摘要：資產評估與會計是既有區(qū)別又有聯(lián)系的專業(yè)服務活動，本文通過兩者之間三方面的對比，使我們明確會計是提供以事實判斷為主要內容的服務，資產評估是提供以價值判斷為主要內容的服務，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。通過研究兩者的關系，做到兩者之間的協(xié)調合作，發(fā)揮各自不可替代的作用。

關鍵詞：資產評估;會計;資產;公允價值;計價;聯(lián)系;區(qū)別

引言

資產評估與會計是現(xiàn)代社會經濟賴以正常運行的基礎性服務業(yè)，資產評估是以提供價值判斷為主要內容的服務，而會計是以提供事實判斷為主要內容的服務，在此兩者已經產生了很大的不同。但是在其經濟專業(yè)上又存在著聯(lián)系。本文將會對資產評估與會計的三方面問題進行對比和深入剖析，以便我們能更好的認識到兩者異同點，加強兩者的協(xié)調合作，推動共同發(fā)展。

一、資產評估與會計中的若干問題相同點及聯(lián)系

1.對于“資產”內涵理解兩者的相同點

（1）資產都必須是經濟主體擁有或控制的

不管是對資產進行會計計量，還是進行價值評估，首先必須要明確的是資產的歸屬權問題。只有這一大前提確定了，才能進行會計計量，也才能針對其為經濟主體可能帶來未來經濟利益的情況進行資產評估。

（2）資產必須能給經濟主體帶來經濟利益

不管是有形資產還是無形資產，都必須能給經濟主體帶來一定的經濟利益。這種經濟利益可以是現(xiàn)實的，也可以是未來的。給經濟主體帶來的經濟利益都必須是可靠的、明確的。該經濟利益既可以是現(xiàn)金流入，也可以是非現(xiàn)金資產的增加或者負債的減少。

2.在“公允價值”內涵上兩者的相同點

（1）公允價值計量對象的全面性。

會計中公允價值是資產或負債的公允價值，即資產有公允價值、負債也有公允價值。資產評估中的公允價值同樣包括資產和負債的內容，如企業(yè)整體價值評估也包括負債的評估。

（2）交易和交易雙方的假定性（虛擬性）會計和資產評估中的交易都具有虛擬性。

虛擬的交易和交易雙方代表的是市場共同的期望或評價，而非特定個體的期望或評價。特定個體的期望即便再真實，也不能代表和反映市場對它的期望或評價。而在以市場經濟全球化等為特征的今天，特定個體的價值應由市場評判并在市場活動中實現(xiàn)，一切應以市場為導向。

（3）公允價值計量的不可加性。

在歷史成本會計下，根據定義，資源A和B合在一起的歷史成本就是A的歷史成本與B的歷史成本之和。然而不論是會計還是資產評估中的公允價值，通常沒有這種可加性。整體的價值不一定等于各部分價值之和。缺乏可加性意味著各資產必須被多次評估以得到一個恰當?shù)脑u價。

（4）公允價值概念的動態(tài)性。

會計和資產評估中的公允價值的公允性都具有動態(tài)性。公允價值的動態(tài)性質是指它隨時空的變化而變化的特點。公允價值是個相對的概念，資產的條件和市場條件都會隨時間的變動而變化，因而公允價值就具有了動態(tài)的特點。

3.在計價方面的聯(lián)系

（1）會計數(shù)據和現(xiàn)代會計計價方法是資產評估的重要依據。

資產評估中常會利用和參考會計數(shù)據。由于我國尚未形成充分發(fā)育完善的資產市場，對資產未來收益額的預測還存在條件上的限制，目前國內評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產的時間差異、功能差異等對歷史成本的影響加以量化，在賬面歷史成本基礎上修正得到的。

（2） 資產評估的結論也可以成為會計計價的依據。

資產評估是專門機構和專門人員根據有關數(shù)據資料，模擬市場對資產在一定時點上最有可能實現(xiàn)的市場價值的估計和判斷活動的過程，它強調的是資產的評估時點的市場價值。我國2007年1月1日起實施的新企業(yè)會計準則除歷史成本的會計計量屬性外，還將重置成本、可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中。新會計準則規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在企業(yè)合并、投資性房地產、股份支付、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組等具體會計準則中都不同程度上直接或間接地涉及了公允價值計量屬性的應用。但是，我國新會計準則對公允價值的確定沒能做出具體規(guī)定，使其在實施的過程中可能超過會計人員的專業(yè)判斷能力。而資產評估行業(yè)在公允價值確定方面具有專業(yè)優(yōu)勢，評估師的專業(yè)服務有利于公允價值的科學計量。評估是以提供估價意見為目的的專業(yè)活動，在長期的實踐中，不僅在評估理論方面具有系統(tǒng)性和科學性，而且在實務方面具有現(xiàn)實性和可操作性。評估結果是評估人員通過合乎邏輯的分析、推理得出的，具有客觀公正性，能夠滿足公允價值計量提出的要求。故而，當會計師選用重置成本，變現(xiàn)價值及收益現(xiàn)值標準作為會計計價的價值基礎時，資產評估的結論就可以成為會計計價的依據。

（3）資產評估中大量運用現(xiàn)代會計計價方法，其很多估算方法都來自于會計計價方法。

如用于估算資產重置成本的價格指數(shù)法、功能價值類比法、重置核算法、統(tǒng)計分析法等借鑒了會計中的現(xiàn)代計價法?，F(xiàn)行市價法也來源于會計中的市價法。

二、資產評估與會計中的若干問題的區(qū)別

1. .對于“資產”內涵理解的不同點

（1）會計學和評估學對待資產的側重不同

會計學和評估學雖然有很大的聯(lián)系，但是畢竟是兩個不同的學科。基本假設和確認原則有很大的不同，所以對資產的側重點和看待角度有所不同。由于評估學中資產的計量是以未來利益為基礎的，在對資產進行評估時，不必要過多地關注歷史成本，更多關注的是資產能夠帶來末來經濟利益的能力。而會計中資產的計量主要是以歷史成本為基礎的，資產的形成和計量都是以過去為起點。所以不管經濟主體擁有或者占有的資產，是不是由過去的交易或事項形成的，只要能給經濟主體帶來經濟利益，對經濟主體有價值，就應該納入資產評估的資產范疇。

（2）對擁有或占有資產的主體界定有所不同

在會計學中，擁有或占有資產的主體是企業(yè)或其他經濟組織。個人擁有的資產一般不屬于會計學中的資產。而資產評估作為一種中介服務，為了擴大業(yè)務范圍，對資產的主體界定要寬泛得多，不局限于企業(yè)和其他經濟組織，也可以是個人。并且隨著市場經濟的發(fā)展，個人資產的評估業(yè)務有著很大的發(fā)展前景。所以就資產涉及的經濟主體而言，評估學中資產的經濟主體要比會計學中資產的經濟主體寬泛。

（3）針對的資產對象不一樣

在會計學中的資產通常是指單項資產，即企業(yè)擁有的單臺、單件資產。例如計提折舊、攤銷等會計后續(xù)計量，針對的都是單頂資產。而在評估學中的資產既包括會計學中所指的單項資產，也包括由單項資產組成的具有整體獲利能力的整體資產。例如企業(yè)整體價值在會計學不能歸于資產，卻是評估學中對整體資產評估的對象。

（4）在資產的認定范圍上不同

資產評估學在資產的認定范圍上相對會計學而言范圍更廣。根據會計學中對資產的確認條件，能被確認為企業(yè)資產的必須能夠可靠計量，所以企業(yè)自身的專有技術和自創(chuàng)商譽等，目前尚不能可靠計量就不納入資產的范圍。但是在評估學中，自身的專有技術和自創(chuàng)商譽都是有價值的，能給企業(yè)帶來經濟利益，毫無疑問應該是評估對象，理應納入其資產范圍。可見，有些經濟資源，雖然在目前很難對其進行可靠計量，即很難對其進行確切的價值估計，但是不能否認其對經濟主體的重要性以及對經濟主體未來經濟利益流入可能作出的貢獻。所以像礦產資源、旅游資源、客戶資源、營銷渠道等，在會計學中認為仍難以可靠計量的但可能給企業(yè)帶來未來經濟利益的社會資源不應確認為會計主體的資產，隨著評估理論、評估技術和方法的發(fā)展，在評估對象的可控性和合法性得到解決的前提下，都可以納入廣義的評估資產范疇?？梢哉f所有對經濟主體有價值的，能給經濟主體帶來經濟利益的資源都可以列為評估對象。

2.對“公允價值”內涵理解的區(qū)別

（1）二者的前提條件不同。會計中的公允價值是種資產計量屬性，它是建立在企業(yè)持續(xù)經營假設基礎之上。作為一種計量屬性，它的作用是客觀反映持續(xù)經營中企業(yè)資產的真實價值。資產評估中的公允價值既是一種行為目標，也是一種價值目標，它的作用在于明確資產評估的行為方向和工作目標。資產評估是在交易假設、公開市場假設、持續(xù)使用假設和清算假設等前提下進行的中介活動。從大的方面講，資產評估的各種結果應該與評估的各種假設前提相匹配，而不僅是與資產的持續(xù)使用或正常市場條件相適應。從這個意義上說，資產評估中的公允價值的內涵和外延比會計計價中公允價值的內涵和外延更寬泛。

（2）二者的市場條件不同。會計中公允價值產生的市場條件是公平市場，而資產評估中的公允價值既包括了正常市場條件下的公允價值，也包括了非正常市場條件下的公允價值。由于資產評估要面對各種各樣的資產和各種各樣的市場條件，資產評估要評估處于正常市場條件下的資產，也要評估處干非正常市場條件下的資產。

（3）資產評估中的公允價值也有組合計量屬性，但它的表現(xiàn)形式和會計不同。評估中的公允價值包括市場價值和非市場價值。市場價值是交易假設條件下與資產最佳用途對應的價值?？梢?，市場價值是以資產交易為假設前提的，而非市場價值的具體表現(xiàn)形式是由于評估時的市場條件以及評估對象使用狀態(tài)的不同而出現(xiàn)多樣性。

3. 在計價方面的區(qū)別

（1）在“計價方法”方面的區(qū)別

資產評估是根據特定的評估對象。評估目的和市場環(huán)境，選擇適當?shù)脑u估假設，通過資料收集、檢驗、并運用恰當?shù)馁Y產評估途徑和方法，分析判斷資產的交換價值或“價值”。除了可以利用核算方法外，還廣泛應用預期收益折現(xiàn)法、市場售價類比法等多種技術方法。而會計計價是在確定了的資產計價標準的前提下，主要采用核算的方法來確定資產的“價值”。

（2）在“計價依據”方面的區(qū)別

盡管新會計準則重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中，歷史成本仍是會計的基本計量屬性。會計師注重成本而評估師注重市場價值，這仍是評估與會計計價的最大區(qū)別。資產評估中的資產確認和評價主要是以效用和市場價值為依據和基礎的。評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。當在資產市場發(fā)育良好，能夠找到與被評估資產相同或類似的參照物時，對資產的評估計價往往主要以歷史成本為依據和基礎的，即按照會計確認和計量的一般原則要求，將取得資產時實際發(fā)生的成本作為資產的入賬價值，在資產處置前保持其入賬價值不變。

但會計中的公允價值和資產評估中的公允價值還是存在一定區(qū)別的。資產評估中的公允價值是廣義的公允價值，既包括了資產在正常市場條件下的合理價值，也包括了資產在非正常市場條件下的合理價值。既包括資產在持續(xù)使用條件下的合理價值，也包括了資產在非持續(xù)使用條件下的合理價值。而會計中的公允價值是狹義的公允價值。只是正常市場條件下和持續(xù)經營條件下資產的合理價值。

此外，也不能拿資產評估中的市場價值直接作為會計的公允價值，它們之間也有差別：第一，資產評估中的市場價值表現(xiàn)為資產客觀價值的估計數(shù)額，而會計準則中的公允價值更傾向于資產交易價格本身。資產評估強調市場價值是一種估計數(shù)額，是由資產評估一種專業(yè)咨詢活動的性質決定的。公允價值是作為會計資產計價的一種屬性或標準，它服務于會計核算，作為一種資產計價屬性或計價標準完全可以選擇活躍市場中的交易價格本身或其他價值表現(xiàn)形式。第二，市場價值作為評估師的主觀判斷結果，這個判斷結果需要依據活躍市場中的相關數(shù)據，在許多情況下評估師還必須借助于一些評估假設來完成對資產市場價值的判斷，如公開市場假設及最佳或最有效使用假設等。公允價值作為會計資產計價屬性或計價標準之一，標準的確立更多地是建立在現(xiàn)實的活躍市場及其交易價格的基礎之上。但是，由于會計中的公允價值與資產評估中的市場價值在本質上、內涵方面的趨同與基本一致，當不存在活躍的市場及其資產的現(xiàn)實交易價格的時侯，即無法直接取得資產會計上的公允價值的時候，資產評估中的市場價值就是資產的公允價值的最好替代。

參考文獻

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[2]中國資產評估協(xié)會.資產評估.北京：經濟科學出版社2016，5

作者簡介：馬含之（1975年）女（漢族）河北省滄州市人，本科，職稱：高級會計師，研究方向：資產評估及處置