程曉

（平湖技師學(xué)院，浙江 嘉興 314200）

一、前言

內(nèi)部控制存在于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督各環(huán)節(jié)，對(duì)高校內(nèi)部改革、財(cái)務(wù)管理、制度優(yōu)化等都具有積極作用。在“放管結(jié)合”背景下，如何提升內(nèi)部控制的有效性、實(shí)用性是高校重點(diǎn)關(guān)注的問題，高校應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)力度，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，降低內(nèi)部控制缺陷和不足對(duì)高校造成的負(fù)面影響。

二、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必要性

高校教育質(zhì)量備受社會(huì)各界關(guān)注，內(nèi)部控制是政府對(duì)高校發(fā)展的要求，也是高校正常運(yùn)行發(fā)展的保障，內(nèi)部控制能夠促進(jìn)高校優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。而高校執(zhí)行內(nèi)部控制過程中受到人為因素、社會(huì)因素等的影響，容易出現(xiàn)問題，因而需要通過內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)手段對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷，進(jìn)一步完善優(yōu)化內(nèi)部控制。近年來，少數(shù)高校在招生、基建項(xiàng)目、采購(gòu)等領(lǐng)域內(nèi)出現(xiàn)腐敗行為，貪污金額巨大，究其根本主要是因?yàn)楦咝５膬?nèi)部控制制度覆蓋不全面引起的，學(xué)校對(duì)關(guān)鍵崗位的職工缺少嚴(yán)格約束。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的支持下，高校的內(nèi)部控制漏洞會(huì)立即被發(fā)現(xiàn)并填補(bǔ)，可最大限度地降低貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)院的教育專項(xiàng)資金、科研資金等的使用都將得到進(jìn)一步規(guī)范。

三、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程分析

（一）收集材料

通常情況下內(nèi)部審計(jì)人員可以使用以下方法進(jìn)行材料采集：第一，直接查閱、詢問和觀察。這一方法適合時(shí)間要求嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，主要是對(duì)內(nèi)部控制制度文件要求、內(nèi)控體系建設(shè)計(jì)劃、制度存檔內(nèi)容等進(jìn)行查閱；觀察內(nèi)部控制人員的實(shí)際工作行為，如會(huì)計(jì)人員和出納人員崗位是否分離，會(huì)計(jì)人員是否將處理完成的賬務(wù)憑證上傳給出納等［1］。第二，選擇個(gè)別內(nèi)部控制人員進(jìn)行面對(duì)面談話，采用問卷調(diào)查等方式詳細(xì)了解內(nèi)部控制數(shù)據(jù)。第三，內(nèi)部審計(jì)人員憑借信息平臺(tái)全程參與內(nèi)部控制，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。例如，借助信息技術(shù)建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一信息輸出口徑，預(yù)算管理等信息能夠自動(dòng)匯總到數(shù)據(jù)庫中，審計(jì)人員可直接在數(shù)據(jù)庫中采集分析數(shù)據(jù)，提高了信息傳輸?shù)臅r(shí)效性與正確率，促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合。

（二）整合材料

內(nèi)部審計(jì)人員在獲取內(nèi)部控制資料之后，要在第一時(shí)間整合分類資料，基于評(píng)價(jià)目的、對(duì)象內(nèi)容等將資料進(jìn)行區(qū)分，繼續(xù)查驗(yàn)資料是否充分，然后選擇是否需要進(jìn)行回調(diào)。在整合材料的過程中，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)人員可以通過以下方法進(jìn)行：第一，依據(jù)自身豐富的經(jīng)驗(yàn)開展審計(jì)，具有較多內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，可以直接憑借自身經(jīng)驗(yàn)篩選資料，保留有用的信息。第二，按照內(nèi)部控制材料來源、評(píng)價(jià)目的進(jìn)行分類，制作材料目錄。第三，使用圖表方式分類材料，依據(jù)內(nèi)部控制材料的特點(diǎn)、重要性提煉材料。

（三）分析材料

首先是比率分析法，基于比率評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)情況，如相關(guān)比率、構(gòu)成比率等分析非稅收入控制，評(píng)價(jià)其是否貫徹落實(shí)全額上繳制度。其次是對(duì)比分析法，將收集的內(nèi)部控制材料與之前制定的內(nèi)部控制達(dá)成標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析其中偏差，然后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題。例如，某高校2019年的采購(gòu)預(yù)算實(shí)際完成指標(biāo)為90.1%，與高校制定的標(biāo)準(zhǔn)值100%差9.9%，內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)之后將結(jié)果反饋至采購(gòu)部門，分析偏差出現(xiàn)的原因，進(jìn)行整改，該校內(nèi)部控制主管部門對(duì)這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化補(bǔ)充。最后是趨勢(shì)分析法，內(nèi)部審計(jì)人員將本期內(nèi)部控制材料與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)當(dāng)期內(nèi)部控制是否有補(bǔ)充完善上期內(nèi)控問題，上期內(nèi)控制度不完善，本期是否按照上期整改要求進(jìn)行更新補(bǔ)充；內(nèi)控漏洞是否及時(shí)彌補(bǔ)等。

（四）整體評(píng)價(jià)

高校的內(nèi)部審計(jì)人員在全面分析內(nèi)部控制各個(gè)流程之后，開始對(duì)整體內(nèi)部控制情況實(shí)施評(píng)價(jià)，目前高校最常使用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法是權(quán)重分配和經(jīng)驗(yàn)推測(cè)相結(jié)合，同時(shí)也可以應(yīng)用模糊綜合評(píng)價(jià)、平衡計(jì)分卡實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，向內(nèi)部控制組織反饋真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。

四、內(nèi)審視角下高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)優(yōu)化策略

（一）明確內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)、主體和對(duì)象

事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、資產(chǎn)安全高效利用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效、防范舞弊和腐敗風(fēng)險(xiǎn)以及提升公共服務(wù)質(zhì)量［2］。高校作為教育領(lǐng)域的重要領(lǐng)頭組織，主要是從戰(zhàn)略和全局角度制定內(nèi)部控制目標(biāo)，因而高校的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：合乎法規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)、辦學(xué)服務(wù)質(zhì)量高、發(fā)展戰(zhàn)略有效落實(shí)。高校的內(nèi)部審計(jì)組織圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)方案，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制體系建設(shè)、內(nèi)部控制活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程等實(shí)施全方位的評(píng)價(jià)。此外，高校還應(yīng)當(dāng)明確強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體和對(duì)象，奠定內(nèi)部審計(jì)組織在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中的地位，以便各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)人員提供真實(shí)的材料信息，積極配合評(píng)價(jià)工作。

（二）打造優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

內(nèi)部審計(jì)人員是高校開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的中堅(jiān)力量，因此，高校有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力進(jìn)行鞏固提升，并打造優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。內(nèi)部審計(jì)人員需要收集內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的詳細(xì)資料、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)措施和制度、與各環(huán)節(jié)員工進(jìn)行溝通等，所以內(nèi)部審計(jì)人員必須具有足夠強(qiáng)的數(shù)據(jù)采集、整合、分析以及溝通能力，并且熟知內(nèi)部控制體系。高?？赏度氩糠仲Y金培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，使其能力水平更上一層樓，使用現(xiàn)代化技術(shù)工具采集分析信息。

（三）選取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校必須選擇合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，依據(jù)指標(biāo)對(duì)內(nèi)部控制做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取需要遵循一定的原則。第一，科學(xué)性。評(píng)價(jià)指標(biāo)需要綜合高校的制度因素、特點(diǎn)，選擇概念清晰且獨(dú)立的內(nèi)控指標(biāo)，一般情況下各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能出現(xiàn)附屬關(guān)系。第二，系統(tǒng)性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)能全面覆蓋高校的內(nèi)控活動(dòng)，可以準(zhǔn)確反映內(nèi)控目標(biāo)。第三，層次性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分解，細(xì)分為一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)、三級(jí)指標(biāo)，從不同層面反映內(nèi)部控制缺陷或不足。第四，可行性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)必須切合高校實(shí)際情況，適應(yīng)高校發(fā)展需要，切實(shí)起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、高效運(yùn)行的效果。

可以從以下幾個(gè)方面入手構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)：第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要重視過程管理，評(píng)價(jià)結(jié)果與過程并重，結(jié)合要素評(píng)價(jià)和目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)兩種模式，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)大體框架。第二，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式分別構(gòu)建過程型和結(jié)果型評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)而逐層分解評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中過程型評(píng)價(jià)指標(biāo)包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五項(xiàng)內(nèi)容。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為例，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是過于抽象，范圍廣泛且難以被理解，所以高校需要繼續(xù)分解指標(biāo)，可分解為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率、風(fēng)險(xiǎn)分析是否準(zhǔn)確、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是否及時(shí)有效等二級(jí)指標(biāo)。結(jié)果型評(píng)價(jià)指標(biāo)包括高校戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)行目標(biāo)、社會(huì)責(zé)任目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)，與過程型評(píng)價(jià)指標(biāo)類似，同樣需要進(jìn)一步分解指標(biāo)，如社會(huì)責(zé)任目標(biāo)的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)為學(xué)術(shù)責(zé)任、服務(wù)社會(huì)責(zé)任、法律責(zé)任，可分解為學(xué)校科研項(xiàng)目數(shù)量、技術(shù)專利研發(fā)成果轉(zhuǎn)化率、學(xué)生就業(yè)率畢業(yè)率等。體系的構(gòu)建要確保參與評(píng)價(jià)人員都可準(zhǔn)確理解相關(guān)指標(biāo)。

（四）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露機(jī)制

高校可通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露機(jī)制約束內(nèi)部審計(jì)部門的評(píng)價(jià)工作，積極接受外部對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)督。高校通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并要求內(nèi)部審計(jì)人員出具真實(shí)的評(píng)價(jià)報(bào)告，并且將評(píng)價(jià)報(bào)告納入高校年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，與財(cái)務(wù)報(bào)告一同上報(bào)上級(jí)部門［3］。而且高校在職工大會(huì)中可選擇公開內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，接受高校全體職工的監(jiān)督，高校職工也可掌握學(xué)校內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷以及優(yōu)勢(shì)，明確高校實(shí)際發(fā)展情況。

五、結(jié)語

基于內(nèi)部審計(jì)角度的高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過收集內(nèi)部控制材料信息，梳理當(dāng)前的內(nèi)部控制，定位內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)，并且基于法規(guī)政策、高校制度提出合理的整改建議，監(jiān)督各部門充分應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷的重要管理手段?？偠灾?，高校應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)手段，對(duì)整體內(nèi)部控制實(shí)施精準(zhǔn)評(píng)價(jià)，加快推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)完善，提升內(nèi)部控制有效性，為高校大力發(fā)展教育事業(yè)解決后顧之憂。