胡夢思

（電子科技大學(xué)，四川 成都 611731）

一、前言

我國稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則之間盡管有著十分密切的聯(lián)系，但兩者之間也具有相對的獨立性。進入21世紀(jì)后，我國對會計準(zhǔn)則進行了一系列改革，各大企業(yè)實施相關(guān)準(zhǔn)則，不斷更新會計處理方式，使會計處理方式變得更加現(xiàn)代化。正因如此，稅法與會計準(zhǔn)則之間產(chǎn)生了一些差異，為了讓會計工作能夠更加順暢地開展，就需要對會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異問題進行分析，從而對兩者進行相應(yīng)的協(xié)調(diào)。

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異對比

（一）固定資產(chǎn)的計量

一般情況下，固定資產(chǎn)的項目大多是建筑物、機器、房屋、運輸設(shè)備以及與生產(chǎn)經(jīng)營活動具有關(guān)系的機器、設(shè)備等，并且這些設(shè)備的使用期限都超過一年。在進行實際會計處理的時候，一些企業(yè)經(jīng)營困難，為了緩解經(jīng)營問題，就把存貨當(dāng)作固定資產(chǎn)項目，通過計提折舊的方式，讓存貨能夠分期計入本期虧損盈利當(dāng)中［1］；只有在企業(yè)經(jīng)營恢復(fù)到健康狀態(tài)之后，企業(yè)才會把一些固定資產(chǎn)當(dāng)成存貨處理，讓固定資產(chǎn)能夠一次性計入營業(yè)成本中。無論是哪種情況，都會使得財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，從而對企業(yè)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性造成直接的影響，使得企業(yè)管理層很容易做出錯誤的決定，同時，人為地對利潤進行調(diào)節(jié)違反了政府對稅法制定的管理規(guī)定。

（二）資產(chǎn)減值差異

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)該讓企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等進行計提。然而通過各類減值計算企業(yè)所得稅的時候，需要對所得稅進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，不可以在企業(yè)所得稅稅前進行扣除，還需要對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整［2］。一般情況下是沒有辦法對減值進行準(zhǔn)確計量的，只能讓財務(wù)人員依照職業(yè)經(jīng)驗對其進行判斷，并且進行相應(yīng)的財務(wù)處理，這就需要企業(yè)財務(wù)工作者需要有較高的職業(yè)技能。

三、稅法與會計準(zhǔn)則形成差異的原因

（一）目的不同

雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法都是國家相關(guān)部門制定的，但是兩者的制定卻有著不同的目的與出發(fā)點。企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定是為了對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等進行有效反映，以滿足會計信息使用的需求。稅法的制定是對國家無償、強制、固定的財政收入的獲取進行保證，根據(jù)稅負公平、征管方便的原則，對會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行相應(yīng)的控制與約束［3］。

（二）具有不同的職能

稅收的本質(zhì)就是國家進行社會產(chǎn)品分配的一種手段，所以稅收的職能主要是經(jīng)濟調(diào)節(jié)、財政資金籌集以及對納稅主體因為生產(chǎn)活動所出現(xiàn)的納稅義務(wù)進行監(jiān)督管理和對稅收進行監(jiān)管。相應(yīng)的監(jiān)管工作主要是對納稅單位的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，監(jiān)管工作開展的主要方式為會計記錄。然而會計制度或會計準(zhǔn)則需要按照我國的慣例規(guī)定與經(jīng)濟現(xiàn)狀對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行反映與依據(jù)記錄，所以監(jiān)督與反映就是其主要職能。

四、兩者差異性的實際表現(xiàn)

（一）兩者計算原則不同

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅法與會計準(zhǔn)則在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，有著很多不一致的地方。在進行企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，稅法要求納稅主體在費用出現(xiàn)的時候進行扣除，而不是在實際支付的時候進行相應(yīng)的確認扣除，這時稅法與會計準(zhǔn)則可以說是一致的；但是對會計進行增值稅處理的時候，不能再適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，進項稅金的抵扣需要采用發(fā)票認證的方式進行認證，只有在認證通過之后，才能夠?qū)ζ溥M行抵扣［4］。所以企業(yè)對增值稅每期的繳納，并不能代表企業(yè)所有的增值稅金，這也就沒有辦法通過權(quán)責(zé)發(fā)生制對其進行處理。

第二，謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)會計準(zhǔn)則有效明確了企業(yè)能夠使用計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等八項準(zhǔn)備，可是稅法卻規(guī)定企業(yè)應(yīng)該遵守財務(wù)會計制度等規(guī)定，不能在企業(yè)所得稅扣除之前對準(zhǔn)備金進行任何形式的扣除，只有在所得稅繳納完成之后，才可以對納稅進行相應(yīng)的調(diào)整。

從企業(yè)會計準(zhǔn)則的角度來看，其謹(jǐn)慎性工作原則的本質(zhì)就是在不確定因素較多時，不能夠?qū)κ找媾c資產(chǎn)進行高估，也不能夠?qū)p失與負債進行低估。然而稅法在謹(jǐn)慎性原則下，應(yīng)該對稅收收入的流失預(yù)防進行強調(diào)，讓稅法原則能夠更好地從反避稅的角度得到落實。

（二）稅收法規(guī)會計計量與會計計量的不同

會計計量主要包含兩大部分，一是收益確認，二是資產(chǎn)計價。其中資產(chǎn)計價是反映企業(yè)財務(wù)狀況的主要方式之一，收益確認需要通過對企業(yè)某一時期的資產(chǎn)變動狀況進行量化處理。比如，資產(chǎn)的賬目價值如果大于銷售與使用的收回價值，就需要讓會計人員以資產(chǎn)為基礎(chǔ)并按照超過的可收回價值進行計量，同時也需要把資產(chǎn)當(dāng)成減值，并且還需要企業(yè)確認資產(chǎn)減值的損失。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的穩(wěn)健性要求，需要對企業(yè)進行計提八項減值的準(zhǔn)備，這說明了新企業(yè)會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計量屬性方面一定程度上修正了企業(yè)經(jīng)營的歷史成本；稅法規(guī)定除壞賬準(zhǔn)備之外，不允許七項準(zhǔn)備在稅前列支，所以在確認所得稅的時候，應(yīng)該嚴(yán)格地以歷史成本為計量屬性［5］。

五、協(xié)調(diào)企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異的對策

在開展企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)與稅法差異的協(xié)調(diào)工作時，不應(yīng)該強行要求兩者能夠一致，也不能夠讓兩者之間完全分離。應(yīng)該科學(xué)地將企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法進行分離，同時還應(yīng)該在不影響企業(yè)會計體系整體性與稅法原則的準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，進一步協(xié)調(diào)兩者間的關(guān)系，這是現(xiàn)階段企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法發(fā)展的必然趨勢。對于稅法而言，只有在對稅收收入影響不大、對征管妨礙不大的狀態(tài)下，才可以對稅法與新企業(yè)會計準(zhǔn)則之間內(nèi)容上的差異進行適當(dāng)?shù)目s減。

會計核算應(yīng)該對稅收監(jiān)管提供相應(yīng)的信息，以有效減少征稅成本，強制披露信息，從而完善企業(yè)會計準(zhǔn)則。在開展會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的制定工作時，應(yīng)該深入分析會計主體納稅人員的意見，并且還需要重視實務(wù)操作中遇到的問題。根據(jù)實際情況來看，稅法與會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上具有很大不同，但是追求的目標(biāo)可以保持一致。有關(guān)部門在制定和實施有關(guān)規(guī)則與企業(yè)會計制度的時候，應(yīng)該堅持實事求是的原則，重視對現(xiàn)有矛盾的分析，以有效避免差異對無辜企業(yè)造成的影響。

要想讓稅務(wù)申報工作更好地完成，一個前提就是需要做好相應(yīng)的會計工作。協(xié)調(diào)稅法與會計準(zhǔn)則可以說是最基礎(chǔ)的一項工作，但要做好相應(yīng)的協(xié)調(diào)工作是一件比較困難的事情，并且還會增加會計工作的難度。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實行與推廣使得我國企業(yè)開始向國際化的方向發(fā)展，而稅法不應(yīng)受國家收支方面的限制，應(yīng)在管理方面有所加強，在稅收工作得以正常運行的前提下，制定相關(guān)政策讓兩者能夠共同發(fā)展，從根本上解決兩者之間的沖突點至關(guān)重要。

加強協(xié)調(diào)與信息互通是稅務(wù)部門與財政部門能夠保持良好溝通的基礎(chǔ)。只有進行定期的溝通，才能保障兩個單獨部門的獨立運作與信息共享，才能在會計準(zhǔn)則的要求下進行信息公開，讓稅法下的稅收變得合理。

六、結(jié)語

稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則在成本費用、資產(chǎn)減值等方面有著很大的區(qū)別，其主要原因在于稅務(wù)部門與會計部門之間有著很多的差異，所以要想減少兩者之間的差異，就需要企業(yè)重視稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)工作，提升會計處理能力，同時還需要預(yù)測稅法對企業(yè)造成的影響，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。