易晴香

（湖南湘楚會計師事務所有限責任公司，湖南 長沙 410007）

一、前言

高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用進行納稅籌劃是整體稅務管理工作中的核心任務。研發(fā)費用是企業(yè)最多也是最核心的費用支出，是促進高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的基礎，也是支持企業(yè)順利通過后續(xù)高新技術(shù)企業(yè)標準認定的關(guān)鍵。企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，應及時跟進研發(fā)費用相關(guān)政策的變化情況，制定合理的研發(fā)費用納稅籌劃方案，嚴格按照既定程序處理納稅申報，控制研發(fā)項目成本，加快轉(zhuǎn)化研發(fā)成果，促進高新技術(shù)企業(yè)提高競爭優(yōu)勢。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃的實際意義

大數(shù)據(jù)時代下，科技創(chuàng)新的重要性日益突出，作為引領(lǐng)國內(nèi)科學技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)企業(yè)，被賦予重大期望。高新技術(shù)企業(yè)具有技術(shù)密集、知識密集的特點，產(chǎn)業(yè)平均發(fā)展速度相對更快，同時產(chǎn)品迭代周期短，科學技術(shù)產(chǎn)品、服務等是高新技術(shù)企業(yè)提高核心競爭力的關(guān)鍵。高新技術(shù)企業(yè)需要投入較多的資金，用于技術(shù)研發(fā)和服務升級，因而研發(fā)費用的納稅籌劃也非常關(guān)鍵。研發(fā)費用納稅籌劃是降低稅務負擔的必然舉措，減少營業(yè)支出以及增收，對企業(yè)的經(jīng)營運行都有積極意義。規(guī)范的納稅籌劃工作可有效優(yōu)化財務管理，降低稅務風險，科學的稅務籌劃離不開財務工作以及會計核算工作的支持，在納稅籌劃要求下，企業(yè)的財務工作和會計工作質(zhì)量也會隨之相繼提升［1］。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃問題簡要分析

（一）研發(fā)支出界定不清晰，費用處理靈活度不足

高新技術(shù)企業(yè)常常忽略對研發(fā)費用的管理，尤其是進一步的細化分類。關(guān)于研發(fā)費用的支出界定不清晰，導致研發(fā)費用的納稅籌劃工作難度直線上升，比如部分研發(fā)費用無法享受加計扣除政策，但是未能明確區(qū)分出來，被并入可加計扣除費用范圍內(nèi)進行抵扣，在稅務機關(guān)稽查過程中被發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)帶來少繳稅風險。例如，某高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)支出界定不清晰，未能充分享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠政策，該企業(yè)使用同一臺器械參與多項研發(fā)項目，其中器械產(chǎn)生的費用有租賃、折舊、檢修等，但是并未做好費用分攤，而資料書籍采購費用、產(chǎn)品車市費用等的發(fā)票格式、內(nèi)容也與稅務機關(guān)要求不符，無法使用加計扣除，該企業(yè)研發(fā)費用并未充分享受加計扣除優(yōu)惠政策。

（二）研發(fā)費用稅務申報資料不全面

高新技術(shù)企業(yè)財務人員對研發(fā)費用的加計扣除政策了解較為深入，但是財務人員未能就政策問題與技術(shù)部門進行溝通，技術(shù)部門沒有提供全面的技術(shù)資料，研發(fā)部門的立項數(shù)據(jù)信息不全面，比如與研發(fā)費用加計扣除享受標準相關(guān)的核心技術(shù)、研發(fā)項目時間、研發(fā)項目預算、研發(fā)人員等信息［2］。雖然現(xiàn)階段研發(fā)費用加計扣除使用的是“以備待查”手段，但是從稅務機關(guān)的稅務稽查頻率來看，高新技術(shù)企業(yè)在五年內(nèi)至少會被稅務機關(guān)稽查一次，并且一旦在稽查范圍內(nèi)，企業(yè)歷年來的稅務資料將全部被披露，企業(yè)準備的研發(fā)費用各項資料不全面，則帶來嚴重的稅務風險。

四、高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用開展納稅籌劃的策略

（一）明確界定研發(fā)費用支出，靈活有效處理研發(fā)費用

高新技術(shù)企業(yè)應當明確界定研發(fā)費用支出，關(guān)于研發(fā)費用的界定及處理可從以下幾個方面入手。第一，設置研發(fā)費用支出會計科目，對其進行單獨核算，在每月末結(jié)轉(zhuǎn)時將其歸入企業(yè)管理費用科目下的研究費用科目中。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目實施過程中，對于達到研發(fā)費用資本化要求的費用應當進行資本化處理，將研發(fā)費用并入無形資產(chǎn)科目，在費用達到預期效果后，在月末結(jié)轉(zhuǎn)是進行175%的攤銷。第二，企業(yè)需對研發(fā)項目中的材料費用、研發(fā)使用器械產(chǎn)生的費用以及研發(fā)人員費用進行區(qū)分，利用費用分配表明確詳細的支出情況，然后針對性使用稅收優(yōu)惠政策。比如研發(fā)人員的區(qū)分，企業(yè)對在職人員和臨時聘請人員進行劃分，向稅務機關(guān)出具詳細的在職人員社保繳納信息，同時標明研發(fā)人員在項目中實際的工作量、工作內(nèi)容；區(qū)分研發(fā)費用和日常經(jīng)營生產(chǎn)費用，如研發(fā)設備費用和生產(chǎn)設備費用，研發(fā)過程電費和生產(chǎn)過程電費等，準確分攤各個研發(fā)項目所使用的設備、材料等費用，規(guī)范管理與研發(fā)項目相關(guān)的票據(jù)憑證，各類費用的支出需要有真實的憑證。第三，企業(yè)需要強化核算力度，在研發(fā)項目立項之際應及時做好項目預算，提前控制加計扣除范圍外的研發(fā)費用數(shù)額［3］。高新技術(shù)企業(yè)基本已經(jīng)按照政府要求設立研發(fā)費用臺賬，臺賬下設置研發(fā)人員費用、直接費用三級會計科目，企業(yè)的技術(shù)部門在產(chǎn)生費用時，負責研發(fā)費用臺賬的人員則要及時更新相應科目數(shù)據(jù)，確保支出明細真實，加大對研發(fā)項目的控制。第四，高新技術(shù)企業(yè)可深入研究如何處理研發(fā)費用，按照要求對研發(fā)費用進行資本化或費用化處理，如企業(yè)可在研發(fā)項目初期將相關(guān)費用進行費用化處理，這部分支出費用被算作企業(yè)的當期損益，可以減少高新技術(shù)企業(yè)當期繳納的所得稅金，而企業(yè)若是使用資本化方式處理這部分費用，則會導致企業(yè)需要按照大于十年的方式逐年分攤無形資產(chǎn)，與費用化處理相比，資本化處理方式對企業(yè)減少稅負的幫助有限，所以高新技術(shù)企業(yè)應當在合規(guī)合法的前提下盡可能使用費用化處理方式，最大限度地減少企業(yè)稅務支出。

（二）基于既定納稅申報程序，出具詳細的納稅申報資料

高新技術(shù)企業(yè)的財務部門及技術(shù)部門在日常工作中應當加深聯(lián)系溝通，尤其是研發(fā)費用納稅籌劃工作，兩部門應對研發(fā)項目的納稅申報流程進行深入研究，分析備查的研發(fā)項目資料數(shù)據(jù)是否全面充分，并根據(jù)政策條例規(guī)定，妥善處理研發(fā)項目申報資料的移交、保管工作。在實際經(jīng)營過程中，高新技術(shù)企業(yè)需要有效保管的研發(fā)費用納稅申報資料有以下兩種：一是技術(shù)資料；二是財務資料。具體有研發(fā)項目立項文件、研發(fā)人員數(shù)目類型、研發(fā)設備數(shù)量價值、研發(fā)人員薪資配比、研發(fā)過程中涉及的無形資產(chǎn)等。各項研發(fā)費用納稅申報資料中最關(guān)鍵的是研發(fā)證明資料，即研發(fā)設計方案、研發(fā)項目實施會議記錄、階段性的項目檢測數(shù)據(jù)報告等。高新技術(shù)企業(yè)也需要高度重視研發(fā)項目立項審批文件的管理，以便于在應對稅務機關(guān)稽查時能夠出具準確的立項審批文件，有效執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策。

五、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃保障措施

（一）及時跟進研發(fā)費用加計扣除政策變化

目前應用范圍最廣、頻率最高的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)的財務人員以及技術(shù)人員都需要對其深入了解。國家針對部分產(chǎn)業(yè)以及經(jīng)濟區(qū)域扶持力度相對較大，比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、稅收示范經(jīng)濟區(qū)等，提出增值稅、所得稅免征收政策，同時不同地區(qū)適用的應稅稅率存在一定差異。因此，高新技術(shù)企業(yè)應當及時明確研發(fā)項目所屬產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、可享受的優(yōu)惠政策以及項目中涉及的稅種，然后結(jié)合實際情況選擇納稅人身份，避免稅收優(yōu)惠政策享受不到位［4］。

（二）綜合分析企業(yè)內(nèi)部各稅種聯(lián)系

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用籌劃過程中應當綜合分析各個稅種間的關(guān)系，平衡整體效益，避免過度重視某一稅種節(jié)稅而忽視整體研發(fā)節(jié)稅。高新技術(shù)企業(yè)可以遵循成本效益最大化原則，在研發(fā)費用納稅籌劃階段，全面分析成本、企業(yè)利潤、商業(yè)形象、戰(zhàn)略規(guī)劃以及業(yè)務方向等對企業(yè)的影響，在確保企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展的基礎上開展納稅籌劃。

（三）健全稅務風險控制體系

企業(yè)應當建立穩(wěn)定長效的稅務風險控制體系，貫穿于研發(fā)項目運行過程，識別、評估、應對各類稅務風險。高新技術(shù)企業(yè)可使用內(nèi)部信息系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)測研發(fā)費用信息，跟蹤納稅籌劃工作，及時反饋引發(fā)稅務風險的因素。同時企業(yè)還應當建立績效評估系統(tǒng)以及風險分析工具，對企業(yè)制定的研發(fā)費用、納稅籌劃方案進行審核，提前識別方案中的漏洞和缺陷，及時反饋至稅務管理人員處，從而達到控制納稅籌劃成本的目的，確保研發(fā)費用納稅籌劃效益。

六、結(jié)語

現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用納稅籌劃還存在一定不足，但是都可通過相應措施解決。目前，企業(yè)應當加深對各類稅收優(yōu)惠政策的學習了解，規(guī)范費用區(qū)分和處理行為，嚴格遵守稅務機關(guān)的要求，將研發(fā)費用加計扣除政策落到實處。