肖驍

（深圳遠洋運輸股份有限公司，廣東深圳 518033）

固定成本（又稱固定費用）相對于變動成本，是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而能保持不變的成本。[1]船舶固定成本按費用性質及財務統(tǒng)計口徑主要可分為以下類別：機務費用、船舶保險費、船員費用、海務費用、船舶折舊費等主要成本項目。根據(jù)重要性原則，本文僅對主要成本項介紹。

根據(jù)筆者參與的某審計項目，下面以被審計單位A公司為例，簡要介紹固定成本范圍及流程。A公司是中外合資股份制航運企業(yè)，公司經(jīng)營范圍為國際及國內海上運輸業(yè)務。

1.船舶主要固定費用定義和內容

1.1 船舶機務費用

是指為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的設備維修、保養(yǎng)、修理、通訊導航等費用，包括：物料、潤料、備品配件、船用零星設備、修理費等。

機務費用主要管控部門為機務管理部。機務費用日常由機務管理部沿海船機務室安排船舶進行維修保養(yǎng)，由船舶采購室負責日常備件物料潤料等物資的船舶供應。依照公司采購與供應商管理體系文件流程進行詢價，比價、選定供應商安排修理或采購。[2]

1.2 船舶保險費

主要包括船舶保險、海損、機損等事故費用。沿海船目前所購保險主要為船殼險、保賠險。船殼險主要保障船舶本身及其輔具因為擱淺、與其他船舶碰撞、與固定物（如碼頭、浮標、閘門等）碰撞、爆炸及火災等原因造成的船殼本身的損害，以及碰撞責任。保賠險主要是承保船東對于第三方的法律責任，具體承保范圍包括船員人身傷亡責任、貨損貨差責任、罰款等（碰撞責任除外）。

船舶保險費管控部門為法律商務部。主要負責配合航商部進行投保、續(xù)保、加保以及理賠工作。船舶保險的投保、續(xù)保、理賠工作主要依據(jù)公司體系文件執(zhí)行。

1.3 海務費用

是指為船舶海務安全和管理發(fā)生的費用。主要涉及公司船舶海圖、航海書籍雜志及電子海圖、船舶保安檢驗。

主要管控部門為海務管理部。海圖費、航海書籍雜志及電子海圖的采購主要為根據(jù)船舶對海圖（包括電子海圖）、航海書籍、航行通告和圖表等資料的采購申請，根據(jù)船舶動態(tài)及時安排供應商郵寄資料供船及跟蹤船舶反饋。

1.4 船員費用

主要為船員的工資、伙食費、船員福利費、船員租金。負責船員換班、在船船員管理、船員培訓所產(chǎn)生的相應費用。船員工資、伙食、福利費主要由船員公司自行核算，A公司主要承擔租用船員的租金以及船員換班費等其他船員費用。

1.5 船舶折舊費

主要為公司對船舶資產(chǎn)計提的折舊。主要為財金部負責日常的固定資產(chǎn)折舊計提。

主要操作流程：財金部根據(jù)集團《固定資產(chǎn)目錄及折舊年限、凈殘值率表》的規(guī)定，選用合適的折舊計提方法（目前A公司采用年限平均法）,按月對船舶固定資產(chǎn)計提折舊。并在會計期間內，根據(jù)集團《遠洋運輸企業(yè)成本管理規(guī)程》、公司《關于船舶塢修會計核算辦法的通知》對機務管理部門報送的符合資本化處置的修理、技術改造等后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本并重新計提折舊。

2.審計中發(fā)現(xiàn)的固定成本基礎管理問題

（1）安全生產(chǎn)費用的統(tǒng)計及日常跟蹤管控具體流程還不完善，費用主要管控部門缺乏統(tǒng)計依據(jù)，費用統(tǒng)計部門難以對日常的安全生產(chǎn)費用進行綜合統(tǒng)計及跟蹤管控。

審計人員依據(jù)財政部下發(fā)的《企業(yè)會計準則解釋第3號》要求及公司安全生產(chǎn)費用會計處理的相關要求，查詢到“安全生產(chǎn)費計提”“專項儲備—安全生產(chǎn)費”科目均有賬面體現(xiàn)。但是，由于涉及安全生產(chǎn)費用的部門在安全生產(chǎn)費用賬單審核時未標識安全生產(chǎn)費用，財金部無法按要求對安全生產(chǎn)費用報表進行分類統(tǒng)計及跟蹤監(jiān)控，不利于安全生產(chǎn)費用的跟蹤和檢查。

（2）海務費用制度建設及流程管理需進一步加強。部分海圖費賬單審核要件不完整。供應商管理及考評機制需進一步完善。期末海務費用預估的準確性需加強。

審計人員在抽查憑證時發(fā)現(xiàn)，海圖費用憑證后附單據(jù)不全，賬單審核要件不完整，缺乏船舶簽收確認單。海圖供應商評價表中僅列有兩家被評價單位，評價檔案中沒有相應的船舶反饋記錄，評價全部為相關選項的最高等，其他在用供應商未進行年度評價。

海務費用期末費用預估不準確，年末預提過大，2016年期末預提回沖，致2017年全年海務費用的財務賬面余額為負值。

（3）機務修理賬單的審核、機務檔案管理、供應商資質的審核管理等工作規(guī)范需進一步加強和完善。

審計人員發(fā)現(xiàn)，在機務費用檢修、航修費的賬單業(yè)務流程審核中，僅對費用類別及歸屬年份進行了確認，但對船舶名稱、費用金額等主要信息未明顯標識，不利于流程審核，也易使相關財務人員在賬務處理時產(chǎn)生差錯。

審計人員抽查了某輪機務檔案，個別防污染協(xié)議確認單僅有公司或公司代表簽章而無供應商方面的簽章。抽查部分防污染費憑證，發(fā)票開具方與實際清污供應商不符。

（4）船員費用方面，在日常數(shù)據(jù)統(tǒng)計及預算報送中，需加強與涉及費用部門的溝通協(xié)調，進一步提升報送數(shù)據(jù)的準確性與完整性。此外，因各家船員管理公司勞務費用標準不同造成的部分在船船員同工不同酬的情況，加大了相關部門對在船船員的管理難度。[3]

3.對船舶固定費用管理的思考及建議

（1）落實安全生產(chǎn)費的有關要求，完善費用管控流程。公司涉及安全生產(chǎn)費用的部門應盡快貫徹、落實《財政部 安全監(jiān)管總局印發(fā)＜企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法＞的通知》，參照公司的相關規(guī)定，制定對安全生產(chǎn)費用屬性的劃分標準，明確安全生產(chǎn)費用的定義范圍，并在移送財金部賬單時在顯著位置標識，便于財金部跟蹤、統(tǒng)計安全生產(chǎn)費用并檢查安全生產(chǎn)費用的資金使用情況。

（2）完善海務費用管控基礎工作，嚴格費用賬單審核要件。建議在修訂體系文件或公司完善相應制度時，完善補充海務及圖書雜志類費用采購的相關制度和要求，明確費用日常管理的具體標準要求，加強完善供應商評估的操作流程。完善供應商跟蹤管理及評價。合理預估期末已發(fā)生但賬單未達的費用，避免因預估不準確對下一年費用產(chǎn)生較大影響。

（3）加強機務管理基礎工作的規(guī)范，對船舶名稱、費用金額等主要審核的項目要明確標注。在現(xiàn)有基礎上進一步加強機務供應商管理和基礎審核工作，加強對發(fā)票開具方、收款方、實際施工方一致性的審核。建議深入推進機務管理信息化系統(tǒng)建設，在審核流程、費用預提、數(shù)據(jù)傳送、賬單標識、供應商管理等業(yè)務主要環(huán)節(jié)及管理流程上，加強費用審核規(guī)范性，提升數(shù)據(jù)傳遞的準確性，強化機務檔案的完整，不斷提升公司機務管理的水平。

（4）加強船員費用的審核及協(xié)調。由于船員費用在審批及實際開支環(huán)節(jié)涉及多個部門，建議加強涉及船員費用審批、使用的部門間的溝通協(xié)調。在船員數(shù)據(jù)的日常統(tǒng)計、預算報送方面建立良好的協(xié)調反饋機制，不斷提升報送數(shù)據(jù)的準確性。針對同船人員勞務費用差異等新情況、新問題，及時收集船員意見建議，研究制定新的管理制度與辦法。

4.結語

通過以上的審計項目實踐，航運公司須以制定較為完善的成本管理基礎管理制度和機制為前提，督促固定成本管理部門嚴格執(zhí)行，使費用管控及財務核算符合相關操作規(guī)程。[4]在航運企業(yè)在船舶固定費用管控上，從流程的補充完善、基礎審核規(guī)范性、加強供應商評價與管理、費用的預估預算的準確性，以及部門間溝通協(xié)調和操作執(zhí)行方面，都存在可以優(yōu)化和提升的空間。