為中國四大汽車集團(tuán)。公司于1997年在深圳交易所上市，通過多年經(jīng)營，截止2020年底公司已擁有全球14個(gè)生產(chǎn)基地和33個(gè)整車、發(fā)動(dòng)機(jī)與關(guān)鍵零部件工廠，長安自主與合資品牌用戶突破1900萬，位居中國本土品牌汽車銷量前列。然而，2016年起，隨著數(shù)字科技公司跨界競爭以及造車新勢力電動(dòng)車的市場擠壓，傳統(tǒng)燃油汽車制造企業(yè)受到前所未有的競爭壓力。作為傳統(tǒng)燃油汽車制造企業(yè)的代表，長安汽車雖然持續(xù)探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，但依然無法擺脫其在2019年遭遇上市以來的首次虧損。2020年起，公司管理層強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型力度，加快與華為、寧德時(shí)代、京東方等科技公司的合作，把制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為提升市場競爭力、實(shí)現(xiàn)彎道超車的重要契機(jī)。與此同時(shí)，公司不斷深化內(nèi)部管理機(jī)制改革，持續(xù)優(yōu)化戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)構(gòu)架，不僅在2020年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，還加快公司從傳統(tǒng)整車制造向科技出行企業(yè)的轉(zhuǎn)型進(jìn)程，是汽車制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的經(jīng)典案例。

（二）案例描述

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型的驅(qū)動(dòng)因素

隨著新一代信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字科技越來越多被運(yùn)用在汽車產(chǎn)業(yè)之上，網(wǎng)聯(lián)化、智能化、電動(dòng)化與無人駕駛等逐步賦予汽車新的特性。2017年12月，我國首次將支撐智能網(wǎng)聯(lián)汽車標(biāo)準(zhǔn)體系納入未來汽車工業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，2020年2月發(fā)布的《智能汽車創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略》，計(jì)劃在2025年全面實(shí)現(xiàn)智能汽車在技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)生態(tài)、基礎(chǔ)設(shè)施、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品監(jiān)管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的體系標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)該發(fā)展戰(zhàn)略，智能汽車將搭載更先進(jìn)的傳感、控制和決策系統(tǒng)，通過數(shù)字科技構(gòu)建的車聯(lián)網(wǎng)平臺構(gòu)建實(shí)現(xiàn)全方位網(wǎng)絡(luò)連接，物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等數(shù)字科技的運(yùn)用已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過整車制造所需的科技與工藝，不僅能給予駕乘人員更舒適、更智能、更安全的體驗(yàn)，還對提速智慧城市建設(shè)、加快城市生態(tài)改善有重要意義。

可見，智能網(wǎng)聯(lián)汽車已經(jīng)成為未來汽車發(fā)展的主流趨勢，受到汽車工業(yè)發(fā)展趨勢的影響，谷歌、蘋果、百度等科技公司開始利用自身數(shù)字科技優(yōu)勢觸及整車制造工業(yè)；特斯拉、蔚來、理想等造車新勢力以全新智能汽車定位，直接進(jìn)入智能汽車工業(yè)。受到數(shù)字科技公司的跨界競爭和造車新勢力新入市場的擠壓，傳統(tǒng)燃油車制造企業(yè)受到前所未有的挑戰(zhàn)，大眾、寶馬、奔馳、豐田、福特、沃爾沃等國際知名品牌紛紛加大數(shù)字科技與新能源汽車設(shè)計(jì)的投入，力圖加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度。然而，不少傳統(tǒng)燃油車制造商卻因轉(zhuǎn)型速度慢、歷史包袱重，還未轉(zhuǎn)型就已被市場淘汰。2019年開始，眾泰、華晨、力帆、陸風(fēng)、獵豹、華泰、納智捷等一系列曾經(jīng)熱銷的品牌遭受重大危機(jī)，被迫退出市場。屬于傳統(tǒng)燃油車制造企業(yè)長安汽車，早在2017年開始提出數(shù)字化轉(zhuǎn)型的“第三次創(chuàng)業(yè)”，然而近年來受到數(shù)字科技公司的跨界競爭以及造車新勢力的市場嚴(yán)重?cái)D壓，并于2019年出現(xiàn)上市以來的首次虧損（圖1），公司意識到需要實(shí)施一系列改革加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。驅(qū)動(dòng)長安汽車數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主要因素，一個(gè)是全球汽車工業(yè)的技術(shù)發(fā)展趨勢所致，屬于企業(yè)內(nèi)生驅(qū)動(dòng)因素；另一個(gè)是來自競爭市場越發(fā)激烈的倒逼壓力，屬于企業(yè)外部的驅(qū)動(dòng)因素。

2.數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主要措施

長安汽車作為我國四大傳統(tǒng)整車制造企業(yè)的重要代表，不斷積極探索供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的發(fā)展路徑。隨著汽車工業(yè)發(fā)展技術(shù)路徑的逐步清晰，以及來自數(shù)字科技公司與造車新勢力的市場競爭壓力明顯，長安汽車自主品牌于2017年底提出“第三次創(chuàng)業(yè)”，開啟這家傳統(tǒng)制造企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。結(jié)合公開年報(bào)、媒體報(bào)道與證券公司的研究報(bào)告，本文將長安汽車數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主要措施歸納為以下四點(diǎn)：

首先是重構(gòu)戰(zhàn)略定位。自2017年長安汽車啟動(dòng)“第三次創(chuàng)業(yè)”計(jì)劃以來，公司與沃爾沃、寶馬、大眾等先進(jìn)傳統(tǒng)燃油車品牌類似，在產(chǎn)品方面，加速推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)品的智能化轉(zhuǎn)型，將原先僅對客戶提供制造成品的模式轉(zhuǎn)為向客戶提供“產(chǎn)品+服務(wù)+出行”綜合解決方案模式；在品牌方面，將制造與服務(wù)相融合，提出從經(jīng)營產(chǎn)品向經(jīng)營客戶轉(zhuǎn)型，更多從客戶的角度出發(fā)進(jìn)行設(shè)計(jì)與研發(fā)產(chǎn)品；在公司定位上，將從傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)向智能科技出行公司轉(zhuǎn)變，提出“科技長安 智慧伙伴”的全新品牌口號以及“世界一流汽車企業(yè)”的戰(zhàn)略發(fā)展定位。

其次是融合數(shù)字科技。“第三次創(chuàng)業(yè)”計(jì)劃以來，長安汽車在2017年提出“香格里拉計(jì)劃”，旨在擴(kuò)大新能源汽車領(lǐng)域的研發(fā)與生產(chǎn)；2018年長安汽車聯(lián)合騰訊、高德、科大訊飛等數(shù)字科技公司提出“北斗天樞計(jì)劃”，創(chuàng)新搭建整車智能化研發(fā)平臺，通過協(xié)同開發(fā)機(jī)制實(shí)現(xiàn)整車在自動(dòng)駕駛、智慧網(wǎng)聯(lián)、人機(jī)交互方面的智能化；2019年設(shè)立長安汽車軟件科技公司，將整車智能化軟件、車聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)云等數(shù)字化產(chǎn)品的開發(fā)資源進(jìn)行整合；2020年攜手華為和寧德時(shí)代提出“方舟構(gòu)架”，發(fā)力全球領(lǐng)先的自主智能電動(dòng)汽車平臺，打造“人車家”智慧生活與智慧能源生態(tài)；2021年聯(lián)手京東方進(jìn)軍智能駕艙，進(jìn)一步提升數(shù)字科技融合度（圖2）。

再次是重視研發(fā)投入。研發(fā)投入是長安汽車“第三次創(chuàng)業(yè)”的重要支撐，雖然長安汽車一直以來是國產(chǎn)自主品牌中研發(fā)投入強(qiáng)度較高的整車制造企業(yè)，但長安汽車仍持續(xù)提升研發(fā)投入強(qiáng)度，從2015年的3.84%逐步提升至6.34%，已位居全球整車制造企業(yè)前列（圖3）。此外，為適應(yīng)數(shù)字化創(chuàng)新的融合化、平臺化與分布化特征，長安汽車已在全球六個(gè)國家的九座城市設(shè)立研發(fā)中心，并攜手騰訊、華為、博世、英特爾、IBM等眾多國內(nèi)外頂尖數(shù)字科技公司，打造以“開放共享，全球協(xié)同”為宗旨的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺，進(jìn)一步推動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

第四是推進(jìn)內(nèi)部變革。為配合長安汽車數(shù)字化轉(zhuǎn)型為代表的“第三次創(chuàng)業(yè)”，長安進(jìn)行了一系列內(nèi)部變革：產(chǎn)能方面，通過關(guān)停并轉(zhuǎn)淘汰20款無競爭力產(chǎn)品，轉(zhuǎn)讓長安標(biāo)致雪鐵龍等嚴(yán)重虧損的合資品牌，消除140萬整車和126萬臺發(fā)動(dòng)機(jī)的制造產(chǎn)能，減輕了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的歷史包袱；組織方面，推出適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的“小總部+事業(yè)群+共享平臺+孵化創(chuàng)新”組織模式，優(yōu)化“7院2部3中心”的扁平化研發(fā)設(shè)計(jì)體系，進(jìn)一步改善管理與研發(fā)設(shè)計(jì)效率；營銷方面，創(chuàng)立“車和美汽車商城”，將數(shù)字科技融合線下門店，打造智能車生活體驗(yàn)空間，并通過“知音伙伴計(jì)劃”及時(shí)收集客戶對產(chǎn)品體驗(yàn)以及對服務(wù)滿意的相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)造一套與數(shù)字化轉(zhuǎn)型相適應(yīng)的營銷模式。與此同時(shí)，長安汽車強(qiáng)化數(shù)字技術(shù)在運(yùn)營管理上的運(yùn)用，構(gòu)造CA-DDM2.0平臺和“獵豹計(jì)劃”，整合銷售、生產(chǎn)、供應(yīng)商以及研發(fā)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，依托數(shù)字技術(shù)簡化管理流程與提升資源利用效率。

隨著長安汽車推動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的措施全面實(shí)施，公司在2020年整體上順應(yīng)了全球汽車工業(yè)智能化的發(fā)展路徑，數(shù)字科技公司的跨界競爭與造車新勢力的市場擠壓對長安汽車的威脅開始減弱，在新冠肺炎疫情影響下的2020年，公司于第1季度就開始扭虧為盈，第3季度累計(jì)凈利潤達(dá)31.60億元，2020年全年凈利潤33.24億元，實(shí)現(xiàn)對2018-2019年發(fā)展頹勢的扭轉(zhuǎn)。公司董事長張寶林2020年4月在接受《證券時(shí)報(bào)》采訪時(shí)表示，長安“第三次創(chuàng)業(yè)”已進(jìn)入3.0階段，得益于戰(zhàn)略路徑的清晰、數(shù)字科技的突破、技術(shù)聯(lián)盟的構(gòu)筑、客戶服務(wù)的提升以及數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部管理。

（三）案例分析

從上述案例描述可以看出，長安汽車在2019年歷經(jīng)其上市以來的首次虧損后，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進(jìn)程明顯加快。結(jié)合本文理論部分，可以看出，為順應(yīng)制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新平臺化、創(chuàng)新分布化、創(chuàng)新融合化特征，長安汽車在內(nèi)部管理與組織架構(gòu)上做出一系列改革，對涉及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一系列戰(zhàn)略決策進(jìn)行支撐。與此同時(shí)，從本文理論部分還可以看出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論框架與實(shí)務(wù)運(yùn)用長期以來受制于企業(yè)信息支持系統(tǒng)的不完善，傳統(tǒng)模式下企業(yè)不僅無法全面掌握企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營的相關(guān)信息，對客戶、供應(yīng)商以及外部參與者的相關(guān)信息也無法充分獲取。數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)下，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等數(shù)字科技的運(yùn)用，不僅提升企業(yè)運(yùn)營和創(chuàng)新效率，也極大推動(dòng)了基于數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的新興管理模式發(fā)展，令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)用方面得到提升，其對企業(yè)決策支持的作用得以顯現(xiàn)。

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型有效賦能戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施

長安汽車作為傳統(tǒng)燃油車制造企業(yè)，不論原有品牌的優(yōu)勢如何，較之市場新進(jìn)競爭者，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中都具有以下三點(diǎn)劣勢：首先，在數(shù)字科技方面，物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字科技對于傳統(tǒng)燃油車制造商來說是陌生領(lǐng)域，在該方面的技術(shù)儲備明顯不足；其次，傳統(tǒng)燃油車生產(chǎn)與銷售成為支持企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要現(xiàn)金流來源，然而隨著傳統(tǒng)燃油車市場的萎縮，傳統(tǒng)制造部門不僅無法為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供多余的現(xiàn)金流量，固定成本的持續(xù)投入還可能拖累整車制造的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，成為拖累轉(zhuǎn)型的重要包袱；第三，傳統(tǒng)制造業(yè)相應(yīng)管理模式中間環(huán)節(jié)多且效率低，已明顯不適應(yīng)長安汽車的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，參與企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營、產(chǎn)品營銷甚至技術(shù)研發(fā)的主體已逐步多元化，并且參與主體分布廣，主體之間融合度深，應(yīng)適用于更加扁平化與網(wǎng)絡(luò)化的管理模式，助力管理效率的提升。

基于上述傳統(tǒng)制造企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中面臨的劣勢，長安汽車通過重構(gòu)戰(zhàn)略定位、融合數(shù)字科技、重視研發(fā)投入以及推動(dòng)內(nèi)部改革等措施，逐漸降低歷史負(fù)擔(dān)、搭建數(shù)字科技創(chuàng)新平臺、理順內(nèi)部管理流程，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好環(huán)境?，F(xiàn)階段，長安汽車已為加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型做好充分準(zhǔn)備，結(jié)合Belfo等（2015）、Svahn等（2017）、黃世忠（2020）等研究，長安汽車從整車制造企業(yè)轉(zhuǎn)型為智能出行科技公司的過程中，將催生出更高效的業(yè)務(wù)流程與合作模式、更先進(jìn)的產(chǎn)品與服務(wù)，在降低交易成本的同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)價(jià)值流的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，破壞性創(chuàng)新將成為常態(tài)。為應(yīng)對瞬息萬變的市場變化，支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策的信息時(shí)效性與準(zhǔn)確性要求將大幅提高，對企業(yè)外部信息以及非結(jié)構(gòu)性信息的獲取變得更加重要，戰(zhàn)略決策的智能化要求也隨之提高。因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的決策支撐難度快速提升。

與此同時(shí)，隨著制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，更智能的移動(dòng)裝置、更普及的云服務(wù)和更高效的數(shù)據(jù)處理模式將被采用，這令支撐戰(zhàn)略決策的信息獲取渠道變得更為通暢，信息獲取效率和量化處理能力得到提升。例如長安汽車UNI-T智能車平臺致力于配置先進(jìn)智能車云、智能網(wǎng)聯(lián)、智能駕艙和智能電動(dòng)系統(tǒng)，通過智能化產(chǎn)品平臺公司可全面獲取客戶對于產(chǎn)品使用與服務(wù)體驗(yàn)的數(shù)據(jù)，有助于產(chǎn)品改進(jìn)以及“制造+服務(wù)”模式推進(jìn)的決策優(yōu)化。又如長安打造的“方舟架構(gòu)”，旨在為分布化、多元化的參與主體打造一個(gè)開放的智能車創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)數(shù)字化平臺，包括客戶、供應(yīng)商、開發(fā)者等不同主體都能參與產(chǎn)品創(chuàng)新，通過數(shù)字化平臺，企業(yè)又可收集到更多創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)參與主體的活動(dòng)數(shù)據(jù)，進(jìn)而推動(dòng)“人車家”智慧產(chǎn)業(yè)生態(tài)的改善。因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)決策支撐信息的收集與處理提供有利契機(jī)。

2.數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重構(gòu)

基于長安汽車數(shù)字化轉(zhuǎn)型案例，數(shù)字化轉(zhuǎn)型在為企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)效能提升帶來契機(jī)的同時(shí)，企業(yè)還需從決策組織、創(chuàng)新平臺、信息架構(gòu)、財(cái)務(wù)理念等方面進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重構(gòu)，以此充分發(fā)揮其戰(zhàn)略決策的智能支持作用。

（1）重塑高效化決策組織

根據(jù)長安汽車案例描述，為推進(jìn)傳統(tǒng)制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，制造企業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行一系列組織變革，旨在消除管理中間環(huán)節(jié)，通過扁平化和網(wǎng)絡(luò)化組織，提升企業(yè)管理效率，應(yīng)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中信息流與價(jià)值流的高效活動(dòng)，如長安2020年推出的“小總部+事業(yè)群+共享平臺+孵化創(chuàng)新”業(yè)務(wù)組織以及“7院2部3中心”研發(fā)設(shè)計(jì)組織。因此，在傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)框架下運(yùn)用平衡計(jì)分卡、全面預(yù)算管理等管理方法，同樣也需根據(jù)扁平化與網(wǎng)絡(luò)化的組織架構(gòu)，重塑決策支持體系，提升決策支持信息的傳遞效率。

（2）構(gòu)建整合化創(chuàng)新平臺

伴隨企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，分布化、融合化和平臺化的發(fā)展特征成為企業(yè)創(chuàng)新新趨勢，轉(zhuǎn)型企業(yè)聯(lián)合多元跨界企業(yè)通過創(chuàng)新合作模式，構(gòu)建一個(gè)更加開放的整合化創(chuàng)新平臺，打造多維產(chǎn)業(yè)生態(tài)，成為數(shù)字化轉(zhuǎn)型企業(yè)推動(dòng)產(chǎn)品與服務(wù)創(chuàng)新的趨勢。基于平臺化產(chǎn)業(yè)生態(tài)，企業(yè)不僅可與跨界合作者展開柔性合作，還可通過開放平臺吸納分布化的主體參與企業(yè)創(chuàng)新，并基于平臺將產(chǎn)品與服務(wù)延伸至客戶端。如長安聯(lián)合華為、寧德時(shí)代打造的智能車創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)“方舟架構(gòu)”。基于平臺化的創(chuàng)新構(gòu)架（圖4），企業(yè)外部創(chuàng)新平臺及其延伸至客戶端、合作方及各創(chuàng)新參與主體所承載的一系列決策支持信息都將成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)新構(gòu)架中的重要拼圖。因此，處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)充分利用開放創(chuàng)新平臺作為橋梁，構(gòu)建基于創(chuàng)新平臺的信息采集系統(tǒng)，并將其延伸至客戶、合作方以及各類分布式創(chuàng)新參與主體。

（3）搭建智能化信息架構(gòu)

圍繞制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)，企業(yè)應(yīng)積極利用機(jī)器學(xué)習(xí)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等數(shù)字科技加快傳統(tǒng)財(cái)務(wù)作業(yè)平臺與企業(yè)市場、經(jīng)營以及技術(shù)部門的信息整合與交融，推動(dòng)深度業(yè)財(cái)融合，通過制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)提升非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的量化分析能力，完善財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)底層數(shù)據(jù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)中臺架構(gòu)，以此通過搭建更高效的智能化信息架構(gòu)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。如長安構(gòu)造CADDM2.0系統(tǒng)，力求整合生產(chǎn)運(yùn)營、營銷管理、研發(fā)設(shè)計(jì)、市場管理等多模塊數(shù)據(jù)信息，通過數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)內(nèi)部管理決策的智能化。

（4）根植預(yù)見性財(cái)務(wù)理念

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的高級階段，其最重要的功能在于支持企業(yè)戰(zhàn)略決策，這與目前各大企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展目標(biāo)一致。為推進(jìn)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)功能需要依靠數(shù)字科技逐漸從信息披露向預(yù)先洞察轉(zhuǎn)變，最后實(shí)現(xiàn)對戰(zhàn)略決策的支持，因此數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下將預(yù)見性財(cái)務(wù)理念根植于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是其戰(zhàn)略決策支持功能實(shí)現(xiàn)的前提。

四、主要結(jié)論與啟示

（一）主要結(jié)論

長安汽車作為我國傳統(tǒng)燃油車整車制造企業(yè)的重要代表，隨著汽車工業(yè)與數(shù)字科技的深入融合，智能網(wǎng)聯(lián)化的無人駕駛電動(dòng)汽車成為未來汽車工業(yè)的發(fā)展方向，近年來長安汽車雖然不斷推出新車型，但受到數(shù)字科技公司的跨界競爭以及造車新勢力的市場擠壓，長安汽車于2019年遭遇上市以來的首度虧損。長安汽車在2020年通過重構(gòu)戰(zhàn)略定位、融入數(shù)字科技、重視研發(fā)投入和推進(jìn)內(nèi)部變革等一系列措施加速推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，構(gòu)建平臺化、融合化、分布化的創(chuàng)新生態(tài)，帶動(dòng)公司業(yè)績好轉(zhuǎn)并發(fā)力“世界一流汽車品牌”戰(zhàn)略愿景。

與此同時(shí)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的影響日益顯著，通過分析發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型一方面將令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的決策支撐難度迅速提升，但另一方面又對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)決策支撐信息的收集與處理提供有利契機(jī)。因此，基于制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景，還需從決策組織、創(chuàng)新平臺、信息架構(gòu)、財(cái)務(wù)理念等方面進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重構(gòu)，以此充分發(fā)揮其戰(zhàn)略決策的智能支持作用。其中，在決策組織上，企業(yè)應(yīng)基于扁平化與網(wǎng)絡(luò)化的組織架構(gòu)建立更加高效的決策支持體系；在創(chuàng)新平臺上，企業(yè)應(yīng)基于開放創(chuàng)新平臺的橋梁作用，構(gòu)建基于創(chuàng)新平臺的信息采集系統(tǒng)并將其延伸至客戶、合作方以及各類分布式創(chuàng)新參與主體，充分收集戰(zhàn)略決策所需的各類信息數(shù)據(jù)；在信息架構(gòu)上，企業(yè)應(yīng)充分利用制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)，構(gòu)建更豐富的數(shù)據(jù)底層、更智能的數(shù)據(jù)中臺以及更深化的業(yè)財(cái)融合平臺，帶動(dòng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)其戰(zhàn)略決策的智能支持作用；在財(cái)務(wù)理念上，企業(yè)應(yīng)樹立戰(zhàn)略支持型財(cái)務(wù)建設(shè)發(fā)展思路，利用業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通過根植預(yù)見性財(cái)務(wù)理念，在數(shù)字化發(fā)展時(shí)代，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略決策支持功能。

（二）管理啟示

第一，傳統(tǒng)制造企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是將數(shù)字科技運(yùn)用在其新產(chǎn)品與新服務(wù)上，還將推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理流程以及管理模式的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。作為推動(dòng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展與實(shí)務(wù)運(yùn)用的基礎(chǔ)，業(yè)財(cái)融合可在企業(yè)整體數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中，利用數(shù)字科技的嵌入以及管理模式的優(yōu)化得到進(jìn)一步深化。

第二，依據(jù)設(shè)計(jì)框架，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)旨在為戰(zhàn)略決策構(gòu)建信息支撐系統(tǒng)，所支撐信息不僅來源企業(yè)內(nèi)部以及可量化數(shù)據(jù)，還包括大量的外部數(shù)據(jù)以及非量化數(shù)據(jù)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下數(shù)字科技在運(yùn)營管理方面的嵌入，令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)獲取大量外部數(shù)據(jù)以及處理非量化數(shù)據(jù)得以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而平衡計(jì)分卡、全面動(dòng)態(tài)預(yù)算等智能化決策支撐方法也能得以落地。

第三，隨著傳統(tǒng)制造企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念框架中戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)之間的界限將日趨模糊，企業(yè)管理會(huì)計(jì)在信息挖掘、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)分析方面的職能將逐漸被各種數(shù)字科技所取代，因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型后的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，其戰(zhàn)略管理的色彩將被強(qiáng)化，而管理會(huì)計(jì)的色彩將被逐漸淡化。

最后，源于業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型正帶領(lǐng)會(huì)計(jì)功能逐漸由“記錄過去”向“預(yù)見未來”轉(zhuǎn)變。對于財(cái)務(wù)管理工作者，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型將其從“賬房先生”角色轉(zhuǎn)型為“軍事參謀”，決策支持將成為其轉(zhuǎn)型后的主要工作，這與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的構(gòu)思與發(fā)展框架高度吻合。因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正在成為會(huì)計(jì)功能的首要內(nèi)涵。

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