查桂琴

（馬鞍山市藥品器械采購管理中心，安徽 馬鞍山 243000）

一、引言

新時(shí)代下加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)十分關(guān)鍵?，F(xiàn)階段有關(guān)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)鍵策略的研究相對(duì)較少，需要行之有效的措施對(duì)該問題進(jìn)行處理，如提升會(huì)計(jì)內(nèi)控重視程度、創(chuàng)新模式設(shè)計(jì)、構(gòu)建專業(yè)型人才培養(yǎng)體系提升崗位鍛造、加強(qiáng)精細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)深化改革等。本文對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法進(jìn)行分析，具有十分重要的理論意義。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控的目標(biāo)及方向

（一）保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)，規(guī)避貪腐行為的發(fā)生

事業(yè)單位的全額撥款是基于國家體制及社會(huì)需求進(jìn)行的，從事業(yè)單位的功能時(shí)效性層面而言，對(duì)撥款方向、撥款流程、撥款結(jié)果進(jìn)行分析跟蹤和監(jiān)督是十分重要的。當(dāng)下部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理存在較為嚴(yán)重的漏洞，部分管理者的思想觀念發(fā)生了變化，存在謀取私利的不良心態(tài)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控，對(duì)各種撥款項(xiàng)目與資金運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督控制，提升會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行進(jìn)行預(yù)算精度，開展全程透明監(jiān)督，能夠規(guī)避人為因素導(dǎo)致的貪腐問題的發(fā)生，有效保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)，體現(xiàn)資產(chǎn)配置的價(jià)值功能，為后期發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作精準(zhǔn)化

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作必然會(huì)受到諸多因素的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)項(xiàng)目及業(yè)務(wù)辦理中出現(xiàn)諸多問題，甚至誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控要結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展需求與內(nèi)部建設(shè)要求，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及項(xiàng)目開展中的流程進(jìn)行規(guī)范設(shè)計(jì)。以完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度為主，將會(huì)計(jì)管理工作流程、考核及培訓(xùn)等工作進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)化各業(yè)務(wù)及項(xiàng)目開展的有序性，避免應(yīng)付性操作的工作開展模式，為后期全面提高會(huì)計(jì)工作效率及管理質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

三、當(dāng)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控面臨的主要挑戰(zhàn)——以A 單位為例

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控重視程度不夠

A 單位為全額撥款事業(yè)單位，對(duì)其進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，該單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有待加強(qiáng)，其中重視程度缺乏是導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量不高的主要因素之一。A 單位部分管理者不能將會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視性進(jìn)行明確，缺乏長遠(yuǎn)發(fā)展意識(shí)，管理思想觀念較為傳統(tǒng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控工作加強(qiáng)具有滯后性。同時(shí)，部分管理者過度注重會(huì)計(jì)工作建設(shè)本身，對(duì)周邊因素及環(huán)境影響重視程度不夠，并未從全面發(fā)展及綜合層面提升會(huì)計(jì)內(nèi)控的整體優(yōu)化與布局設(shè)計(jì)，造成部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及項(xiàng)目開展存在應(yīng)付了事、形式化的問題［1］。

（二）工作人員專業(yè)能力不強(qiáng)

A 單位會(huì)計(jì)工作人員的能力有待提升。從會(huì)計(jì)預(yù)算、核算及審計(jì)層面進(jìn)行分析，該單位工作人員在會(huì)計(jì)知識(shí)及專業(yè)技巧應(yīng)用方面都較為缺乏，如信息化預(yù)算工具掌握不夠熟練、信息化會(huì)計(jì)工作普及應(yīng)用不足等。部分工作人員依然采用傳統(tǒng)的工作模式和思維方式，缺乏技術(shù)創(chuàng)新、專業(yè)融入，同時(shí)工作人員崗位意識(shí)淡薄、工作態(tài)度消極也是其工作能力得不到提升的主要因素之一，如在會(huì)計(jì)工作中態(tài)度馬虎，不重視各種細(xì)節(jié)，導(dǎo)致工作存在漏洞，為后期風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成潛在隱患。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度需完善鞏固

A 單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度較為傳統(tǒng)，其內(nèi)容細(xì)節(jié)有待完善與鞏固。對(duì)該單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，該單位存在以下問題：第一，內(nèi)控制度執(zhí)行內(nèi)容空洞，多為形式化內(nèi)容，不能快速有效地開展內(nèi)控工作，且時(shí)效性無法得到保障，各工作節(jié)點(diǎn)存在嚴(yán)重脫節(jié)的情況，制度中的執(zhí)行內(nèi)容有待完善。第二，缺乏責(zé)任機(jī)制，該單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏對(duì)崗位責(zé)任的明確及權(quán)限設(shè)定，如果會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題而不能在第一時(shí)間明確責(zé)任人，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后無法對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行追責(zé)，對(duì)崗位威懾及規(guī)范極為不利。第三，監(jiān)督及評(píng)價(jià)機(jī)制較為匱乏，監(jiān)督及評(píng)價(jià)機(jī)制是保證會(huì)計(jì)內(nèi)部制度執(zhí)行的重要核心，但該單位內(nèi)控制度的監(jiān)督及評(píng)價(jià)機(jī)制過于片面，缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)督與科學(xué)評(píng)價(jià)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作開展及內(nèi)控制度建設(shè)缺乏基本保障［2］。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵策略

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控重視程度，創(chuàng)新模式設(shè)計(jì)

事業(yè)單位要從新時(shí)代發(fā)展角度入手，將會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性進(jìn)行明確，需加強(qiáng)管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視程度，具體可從三個(gè)方面著手。第一，從事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展層面入手，將會(huì)計(jì)內(nèi)控作為促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的重要保障，對(duì)各種制度與內(nèi)容進(jìn)行完善。管理者要通過對(duì)單位進(jìn)行走訪調(diào)查、細(xì)化分析，將新時(shí)代下全額撥款事業(yè)單位改革方向與會(huì)計(jì)內(nèi)控進(jìn)行有效融合，全面助力事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展。第二，對(duì)現(xiàn)有傳統(tǒng)模式進(jìn)行改革創(chuàng)新，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作形式與內(nèi)控制度較為傳統(tǒng)，且管理模式多為等候型、靜態(tài)化會(huì)計(jì)形式，導(dǎo)致成本控制與撥款核算、配置等的管理方式過于滯后。因此，應(yīng)側(cè)重對(duì)新模式設(shè)計(jì)的執(zhí)行與監(jiān)督，體現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控模式的時(shí)效功能，為后期全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理效率與質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。第三，開展相關(guān)培訓(xùn)及學(xué)習(xí)活動(dòng)，管理者應(yīng)組織工作人員對(duì)內(nèi)部控制工作內(nèi)容及工作重點(diǎn)進(jìn)行掌握，將思政內(nèi)容與內(nèi)控內(nèi)容兩者進(jìn)行結(jié)合，對(duì)工作人員的固有觀念以及思想意識(shí)等進(jìn)行創(chuàng)新培養(yǎng)，增強(qiáng)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和相關(guān)工作的認(rèn)同感及領(lǐng)悟性，全面鞏固事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

（二）構(gòu)建專業(yè)型人才培養(yǎng)體系提升崗位鍛造

人才對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)具有決定性影響，從人才培養(yǎng)及崗位鍛造層面入手，事業(yè)單位要全面發(fā)展并構(gòu)建專業(yè)型人才培養(yǎng)體系，增強(qiáng)工作人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)崗位、財(cái)務(wù)崗位的認(rèn)同感及忠誠度，并將專業(yè)技能與核心素養(yǎng)作為培養(yǎng)重點(diǎn)，全面踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀。具體方法如下：第一，從事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境及相關(guān)因素入手，基于良好的內(nèi)控環(huán)境，通過人才培養(yǎng)方向與內(nèi)控發(fā)展需求的有效結(jié)合，讓相關(guān)工作人員在會(huì)計(jì)工作中可根據(jù)客觀需求運(yùn)用自身專業(yè)能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的提升。第二，通過與高?；蚵殬I(yè)院校合作的方式，對(duì)工作人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，主要包括會(huì)計(jì)工具、預(yù)算方法、成本控制、審核監(jiān)督等相關(guān)理論性專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。持續(xù)提升工作人員專業(yè)能力，讓工作人員積極推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)。第三，從核心素養(yǎng)及崗位意識(shí)層面入手，為事業(yè)單位構(gòu)建崗位考核、崗位評(píng)價(jià)、崗位監(jiān)督等機(jī)制。對(duì)人才利用及崗位配置進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)、明確監(jiān)督，提升人才利用的時(shí)效性及功能性，如責(zé)任感、認(rèn)真感、負(fù)責(zé)態(tài)度等，這些都是事業(yè)單位人才崗位考核及職業(yè)發(fā)展的重要因素［3］。

（三）加強(qiáng)精細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)深化改革

事業(yè)單位要從預(yù)算管理制度、績效管理制度方面入手，將會(huì)計(jì)內(nèi)控工作從流程與制度上進(jìn)行全面鞏固創(chuàng)新。具體方法如下：第一，構(gòu)建精細(xì)化預(yù)算管理機(jī)制，針對(duì)本單位特點(diǎn)及內(nèi)控管理發(fā)展方向，對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作進(jìn)行深化分析、細(xì)化研究。將細(xì)化分析、量化控制作為預(yù)算管理核心，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、撥款支出目的、方向及結(jié)果進(jìn)行跟蹤評(píng)估，對(duì)預(yù)算績效管理流程進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)行統(tǒng)一管控、責(zé)任到位，將內(nèi)部控制工作進(jìn)行規(guī)范調(diào)整。同時(shí)，對(duì)預(yù)算過程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行規(guī)避，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及應(yīng)急體系。完善財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)審核、資源配置及相關(guān)工作的流程細(xì)化，并對(duì)各管理節(jié)點(diǎn)及內(nèi)控因素進(jìn)行量化控制、量化監(jiān)督。第二，落實(shí)責(zé)任機(jī)制、監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制等。在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中首先要落實(shí)責(zé)任機(jī)制，制定責(zé)任落實(shí)與責(zé)任倒查機(jī)制，將工作崗位與內(nèi)容職責(zé)等進(jìn)行明確。發(fā)生問題要能夠第一時(shí)間問責(zé)到人，這對(duì)后期保障及風(fēng)險(xiǎn)降低起到極為重要的促進(jìn)作用。在監(jiān)督及評(píng)價(jià)機(jī)制構(gòu)建中要將預(yù)算、審核及相關(guān)會(huì)計(jì)工作涉及內(nèi)容進(jìn)行明確，將各因素對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響進(jìn)行深入分析，加強(qiáng)制度監(jiān)督、執(zhí)行監(jiān)督、過程監(jiān)督與結(jié)果監(jiān)督。在評(píng)價(jià)中可通過上級(jí)評(píng)價(jià)、同級(jí)評(píng)價(jià)、下級(jí)評(píng)價(jià)的方式，對(duì)會(huì)計(jì)工作及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展進(jìn)行綜合測評(píng)，全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)速度。

五、結(jié)語

通過對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵策略進(jìn)行分析研究，將事業(yè)單位預(yù)算管理、績效管理及內(nèi)控建設(shè)的重要性進(jìn)行闡明，主要包括加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控重視程度、創(chuàng)新模式設(shè)計(jì)、構(gòu)建專業(yè)型人才培養(yǎng)體系、提升崗位鍛造、加強(qiáng)精細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)深化改革等。將會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)在事業(yè)單位發(fā)展中的價(jià)值意義進(jìn)行闡明，為日后事業(yè)單位的發(fā)展壯大奠定基礎(chǔ)。