顏鑠

（江蘇明月軟件技術有限公司杭州分公司，浙江 杭州 310000）

一、前言

軟件企業(yè)是高新技術產業(yè)的重要組成部分，多年來一直享受多項稅收優(yōu)惠政策，在營改增和減稅降費政策全面落實的過程中，軟件企業(yè)的稅務籌劃環(huán)境發(fā)生了較大變化，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策實施稅務籌劃活動是軟件企業(yè)現(xiàn)階段面對的重點問題。軟件企業(yè)的稅務管理人員要在實施稅務籌劃活動中投入較多精力，根據(jù)稅收政策變化及時調整稅務籌劃方案，增強稅務籌劃可行性。

二、軟件企業(yè)稅務籌劃必要性

（一）行業(yè)發(fā)展要求

近三年來，軟件行業(yè)的多項指標，如企業(yè)數(shù)量、員工人數(shù)、軟件著作權數(shù)量等都呈持續(xù)下降趨勢，軟件行業(yè)的發(fā)展速度放緩。為促進軟件行業(yè)加速發(fā)展，軟件企業(yè)必須采取一定的措施提升企業(yè)綜合實力和實際利潤收入。軟件企業(yè)的核心業(yè)務是技術服務和軟件產品，核心業(yè)務的正常運行需要穩(wěn)定且數(shù)額龐大的現(xiàn)金流支撐，而進行稅務籌劃是增加企業(yè)現(xiàn)金流的必然舉措［1］。

（二）響應國家政策

現(xiàn)階段國家對軟件產業(yè)的扶持力度不斷加大，在大力發(fā)展科學技術，推動科學技術創(chuàng)新的影響下，國家稅收政策明顯向軟件行業(yè)傾斜，比如當軟件企業(yè)在軟件研發(fā)銷售過程中產生的增值稅超過當期銷售額的3%，其超出部分就可以享受即征即退政策；新注冊的軟件企業(yè)在經過稅務機關認定之后，從正式營收年度開始可以享受為期兩年的免征所得稅以及之后三年稅收減半的優(yōu)惠政策。在國家政策號召下，軟件企業(yè)應當積極推進稅務籌劃活動，在政策扶持下減少企業(yè)稅務壓力，增加企業(yè)盈收。

（三）形成市場競爭優(yōu)勢

從財務層面來看，稅務籌劃對軟件企業(yè)的財務狀況有促進作用，通過稅務籌劃不僅能合理避稅，同時也能提升企業(yè)的財務水平，增加企業(yè)的可支配資金數(shù)量，提升企業(yè)對內或對外的投資實力，從而提升企業(yè)的核心競爭力。從企業(yè)管理層面分析，通過在稅務籌劃過程中對企業(yè)的整體管理活動進行統(tǒng)籌分析，可以在第一時間發(fā)現(xiàn)并解決管理過程中存在的缺陷；從人員層面來看，籌劃員工薪資和其他費用，不但可以減少企業(yè)應繳的所得稅額，還可以增強員工對企業(yè)的認可感和內部凝聚力，使企業(yè)的人力資源優(yōu)勢得以發(fā)揮并持續(xù)增強。

三、軟件企業(yè)稅務籌劃思路

（一）合理利用各類稅收政策

在互聯(lián)網經濟時代，軟件企業(yè)應當合理利用各類稅收優(yōu)惠政策開展稅務籌劃活動，增強稅務籌劃的有效性。例如，某軟件公司2020年的稅收籌劃活動主要籌劃內容有增值稅、進項稅、銷項稅、企業(yè)所得稅、印花稅、教育附加、個人所得稅等，在實際籌劃過程中，該公司稅務籌劃負責人員以及企業(yè)的管理人員準確把握稅收法律政策，在該納稅年度，公司某一應稅業(yè)務合理避稅約20萬元。

下面主要以稅收減免政策、不予征稅法為例，說明應用稅收政策展開稅務籌劃的實際效果。第一，減免政策。國家針對需要鼓勵的產業(yè)出臺了較多法律政策，企業(yè)可享受較多優(yōu)惠政策，而減免政策在使用過程中需要具備一定的條件，因此為享受這些政策，企業(yè)需結合自身實際情況，做好事前籌劃［2］。例如，某軟件技術企業(yè)應按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而該企業(yè)根據(jù)稅收政策指導，招聘殘疾人員進入企業(yè)工作，該公司在照實支付人員工資時，可在計算應納所得稅額時按照支付給殘疾人員的工資的100%加計扣除。從企業(yè)整體發(fā)展角度分析，企業(yè)利用減免政策可增加利潤，所以軟件企業(yè)需要全面掌握享受政策需要的條件、要求、時間期限等。第二，不予征稅法。以某公司為例，A公司屬于軟件企業(yè)，2019年，A 公司獲得增值稅退稅款85萬元，該公司將此部分款項用于軟件研發(fā)及對內投資，在稅務籌劃過程中單獨核算這部分資金，并將其當作不予征稅收入處理，達到了減輕稅負的目的。

（二）優(yōu)化稅務籌劃方法

首先，軟件企業(yè)有必要利用預算管理的優(yōu)勢推進稅務籌劃活動。預算管理是企業(yè)財務管理中的核心內容之一，對于企業(yè)的收入、支出、成本等都有積極作用，企業(yè)財務活動都需要將預算作為基礎，稅務籌劃作為重要的財務活動也不例外。例如，某軟件公司根據(jù)注冊地的稅收法律、政策及優(yōu)惠政策，圍繞公司的戰(zhàn)略目標實施全面預算。該公司按照政策要求的稅前扣除標準設置宣傳費用預算，即將預期收入的15%作為限額確定預算，而稅收政策將企業(yè)培訓費用的稅前扣除標準調整至工資總量的8%，所以該軟件公司在經費預算中增加了培訓費用的所占比例。

其次，企業(yè)應當加大對研發(fā)項目和其他項目費用的管理力度。軟件企業(yè)消耗費用最多的地方是技術創(chuàng)新、產品開發(fā)等方面，根據(jù)當前的研發(fā)費用加計扣除政策，軟件企業(yè)的研發(fā)費用在按照政策要求據(jù)實扣除之后，可以繼續(xù)按照納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用額度的75%從應繳納的所得稅額中加計扣除。軟件企業(yè)享受的研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠力度較大，因此是否可以有效享受優(yōu)惠政策成為企業(yè)能否減稅的關鍵。然而，可享受研發(fā)費用加計扣除政策的標準非常嚴格，軟件企業(yè)必須保證所有手續(xù)齊全并可以通過認定，即軟件企業(yè)若要享受研發(fā)費用加計扣除政策，就需要留存完整的項目立項文件、研發(fā)費用明細，且各類研發(fā)費用須在可加計扣除范圍內。

最后，軟件企業(yè)需要逐步優(yōu)化人員薪酬結構。軟件企業(yè)對高新技術人才的需求大，企業(yè)經營離不開技術人才支持，人員成本在經營成本中的占比高，而人員流動性增強勢必會對稅務籌劃產生負面影響。出于增強企業(yè)向心力、凝聚力以及節(jié)稅避稅的考慮，軟件企業(yè)需要高度重視人力資源管理，及時調整人員薪酬結構，增加人員培訓經費投入，以獲取更多享受稅收優(yōu)惠政策的資格。

（三）建立嚴格的合同涉稅審查機制

軟件企業(yè)應當建立嚴格的合同涉稅審查機制，以確保籌劃的應稅業(yè)務在運行過程中符合稅收政策法律規(guī)定，減少稅務風險。例如，增值稅相關政策中明確表示，軟件企業(yè)提供的委托開發(fā)服務產生的收入，在符合政策要求的前提下可以享受免征政策，因此，企業(yè)需要通過合同審查機制對委托開發(fā)軟件的著作權歸屬問題進行審核［3］。而合同申請免稅會導致企業(yè)與客戶之間產生矛盾，因為企業(yè)要享受免稅政策所提供的發(fā)票需要是增值稅普通發(fā)票，但客戶卻無法使用增值稅普通發(fā)票抵扣進項稅，因此一般情況下客戶會要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。對此，軟件企業(yè)可以采取合理的方式解決自身與客戶之間的矛盾，比如根據(jù)客戶的類型簽訂不同的合同，與具有小規(guī)模納稅人身份的客戶合作時，簽署軟件產品開發(fā)合同，然后合同申請免稅；與一般納稅人合作時，若客戶提出獲取增值稅專用發(fā)票的需求，則軟件企業(yè)與其簽訂銷售合同，通過這種方式享受即征即退政策。

四、軟件企業(yè)稅務籌劃需注意的問題

（一）增值稅籌劃

在增值稅籌劃過程中，軟件企業(yè)需要明確自身可以享受的增值稅退稅政策。一般情況下，已繳納的稅款退稅難度較高，軟件企業(yè)若要順利享受這一政策，就要做好籌劃，確保企業(yè)銷售的產品滿足政策要求，即要滿足以下要求：第一，企業(yè)屬于一般納稅人；第二，企業(yè)所銷售的軟件產品必須是企業(yè)自主開發(fā)的；第三，軟件產品要取得省級權威機構的認定，并且企業(yè)可以出具完整的監(jiān)測材料；第四，單獨核算不予征稅收入過程中，此部分收入的成本需單獨核算，在后續(xù)退稅階段，成本費用需從營業(yè)成本和期間費用中剔除。

（二）所得稅籌劃

關于所得稅籌劃企業(yè)需特別注意三點。第一，企業(yè)必須妥善處理稅收政策疊加享受問題。例如，某軟件公司被認定為高新技術企業(yè)，享受“兩免三減半”政策，但只能按照25%的稅率減半，不能使用15%稅率，政策不允許企業(yè)疊加享受優(yōu)惠［4］。第二，及時解決退稅、減稅、免稅收入處理問題。第三，準確列支研發(fā)費用。研發(fā)費用不僅是當?shù)囟悇諜C關重點關注的問題，也是科技部門、發(fā)改委部門重點關注的，所以研發(fā)費用的列支必須按照要求進行，研發(fā)項目費用的歸集、核算以及研發(fā)人員比例等都必須符合要求，研發(fā)費用加計扣除也是稅務機關稅務計劃的重點，企業(yè)稅務籌劃人員必須慎重處理。

五、結語

稅務籌劃是圍繞各類稅收政策對應稅業(yè)務進行避稅處理的過程，因此稅務籌劃人員及應稅業(yè)務操作人員需要準確掌握稅收政策法規(guī)，在實際工作中配合協(xié)作，立足于企業(yè)實際情況，細化稅務籌劃方案，控制稅務籌劃成本，提升稅務籌劃效益，積極響應國家政策，節(jié)省稅收，增加技術創(chuàng)新、軟件研發(fā)資金投入，提升企業(yè)整體實力，帶動地區(qū)經濟發(fā)展。