吳林蓬 張開菊

摘要：內(nèi)部審計文書是實施內(nèi)部審計的客觀需要，直面內(nèi)部審計文書存在的問題并加以改進(jìn)，進(jìn)而制作及撰寫高質(zhì)量的內(nèi)部審計文書，會成為提高審計質(zhì)量，強(qiáng)化審計效果的重要推力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部;審計文書;探索

內(nèi)部審計文書是實施內(nèi)部審計的客觀需要，涵蓋了內(nèi)部審計職責(zé)的整個審計范圍。

內(nèi)部審計文書是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家法律法規(guī)和政策，依照相關(guān)的規(guī)章制度，對經(jīng)營管理活動實施審計過程中制作的公務(wù)文書。是審計人員實施審計監(jiān)督的載體，是內(nèi)部審計過程中各個不同步驟專門的操作記錄。

制作及撰寫高質(zhì)量的內(nèi)部審計文書，對提高審計質(zhì)量，強(qiáng)化審計效果具有密不可分的重要作用。

一、內(nèi)部審計文書的重要作用

（一）內(nèi)部審計文書是實施內(nèi)部審計的載體

在實施內(nèi)部審計的過程中需要有相應(yīng)的文字記錄，內(nèi)部審計文書正承擔(dān)著這一重要作用，其依照國家的審計法律和規(guī)范，對內(nèi)部審計過程中的各個環(huán)節(jié)和每一個步驟進(jìn)行著專門的記載，可以完整地重現(xiàn)內(nèi)部審計的全過程。

（二）內(nèi)部審計文書是對經(jīng)營管理活動審計的真實揭示

內(nèi)部審計文書是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，具體執(zhí)行內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度的手段。在實施內(nèi)部審計時，被審計對象的有關(guān)經(jīng)營管理活動的真實性、合法性及效益性的真實揭示，都離不開內(nèi)部審計文書這一載體。對被審計對象的審計處罰和處理，如《審計報告》、《審計決定書》、《審計意見書》等也都離不開內(nèi)部審計文書這一載體。

（三）內(nèi)部審計文書是評價內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計文書從形式到內(nèi)容，如果做到了符合審計的手段和要求，就能保證審計質(zhì)量，有效地防范審計風(fēng)險。內(nèi)部審計的各種文書記載了內(nèi)部審計的全部過程，真實客觀地反映了內(nèi)部審計的質(zhì)量，是評價內(nèi)部審計質(zhì)量的最佳標(biāo)準(zhǔn)。

二、內(nèi)部審計文書的特點

（一）內(nèi)部審計文書的依據(jù)要合法

審計法律法規(guī)是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)判斷審計事項是非曲直的依據(jù)，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行裁決的依據(jù)。因此，凡是寫入內(nèi)部審計文書中的每一個審計事實，都必須以國家的審計法律法規(guī)為依據(jù)。同時，審計法律法規(guī)本身就是內(nèi)部審計文書的重要組成部分。

（二）內(nèi)部審計文書的證據(jù)要合法

審計證據(jù)是審計人員通過審計活動取得的證明材料，是證明被審計對象財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動真相的憑證，都要符合審計事項的實際，符合審計法律法規(guī)的規(guī)定。

（三）內(nèi)部審計文書的程序要合法

內(nèi)部審計文書的程序合法，就是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)適用的各種內(nèi)部審計文書，都必須按照國家的審計法定程序來制作。

三、內(nèi)部審計文書存在的問題

（一）內(nèi)部審計文書沒有固定格式

一是有的審計機(jī)構(gòu)在開展內(nèi)部審計時所使用的內(nèi)部審計文書，往往是隨心所欲地隨便設(shè)置，任意增減變動文書的形式或內(nèi)容。二是相同的審計項目前后期所采用的審計文書經(jīng)常是不同的，缺乏連貫性和一致性。三是不同的審計項目應(yīng)該是有所區(qū)別的，卻又常常互相混淆使用。這樣，既影響了內(nèi)部審計質(zhì)量，也不利于審計文書的管理。

（二）內(nèi)部審計文書欠缺法定的制作主體

有的單位未成立專職的審計機(jī)構(gòu)，往往是財務(wù)部門代行審計部門的職責(zé)，在內(nèi)部審計文書的設(shè)置上，就由財務(wù)部門代為設(shè)置，違反了審計準(zhǔn)則有關(guān)審計文書設(shè)置的規(guī)定。

（三）內(nèi)部審計文書揭示的審計事項缺乏審計依據(jù)

審計機(jī)構(gòu)和審計人員在內(nèi)部審計活動中，對于某些審計事項的定性，存在著僅憑個人的臆想去判斷或推測的現(xiàn)象，沒有以審計事實為依據(jù)。

（四）內(nèi)部審計文書所表述的語言欠規(guī)范

有的內(nèi)部審計人員，審計素養(yǎng)不高，在形成的內(nèi)部審計文書的語言表述上模糊不清，啰嗦拖沓，晦澀難懂，在一定程度上降低了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（五）內(nèi)部審計文書的發(fā)文對象不明確

有的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，在制作內(nèi)部審計文書時，在發(fā)文對象上往往模棱兩可，沒有指出明確的受文對象，使審計效果達(dá)不到預(yù)期目的。

（六）內(nèi)部審計實施方案的文書格式欠規(guī)范

有的內(nèi)部審計人員，在編制審計實施方案前，沒有充分了解審計事項有關(guān)的法律法規(guī)，沒有做好審前調(diào)查，沒有按照正常程序來編制審計實施方案，導(dǎo)致審計實施方案的文書格式欠規(guī)范。

（七）內(nèi)部審查審計通知書的文書送達(dá)不及時

有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展審計工作時，提前一天將審計通知書送達(dá)被審計部門，有的于審計當(dāng)日順便送達(dá)被審計部門，有的甚至不送達(dá)審計通知書，到了被審計部門后，僅僅口頭說明來意，就直接開始審計活動，往往使得被審計部門措手不及，根本來不及準(zhǔn)備相應(yīng)的備查資料。

（八）內(nèi)部審查審計報告的文書內(nèi)容表達(dá)不全面

有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員，在審計終結(jié)后編寫審計報告時，未按照國家內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定的報告內(nèi)容去撰寫，而是簡簡單單地把審計情況一介紹，就推出審計決定及審計意見，而缺乏相應(yīng)的審計依據(jù)。

四、內(nèi)部審計文書改進(jìn)的措施

（一）內(nèi)部審計文書應(yīng)有其相應(yīng)的固定格式

一是內(nèi)部審計文書，是由中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則確立而形成的，不能隨意地改變其體裁，不能隨意地設(shè)置、增加、減少甚至刪除其格式或內(nèi)容。二是相同的審計項目前后期審計，所采用的審計文書應(yīng)當(dāng)保持一致。三是不同的審計項目，所采用的審計文書應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。這樣的內(nèi)部審計文書，才能保證其科學(xué)性、嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性和完整性，才有利于審計文書的制發(fā)和收存，才能滿足實際工作的需要。

（二）內(nèi)部審計文書應(yīng)堅持法定的制作主體

在內(nèi)部審計工作中，有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)和規(guī)章，是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)行的。因而，作為內(nèi)部審計載體的內(nèi)部審計文書，也只能由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來制作。

（三）內(nèi)部審計文書揭示的審計事項必須具備審計依據(jù)

審計機(jī)構(gòu)和審計人員，在從事審計活動及制作審計文書時，應(yīng)當(dāng)杜絕主觀臆斷或推測審計事項的現(xiàn)象，必須貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)定，尊重客觀事實，從實際情況出發(fā)，以事實為依據(jù)，防范審計風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計文書的語言表述應(yīng)該通俗易懂

內(nèi)部審計文書，通常針對某些具體的審計事項，文字發(fā)出后具有一定的法律后果。因此，內(nèi)部審計文書的語言表述，不能形容、夸張和渲染，也不能模糊不清和拖沓啰嗦，而應(yīng)該簡潔樸實，通俗易懂，以此來保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（五）內(nèi)部審計文書應(yīng)當(dāng)針對特定對象

在內(nèi)部審計活動中，制作并發(fā)送審計文書，是用來執(zhí)行審計決定的，審計文書具有特定的受文對象，對文書所指的審計對象才具有法定約束力。因而，內(nèi)部審計文書，必須針對特定對象，不能有歧義。這樣，才能達(dá)到預(yù)計的審計效果。

（六）內(nèi)部審查審計實施方案的文書格式應(yīng)當(dāng)規(guī)范化

審計實施方案有其專門的文書格式，審計實施方案應(yīng)由審計組組長負(fù)責(zé)編制。在編制審計實施方案前，要充分學(xué)習(xí)并研究審計事項有關(guān)的法律法規(guī)和政策，要做好審前調(diào)查，要按照正常程序來編制審計實施方案。審計實施方案應(yīng)包括：人員編制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、開戶銀行、內(nèi)部控制、會計報表、會計資料以及相關(guān)重要會議記錄。只有這樣的內(nèi)部審計實施方案，才是規(guī)范化文書格式的審計實施方案。

（七）內(nèi)部審查審計通知書的送達(dá)應(yīng)及時

審計通知書是內(nèi)部審計規(guī)章所規(guī)定的，實施內(nèi)部審計必須制作并送達(dá)的文書，是對被審計部門的書面通知。在實行內(nèi)部審計活動時，通常應(yīng)于審計實施前三日送達(dá)被審計部門，并說明被審計部門應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備的相關(guān)會計資料，內(nèi)部控制制度和管理資料，財產(chǎn)清查及債權(quán)債務(wù)資料，有關(guān)財政財務(wù)收支重要會議記錄等資料，以利于審計工作的正常開展。

（八）內(nèi)部審查審計報告的文書內(nèi)容表達(dá)應(yīng)全面

審計報告是審計工作結(jié)束后，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出的闡明審計工作情況和結(jié)果，作出審計評價，表達(dá)審計意見和建議的文書。主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審計部門的基本情況，對被審計部門的審計評價，審計發(fā)現(xiàn)被審計部門存在的問題及定性依據(jù)，對被審計部門的審計改進(jìn)建議等內(nèi)容。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所撰寫的審計報告在文書表達(dá)上，內(nèi)容揭示要完整，語言表達(dá)要言之有據(jù)，審計評價要客觀真實。只有這樣，才能確保審計報告的權(quán)威性和實用性。

內(nèi)部審計文書，必須服務(wù)于內(nèi)部審計，必須適應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展需要，成為提高審計質(zhì)量，強(qiáng)化審計效果的重要推力。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：湖北省宜昌市優(yōu)撫醫(yī)院。張開菊為通訊作者）