鄭經(jīng)懂

（眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕寧波分所，浙江 寧波 315100）

一、引言

在我國(guó)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作中主要存在內(nèi)控機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)、缺少審計(jì)法律觀念、審計(jì)者素質(zhì)偏低、會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的獨(dú)立性這五大問(wèn)題，影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)行，如何有效解決這些問(wèn)題，提升審計(jì)工作的工作效率，是每一位相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員都應(yīng)該思考的問(wèn)題。

二、當(dāng)前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效果控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控機(jī)制不健全

我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏大企業(yè)豐富的資源，沒(méi)有完善的人才管理模式，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度審計(jì)工作中會(huì)由于缺乏專(zhuān)業(yè)人員從社會(huì)上短期雇傭一些人參與到審計(jì)工作中，但這類(lèi)短期員工沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)的考核，很有可能影響到業(yè)務(wù)的最終結(jié)果，這也是審計(jì)工作質(zhì)量參差不齊的主要原因。這些問(wèn)題的出現(xiàn)歸根結(jié)底是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制，缺乏嚴(yán)格全面的規(guī)章體制，導(dǎo)致員工的作態(tài)度不夠端正，結(jié)果不夠嚴(yán)謹(jǐn)。同時(shí)事務(wù)所對(duì)于工作流程也缺乏規(guī)范的規(guī)定，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在忙碌階段會(huì)忽略對(duì)員工的績(jī)效考核和監(jiān)督力度，力不從心的工作方式和似是而非的工作態(tài)度在實(shí)際工作中屢見(jiàn)不鮮［1］。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)

從目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)行情況來(lái)看，組織結(jié)構(gòu)不合理、機(jī)構(gòu)設(shè)置不恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)主要分為五種，如有限責(zé)任模式、共營(yíng)模式、獨(dú)資模式等等。但是我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展較晚，因此相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)和法律制定等方面存在不完善的問(wèn)題。有限責(zé)任模式和共營(yíng)模式是我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要表現(xiàn)形式，而在這兩種模式之中，大部分中小事務(wù)所都是以有限責(zé)任模式進(jìn)行管理和控制的。從現(xiàn)狀來(lái)看，有限責(zé)任模式得到了廣泛應(yīng)用且深受管理人的青睞，但由于良好的經(jīng)濟(jì)效益和過(guò)低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不成正比的，長(zhǎng)此以往，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)因?yàn)樽非蠖虝旱倪\(yùn)營(yíng)利益違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，造成審計(jì)質(zhì)量參差不齊，擾亂行業(yè)的公正性。

（三）缺少審計(jì)法律觀念

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有小規(guī)模或中等規(guī)模這兩種形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制不健全，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也缺乏應(yīng)有的審計(jì)知識(shí)和法律觀念，出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，如說(shuō)未簽署項(xiàng)目約定書(shū)，項(xiàng)目約定書(shū)上的內(nèi)容不完整，缺少實(shí)用性等等，更有甚者，其做出審計(jì)報(bào)告的時(shí)間緊鄰簽約時(shí)間。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，部分員工對(duì)審計(jì)工作的定制的方案不夠詳細(xì)，敷衍了事，在給出審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)時(shí)也沒(méi)有規(guī)范化的記錄，這些問(wèn)題都是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)法律不夠了解、審計(jì)觀念欠缺所致，這會(huì)給審計(jì)效果的可應(yīng)用性帶來(lái)很大的影響。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)較低

審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低是目前中小會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的重要問(wèn)題。造成審計(jì)者素質(zhì)偏低的主要原因有二：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，資源資金都比較有限，能從事會(huì)計(jì)事務(wù)的高素質(zhì)、技能強(qiáng)的審計(jì)人員不足，同時(shí)聘用門(mén)檻的下降也導(dǎo)致審計(jì)者的整體素質(zhì)過(guò)低，專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系薄弱、專(zhuān)業(yè)水平較差、缺少審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等問(wèn)題普遍存在，不僅無(wú)法完成應(yīng)做的審計(jì)工作，還會(huì)使審計(jì)行業(yè)百業(yè)凋敝，加大審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)；第二，某些審計(jì)人員素質(zhì)較低，沒(méi)有清楚地掌握審計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)控制水平被限制，難以得到提升［2］。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的獨(dú)立性

在國(guó)家現(xiàn)有的掛靠機(jī)制下，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能夠表述公正的審計(jì)建議［1］。雖然目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在或多或少的問(wèn)題，但是審計(jì)出示的結(jié)果在大多數(shù)時(shí)候依舊是同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模處于同一水平面的，這是因?yàn)榇笮推髽I(yè)中的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力非常強(qiáng)，大企業(yè)的審計(jì)人員能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中存在的問(wèn)題并及時(shí)解決企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。除此之外，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)較為完善，因此在審計(jì)工作的處理上也更加獨(dú)立、有效，不會(huì)出現(xiàn)因企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人私利擾亂行業(yè)公正性的現(xiàn)象。從現(xiàn)狀看，規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在處理工作時(shí)更容易出現(xiàn)問(wèn)題，如因缺乏審計(jì)知識(shí)體系，出示的審計(jì)報(bào)告不夠全面，缺乏權(quán)威性，無(wú)法給客戶提供公正的審計(jì)意見(jiàn)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)之間屬于服務(wù)與被服務(wù)者的關(guān)系，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果必須向企業(yè)所要求的方向靠攏，否則可能無(wú)法獲取相應(yīng)的酬金?？偠灾?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的獨(dú)立性是目前我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的重要問(wèn)題。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效果控制措施

（一）優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制

建立與優(yōu)化當(dāng)前的內(nèi)控機(jī)制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量控制的重要途徑，下面筆者將根據(jù)實(shí)際的工作情況為內(nèi)部控制機(jī)的優(yōu)化制提出三點(diǎn)可實(shí)施的建議。

第一，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)特征和職員表現(xiàn)建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制和考核機(jī)制，以監(jiān)督審計(jì)人員的工作，增強(qiáng)其工作的規(guī)范性。這就要求單位負(fù)責(zé)人能夠通過(guò)敏銳的觀察力和公正的態(tài)度對(duì)日常表現(xiàn)優(yōu)秀或是階段任務(wù)完成優(yōu)異的員工給予一定的工作獎(jiǎng)勵(lì)，以榜樣的力量引導(dǎo)其他員工積極地參與到工作中；對(duì)工作態(tài)度不端正或在日常工作中頻繁出現(xiàn)差錯(cuò)的員工進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，以警示其他審計(jì)人員規(guī)范自我審計(jì)行為，只有推動(dòng)懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)的共同實(shí)施才能讓審計(jì)人員警鐘長(zhǎng)鳴、警惕常在［3］。

第二，建立完善的制度以優(yōu)化審計(jì)工作流程，從而提升審計(jì)質(zhì)量。在建立審計(jì)工作制度時(shí)，最重要的就是要明確審計(jì)工作的工作內(nèi)容和工作責(zé)任，只有明確責(zé)任才能落實(shí)到人［4］。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能地借鑒大型企業(yè)或其他國(guó)家的成功案例，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和我國(guó)的法律規(guī)定進(jìn)行工作上的改革和創(chuàng)新，以此促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)工作水平的有效提升。

（二）創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)

眾所周知，我國(guó)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍以有限責(zé)任的模式存在，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量是有一定的難度的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨發(fā)展瓶頸時(shí)，相關(guān)責(zé)任人需要確定好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革創(chuàng)新方向，可以借用其他國(guó)家先進(jìn)的事務(wù)所工作模式進(jìn)行改革和創(chuàng)新工作。例如，可以將有限責(zé)任模式改變成有限責(zé)任合伙模式，有限責(zé)任合伙模式能夠劃分經(jīng)營(yíng)責(zé)任，將經(jīng)營(yíng)和報(bào)酬相結(jié)合，對(duì)于提升管理素質(zhì)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理觀念，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立良好的社會(huì)形象具有積極作用。

（三）規(guī)范行業(yè)自律，強(qiáng)化政府監(jiān)督

規(guī)范行業(yè)自律，強(qiáng)化政府監(jiān)督要求政府的職能部門(mén)，如財(cái)政部門(mén)參與到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審理與審核中，針對(duì)性地監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)開(kāi)展，以嚴(yán)格的法律制度杜絕兼職業(yè)務(wù)等各類(lèi)違法違規(guī)操作，通過(guò)數(shù)據(jù)共享、聯(lián)合審計(jì)的工作模式提升工作的質(zhì)量和監(jiān)督的效率［5］。

（四）提升審計(jì)者的整體素質(zhì)

審計(jì)人員的整體素質(zhì)和職業(yè)道德直接關(guān)系到審計(jì)工作的開(kāi)展情況，因此，提升審計(jì)人員的整體素質(zhì)是目前提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效果的關(guān)鍵途徑。第一，在人才聘用上會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加大資金投入，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，從而直接提升事務(wù)所的審計(jì)工作效率；第二，在日常工作時(shí)要聘請(qǐng)講師為本單位的審計(jì)人員定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)以夯實(shí)知識(shí)體系，使審計(jì)人員可以了解最新的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)間接提升事務(wù)所的審計(jì)工作效率；第三，可制定資格證書(shū)的考評(píng)制度，通過(guò)制定強(qiáng)制性的職位考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，讓員工能夠積極地參與到CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和CFA（特許金融分析師）的專(zhuān)業(yè)技能學(xué)習(xí)考核中，提升員工素質(zhì)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前看來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作仍舊存在或多或少的問(wèn)題，如果不及時(shí)解決，將會(huì)阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。筆者從當(dāng)前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制面臨的問(wèn)題出發(fā)進(jìn)行分析，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所以后的發(fā)展創(chuàng)新提供了四種優(yōu)化途徑，希望能夠切實(shí)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的工作效率，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展做好鋪墊。