歐文珊

（廣州市增城區(qū)朱村街綜合保障中心，廣東 廣州 511370）

全面預(yù)算管理是具備全員參與、全方位控制等特征的內(nèi)部控制系統(tǒng)。以行政事業(yè)單位（如財(cái)政結(jié)算中心）為例，開展全面預(yù)算管理不但能優(yōu)化財(cái)政資源配置，還能在一定程度上提高財(cái)政結(jié)算中心的管理水平，便于提升財(cái)政資金使用的效率，幫助優(yōu)化、完善政府治理機(jī)制。采用預(yù)算績效的管理形式，有利于促進(jìn)全面預(yù)算管理工作，具有重要的戰(zhàn)略實(shí)施意義［1］。作為集方法、機(jī)制及體制于一身的全面預(yù)算管理，對于提升單位的績效考核和內(nèi)控管理水平具有重要意義。

一、全面預(yù)算管理的基本概述

（一）預(yù)算考核

通常情況下，預(yù)算考核是一種對比偏差的現(xiàn)象。針對預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差，提出相應(yīng)的處理對策，為行政事業(yè)單位后續(xù)預(yù)算管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?？梢?，在全面預(yù)算管理中預(yù)算考核是相當(dāng)重要的一項(xiàng)工作。

（二）預(yù)算執(zhí)行

開展預(yù)算執(zhí)行工作時(shí)，需要充分調(diào)動(dòng)財(cái)政結(jié)算中心各部門責(zé)任人的創(chuàng)造性與積極性，增強(qiáng)他們的責(zé)任意識，盡可能調(diào)動(dòng)單位各項(xiàng)資源，形成預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，確保預(yù)算執(zhí)行的效果，進(jìn)而促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［2］。

（三）預(yù)算調(diào)控

有效且科學(xué)地掌握財(cái)政結(jié)算中心預(yù)算執(zhí)行的基本情況，并根據(jù)預(yù)算目標(biāo)及市場具體情況，對其有針對性地展開修正以及完善。

（四）預(yù)算編制

在預(yù)算編制實(shí)施工作中，應(yīng)將行政事業(yè)單位作為最終的管理目標(biāo)，依據(jù)預(yù)算目標(biāo)，詳細(xì)分析事業(yè)單位整體目標(biāo)，并將其層層分解下放到各個(gè)部門、單位以及職工身上，便于推動(dòng)預(yù)算管理良好進(jìn)行。

二、全面預(yù)算管理存在的問題

（一）核算結(jié)果不準(zhǔn)確

因?yàn)樨?cái)政結(jié)算中心在預(yù)算工作中沒有對其支出總數(shù)以及結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理且有效的分析，對結(jié)果的處理也較為簡便，造成核算結(jié)果與實(shí)際收支產(chǎn)生了非常大的差距。另外，財(cái)政收支實(shí)施過程中，需應(yīng)對變化較大的市場經(jīng)濟(jì)等各種因素，其核算結(jié)果的不精準(zhǔn)可能最終會影響到財(cái)政結(jié)算中心及其各種經(jīng)濟(jì)互動(dòng)。

（二）預(yù)算績效管理工作缺乏強(qiáng)制性規(guī)定

一些財(cái)政結(jié)算中心對全面預(yù)算管理沒有形成正確的認(rèn)知，更看重預(yù)算的執(zhí)行及編制，忽視績效考核及考核結(jié)果。受預(yù)算績效考核及管理的影響，財(cái)政結(jié)算中心無法預(yù)算項(xiàng)目最終的執(zhí)行結(jié)果，同時(shí)無法取得預(yù)算項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。在事業(yè)單位中，由于整體發(fā)展規(guī)劃與內(nèi)部發(fā)展目標(biāo)不統(tǒng)一且信息不對稱，會使得各個(gè)部門轉(zhuǎn)移重點(diǎn)，將重點(diǎn)放在詳細(xì)的項(xiàng)目申請上，忽略事業(yè)單位之前制定的整體發(fā)展規(guī)劃，導(dǎo)致項(xiàng)目績效目標(biāo)要求低，難以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化［3］。

（三）全面預(yù)算管理控制工作執(zhí)行不到位

預(yù)算管理對財(cái)政結(jié)算中心控制預(yù)算目標(biāo)較為重要，其中預(yù)算成效及預(yù)算執(zhí)行之間的聯(lián)系相當(dāng)密切。由于財(cái)政結(jié)算中心未明確與預(yù)算調(diào)整相關(guān)的審批權(quán)限，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制之間出現(xiàn)越來越大的差距。除此之外，部分財(cái)政結(jié)算中心在對項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候，其預(yù)算與實(shí)際支出的費(fèi)用之間出現(xiàn)明顯的差距，這也是因?yàn)閱挝蝗狈θ骖A(yù)算管理控制的具體執(zhí)行力。

（四）部門預(yù)算工作人員業(yè)務(wù)能力低

預(yù)算人員長期處在現(xiàn)有行政事業(yè)單位的穩(wěn)定環(huán)境下，導(dǎo)致其業(yè)務(wù)能力無法在具體工作中獲得有效的鍛煉和鞏固，因此其業(yè)務(wù)能力難以得到提升，更有甚者還會急劇下降，而且個(gè)人業(yè)務(wù)能力與專業(yè)素質(zhì)也都會受到影響。還有一部分管理人員對法律法規(guī)鉆研不夠深入，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的執(zhí)行無法落實(shí)。

三、財(cái)政結(jié)算中心基于全面預(yù)算的內(nèi)控體系構(gòu)建

（一）完善政府會計(jì)信息體系

完善內(nèi)部的會計(jì)信息體系勢在必行，財(cái)務(wù)預(yù)算方面也需要加把力。只有在合理、透明的環(huán)境中才可以通過分析，知道資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額，這都直接影響著單位收益水平。因此，單位需要把握全局，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候合理進(jìn)行計(jì)提減值，實(shí)現(xiàn)單位的效益最大化。這需要在健全會計(jì)信息體系的過程中加強(qiáng)對財(cái)政結(jié)算中心財(cái)務(wù)人員的教育與培訓(xùn)，通過成立專門的監(jiān)管部門，更好地提升會計(jì)工作的效率。

（二）建立健全結(jié)果應(yīng)用機(jī)制

其一，可結(jié)合預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算資金的使用，緊緊聯(lián)系實(shí)施結(jié)果和相應(yīng)的預(yù)算實(shí)施過程，完善績效考核結(jié)果機(jī)制，針對低效的項(xiàng)目可采取調(diào)整或者是解除的方案，促使財(cái)政部門將評價(jià)、績效等內(nèi)容作為今后年度預(yù)算非常重要的根據(jù)，繼續(xù)發(fā)展績效保持良好的項(xiàng)目，積極整改績效平平的項(xiàng)目。

其二，完善行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理，加強(qiáng)對預(yù)算績效管理的責(zé)任約束。讓行政事業(yè)單位接管本單位預(yù)算績效，使得項(xiàng)目責(zé)任人直接負(fù)責(zé)其項(xiàng)目預(yù)算績效，對于重大項(xiàng)目責(zé)任人采取績效終身責(zé)任追究制。

其三，決算環(huán)節(jié)根據(jù)事業(yè)單位績效目標(biāo)完成的具體情況，先在行政事業(yè)單位內(nèi)部展開自評，然后把評價(jià)的結(jié)果報(bào)送至本級財(cái)政部門，最終由財(cái)政部門組織實(shí)施抽查以及再評價(jià)工作。

（三）強(qiáng)化預(yù)算績效的監(jiān)督、檢查

第一，明確自身責(zé)任。財(cái)務(wù)處應(yīng)該對預(yù)算績效開展全過程的管理。依據(jù)行政事業(yè)單位績效目標(biāo)開展預(yù)算監(jiān)督，把績效目標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行情況和其完成進(jìn)度進(jìn)行比較分析，由此發(fā)揮對預(yù)算績效全過程監(jiān)督的作用。

第二，充分發(fā)揮監(jiān)察與審計(jì)部門監(jiān)督職能。審計(jì)部門借助建立的預(yù)算績效監(jiān)督管理系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)日常監(jiān)督管理。同時(shí)，審計(jì)部門還需通過具體的績效審計(jì)、專項(xiàng)檢查等途徑開展監(jiān)督。審計(jì)部門通過轉(zhuǎn)變監(jiān)督的內(nèi)容與監(jiān)督的重點(diǎn)，讓審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，并建立事前、事中以及事后全過程的監(jiān)督體系。而監(jiān)察部門主要是對于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的違規(guī)行為展開輔助監(jiān)督。

第三，加大預(yù)算信息的公開力度，擴(kuò)展其公開范圍。預(yù)算信息公開最終的目的是讓社會全面清楚地了解整個(gè)財(cái)政結(jié)算中心的預(yù)算信息，方便對其展開監(jiān)督。為了讓公眾能夠清晰地知曉支出內(nèi)容，需要公開具體的使用明細(xì)，讓公眾了解行政事業(yè)單位預(yù)算資金具體的分配情況以及使用途徑。新的《預(yù)算法》提出了公開單位預(yù)算的要求，作為行政事業(yè)單位應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行的狀況、預(yù)算編制以及調(diào)整內(nèi)容向社會公眾及時(shí)公開。

第四，強(qiáng)化社會監(jiān)督。社會公眾、新聞媒體等在社會監(jiān)督中所發(fā)揮的作用顯然是難以估計(jì)的，因此需要合理運(yùn)用新聞媒體、社會公眾等的力量進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)，一些社會中介機(jī)構(gòu)同樣可以發(fā)揮具體的社會監(jiān)督作用［4］。為此，行政事業(yè)單位可以在協(xié)商的基礎(chǔ)上聘請相關(guān)社會中介機(jī)構(gòu)對單位預(yù)算績效管理展開監(jiān)督，由于社會中介機(jī)構(gòu)具有相對獨(dú)立性，其對事業(yè)單位預(yù)算績效管理監(jiān)督會產(chǎn)生更加客觀的效果。

（四）優(yōu)化預(yù)算編制

一是將其全部的口徑預(yù)算支出融入績效管理當(dāng)中，之后將全過程管理融入事業(yè)單位收支范圍，對于事業(yè)單位后勤集團(tuán)及其部門要將其全部的收支都融入預(yù)算績效管理當(dāng)中。二是積極完善財(cái)政結(jié)算中心預(yù)算績效管理實(shí)施的具體方法，通過健全內(nèi)部控制制度，改善預(yù)算管理流程，增強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的銜接，確保財(cái)政結(jié)算中心各個(gè)部門之間的責(zé)任分工，保證績效結(jié)果的真實(shí)性。三是設(shè)立績效考核目標(biāo)，將預(yù)算編制進(jìn)行細(xì)化。在行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)預(yù)算編制是相當(dāng)重要的內(nèi)容，作為非營利性的機(jī)構(gòu)，財(cái)政結(jié)算中心需要依據(jù)自身發(fā)展需求，對支出項(xiàng)目進(jìn)行合理統(tǒng)籌，支持采取外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的方式強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督。

四、結(jié)語

實(shí)施全面預(yù)算績效管理是提升財(cái)政結(jié)算中心財(cái)務(wù)治理水平的重要舉措，其中預(yù)算會計(jì)管理體系在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中占據(jù)著不可替代的地位。通過完善政府會計(jì)信息體系，建立健全結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算績效的監(jiān)督檢查和優(yōu)化預(yù)算編制等措施，進(jìn)一步助推行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展。