摘要：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)督者，是國(guó)家系統(tǒng)健康的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中可能會(huì)面臨多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)性研究，打造優(yōu)質(zhì)健康的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，是保障我國(guó)堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路的重要工作方向。

關(guān)鍵詞：審計(jì)機(jī)關(guān);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)管理研究

引言

本文將重點(diǎn)聚焦在我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)的當(dāng)下表現(xiàn)上，先重點(diǎn)分析當(dāng)下國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)的種類，然后結(jié)合實(shí)際的審計(jì)市場(chǎng)，探討在我國(guó)當(dāng)下背景下進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體辦法，旨在提出有參考性的建議，為優(yōu)化審計(jì)工作流程、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貢獻(xiàn)一份力量。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和研究意義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義一般指因?yàn)閷?duì)市場(chǎng)的客觀判斷和決策的失誤導(dǎo)致在審計(jì)過程中帶給審計(jì)單位以及被審計(jì)主體一定損失的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)市場(chǎng)的判斷失誤可能源于市場(chǎng)變動(dòng)，法律條款更新和主觀的認(rèn)為判斷決策不準(zhǔn)確出現(xiàn)的問題。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指來源于審計(jì)機(jī)關(guān)主觀的人為失誤，這些失誤也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要組成部分，如今隨著市場(chǎng)的復(fù)雜化、快速化和國(guó)家化，在審計(jì)過程中審計(jì)的難度越來越大，并且審計(jì)失誤可能帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失，這要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控，以提升審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)國(guó)家健康的“免疫效果”。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源因素非常眾多，與審計(jì)流程相關(guān)的制度、法律體系、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理方式、審查結(jié)果公告制度以及廉政風(fēng)險(xiǎn)和懲防體系等因素都可能是影響審計(jì)工作，總結(jié)這些因素的特點(diǎn)和關(guān)系，對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、提升審計(jì)指導(dǎo)效果具有重要意義。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要分類和表現(xiàn)

2.1市場(chǎng)固有風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源于多方面的因素，其中存在較多的難以控制的客觀因素，這些因素難以被預(yù)測(cè)和控制，無論是采用定性分析還是定量分析都存在很大的不確定性，對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也會(huì)和評(píng)估人的主觀意識(shí)有較大的關(guān)系，這種難以控制的客觀存在的因人而異的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)中的固有風(fēng)險(xiǎn)。

2.2人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)結(jié)果有直接的關(guān)系，這里的素質(zhì)主要指思想上的覺悟和業(yè)務(wù)技能素質(zhì)兩方面的因素。在思想認(rèn)識(shí)方面，從事審計(jì)機(jī)關(guān)的人員結(jié)構(gòu)相對(duì)固定，如今在快速變化的市場(chǎng)背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員在思想認(rèn)識(shí)上難以跟上時(shí)代發(fā)展步伐，在思想政治學(xué)習(xí)上都稍顯滯后，對(duì)新時(shí)代提升審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)人員的積極性、創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性大幅下降，這種局面會(huì)導(dǎo)致，在審計(jì)中會(huì)頻繁因?yàn)檫^低的法律責(zé)任導(dǎo)致審計(jì)中出現(xiàn)較多的審計(jì)流程不完善、審計(jì)信息失真等問題;在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，因?yàn)榧寄軐W(xué)習(xí)滯后，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)效率變低，審計(jì)難以滿足及時(shí)性，這會(huì)帶給被審計(jì)主體更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

2.3審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)在具體的執(zhí)行過程中，會(huì)因?yàn)閷?shí)際情況中各方出于利益關(guān)系，會(huì)在審計(jì)執(zhí)行中采用不同的應(yīng)對(duì)舉措，這種差異性對(duì)待的特點(diǎn)會(huì)讓審計(jì)存在較大的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在三個(gè)環(huán)節(jié)上：

第一環(huán)節(jié)就是審計(jì)過程對(duì)于被審計(jì)主體而言，是一種零收益高風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)，為了有效應(yīng)對(duì)審計(jì)，被審計(jì)主體可能采用瞞報(bào)虛假數(shù)據(jù)的方式進(jìn)行應(yīng)對(duì)，這會(huì)加大獲取數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)機(jī)關(guān)本身就存在操作不合理的問題，這會(huì)進(jìn)一步加大被審計(jì)主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致以虛假數(shù)據(jù)進(jìn)行應(yīng)對(duì)的幾率更大。第二環(huán)節(jié)就是檢查風(fēng)險(xiǎn)，在檢查過程中，某些數(shù)據(jù)可能被重點(diǎn)審查，某些可能被認(rèn)為忽視，采用不同的審計(jì)策略時(shí)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)一定的波動(dòng);第三環(huán)節(jié)就是控制風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)流程控制越準(zhǔn)確完善，這可有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低并發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。

2.4審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)審計(jì)工作的有效開展是以我國(guó)的法律為支持進(jìn)行，法律條款的變動(dòng)和審計(jì)人員的法律執(zhí)行效果，會(huì)影響到審計(jì)工作中的法律風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

首先是審計(jì)人員在審計(jì)中，如果決策行為沒有按照法律規(guī)定的流程進(jìn)行，則可能被告失職瀆職;如果行為決策超過了法律允許的范疇，則可能被告濫用職權(quán)、以權(quán)謀私;然后從利益角度出發(fā)，審計(jì)工作可能帶給被審計(jì)主體一定的損失，在出現(xiàn)糾紛時(shí)，被審計(jì)主體可能會(huì)以行政訴訟的方式對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)起訴訟，加大審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn);另外按照法律，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對(duì)國(guó)家和被審計(jì)主體的信息保密，如果出現(xiàn)泄露，也會(huì)面臨擔(dān)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)會(huì)有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn);最后還有就是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，代表了國(guó)家法律的權(quán)威，如果執(zhí)法不規(guī)范或者過于生搬硬套法律條款，會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法部門公信力降低，加大后續(xù)執(zhí)法難度，提升了后續(xù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.5戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的重視程度，決定了審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)開展的前景，如果戰(zhàn)略不重視，則會(huì)面臨一定的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，當(dāng)下審計(jì)工作面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)主要有以下：

首先是被審計(jì)主體具有較大權(quán)利，審計(jì)機(jī)關(guān)在開展審計(jì)工作時(shí)，可能面臨較大壓力，如果在此時(shí)不給予審計(jì)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略支持，可能導(dǎo)致審計(jì)在今后工作中頻繁讓位于權(quán)威，導(dǎo)致審計(jì)工作失去意義，審計(jì)機(jī)關(guān)形象嚴(yán)重受損;然后是審計(jì)機(jī)關(guān)和其他各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以及人大的合作力度不夠會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)難以行使話語權(quán)和監(jiān)督權(quán)，這會(huì)降低審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)權(quán)威;再有就是國(guó)家要重視審計(jì)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略培養(yǎng)，尤其要做好專業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)和技能培養(yǎng)，這才有利于保障審計(jì)機(jī)關(guān)的持久健康運(yùn)行[2]。

3、構(gòu)建審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理防控體制的有效策略

3.1國(guó)家戰(zhàn)略布局下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的完善

在國(guó)家層面上，要從戰(zhàn)略角度重視審計(jì)機(jī)關(guān)工作的開展，推動(dòng)審計(jì)工作的高效性、持續(xù)性和長(zhǎng)久性的開展，要重點(diǎn)在法律體制上進(jìn)行完善優(yōu)化;就當(dāng)下國(guó)內(nèi)環(huán)境而言，要將建設(shè)重點(diǎn)放在審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)廉政監(jiān)督機(jī)制、審計(jì)結(jié)果公告制度等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系方面。

在審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)體制建設(shè)中，要提升審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性建設(shè)，授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使權(quán)利的責(zé)任，要降低地方政府和其他行政部門對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的掣肘行為，保證審計(jì)的客觀性。在審計(jì)廉政監(jiān)督機(jī)制建設(shè)中要提升審計(jì)廉政監(jiān)督機(jī)制的覆蓋面，改良廉政監(jiān)督機(jī)制的工作方式，以小組的形式進(jìn)行多方審計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行相互監(jiān)督，提升審計(jì)部門的權(quán)威性，優(yōu)先保障審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部形成良性循環(huán);在審計(jì)結(jié)果公告制度方面，要做好對(duì)結(jié)果的依法公審，保障結(jié)果的公開性、客觀性和透明性，同時(shí)可在該制度下建立更優(yōu)良的渠道公告建設(shè)方法和優(yōu)質(zhì)反饋體制，保證審計(jì)結(jié)果能受到大眾監(jiān)督。

3.2審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行流程優(yōu)化

要提升審計(jì)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行時(shí)的審計(jì)效率，保障審計(jì)的公正客觀，通過反思以往執(zhí)行上的不足進(jìn)行流程優(yōu)化也是提升審計(jì)質(zhì)量的重要抓手。在具體的執(zhí)行中，可考慮從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度的宏觀調(diào)控和執(zhí)行細(xì)節(jié)中的微觀優(yōu)化兩方面進(jìn)行。

在宏觀調(diào)控上，要從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度進(jìn)行優(yōu)化，首先要做好審計(jì)機(jī)關(guān)的團(tuán)隊(duì)優(yōu)化，要重點(diǎn)從審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)團(tuán)隊(duì)的結(jié)構(gòu)和審計(jì)資源分配角度方面進(jìn)行優(yōu)化。在審計(jì)人員素質(zhì)優(yōu)化上，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想培養(yǎng)和技能培養(yǎng)工作，要提升其防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，結(jié)合時(shí)代需求培養(yǎng)出現(xiàn)代復(fù)合型能力的技術(shù)骨干;在審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)上，要做好內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合，優(yōu)化配置，以防控風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化監(jiān)督為目標(biāo)，定期組織交流經(jīng)驗(yàn)，提升整個(gè)團(tuán)隊(duì)的成長(zhǎng)速度;在審計(jì)資源分配上，要盡量采用民主科學(xué)的原則進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，結(jié)合小組的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)堅(jiān)持避親避熟的原則，安排最合適的審計(jì)小組前往審計(jì)，以優(yōu)化流程的方式降低潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在微觀調(diào)控方面，則是要針對(duì)具體的流程進(jìn)行程式優(yōu)化，比如針對(duì)以往審計(jì)中，個(gè)人主觀評(píng)價(jià)權(quán)限過高的問題，可通過“三個(gè)關(guān)口”的內(nèi)部審計(jì)方法提升審計(jì)質(zhì)量，其要求是，將審計(jì)劃分到三個(gè)階段，分別是事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)，在審計(jì)中規(guī)范執(zhí)行“三種行為”的底線要求，確保各環(huán)節(jié)的審計(jì)結(jié)果具有連貫性和統(tǒng)一性[3]。

3.3審計(jì)機(jī)關(guān)的追責(zé)制度建設(shè)

審計(jì)工作本身涉及的因素眾多，參與的人員較多，流程之間相互交錯(cuò)，在出現(xiàn)意外時(shí)難以追責(zé)，這會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦人員的責(zé)任意識(shí)下降，因此要建立完善的追責(zé)制度，以提升審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。

在建立追責(zé)監(jiān)督體系時(shí)，要嚴(yán)格按照國(guó)家《審計(jì)法》的思想和流程進(jìn)行，對(duì)專業(yè)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)高的環(huán)節(jié)要重點(diǎn)監(jiān)督，以小組進(jìn)行的審計(jì)工作要確定負(fù)責(zé)人，在審計(jì)工作業(yè)務(wù)交接時(shí)，要經(jīng)常以書面交接并簽字的方式進(jìn)行，各級(jí)負(fù)責(zé)人之間要建立相互制約相互監(jiān)督的監(jiān)督鏈，后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人有權(quán)對(duì)上一鏈的審計(jì)工作進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，在誰犯錯(cuò)誰負(fù)責(zé)的根本原則下，保障制度的完整性和可執(zhí)行性。

結(jié)語：

總而言之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然會(huì)伴隨著審計(jì)工作的開展而存在。如今隨著我國(guó)現(xiàn)代化市場(chǎng)的建設(shè)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，資本的力量也越來越強(qiáng)，審計(jì)機(jī)關(guān)要擔(dān)任的“免疫系統(tǒng)”的工作任務(wù)也越來越重要。加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的管理，推動(dòng)審計(jì)工作客觀、持久有效的開展，也是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)有序健康運(yùn)作的關(guān)鍵點(diǎn)，相關(guān)人員必須提升責(zé)任意識(shí)，努力創(chuàng)新方法，堅(jiān)持根本原則，以推動(dòng)審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：項(xiàng)鈺琳（2002.05-），男，漢，黑龍江省牡丹江市，大學(xué)本科，單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，研究方向：審計(jì)。