周永猛

（中鐵〔上?！惩顿Y集團有限公司，上海 200135）

一、前言

財務管理風險是建筑施工企業(yè)必須高度重視的一個問題。建筑施工企業(yè)普遍存在投標環(huán)節(jié)預算不足、施工成本控制不到位以及竣工結(jié)算應收款項回款時間長等問題，使得企業(yè)的財務管理風險發(fā)生概率較高，且不同的財務風險對企業(yè)的經(jīng)濟效益有不同程度的影響。在當前階段，建筑施工企業(yè)應將風險產(chǎn)生的危害控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。對于財務管理風險的防控，審計是財務層面較為有效的監(jiān)督控制方法之一，建筑施工企業(yè)目前已將財務管理風險控制列為常態(tài)化工作之一。建筑施工企業(yè)需充分利用審計手段應對投標、施工以及竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)的財務管理風險，確保企業(yè)項目順利建設，并保質(zhì)保量通過驗收。

二、建筑施工企業(yè)財務管理風險及動因分析

（一）財務管理風險分析

1.項目投標環(huán)節(jié)。投標過程中，企業(yè)在投入大量資金、時間和人員的情況下，如果因前期調(diào)查不深入且投資決策制定失誤導致競標失敗，則投入的資金資源無法得到有效的回報，會對企業(yè)內(nèi)部其他項目的資源分配造成不利影響，進而引發(fā)財務管理風險［1］。

2.施工環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)正式開發(fā)工程項目后，如果成本存在較大的不確定性，企業(yè)的施工成本不能順利控制在合同約定數(shù)目內(nèi)，就會直接影響項目收益率和財務管理工作。在實際施工環(huán)節(jié)，建筑項目工程造價很大程度上受市場價格因素影響，如果工程建設所需的主要材料的市場價格上漲幅度增大，則必然會增加施工成本，使得實際成本與施工合同中的工程造價不一致，那么施工成本控制就會不到位，財務管理風險發(fā)生概率將明顯提升。

具體實施情況中存在工程施工計劃變更的情況，這也是施工成本增加的主要因素，如場地問題、突發(fā)性自然災害等都可能導致項目實施計劃的變更，施工成本將隨之變化，既定的項目支出增加，影響財務管理效果。

施工過程中的墊資行為在一定程度上會增加企業(yè)的財務管理風險，充足的資金是保證項目正常實施的關(guān)鍵，在施工過程中若是項目資金不到位，企業(yè)不能及時補充資金，則可能導致項目被迫中止。項目延期與合同規(guī)定不符，企業(yè)將面臨較大的風險，如果建筑施工企業(yè)通過貸款等方式墊付項目資金，會導致自身承受較大的負債壓力，使得施工環(huán)節(jié)的財務管理風險增加。

3.竣工結(jié)算環(huán)節(jié)。建筑工程項目施工結(jié)束后就進入竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)也存在較多的財務風險，如發(fā)包方延緩交付時間或者拖延付款時間都會影響到建筑施工企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)。

在竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，工程結(jié)算時間晚于項目交付、各部門配合不足等情況都會導致項目建設款回收困難，而竣工結(jié)算缺少統(tǒng)籌規(guī)劃，竣工決算結(jié)果與項目預算之間存在明顯差異，都會引發(fā)財務管理風險。

在工程結(jié)算過程中，建筑施工企業(yè)與發(fā)包方未能就收款問題進行妥善商議，施工方忽略調(diào)查發(fā)包企業(yè)的資金情況，項目款遲遲未收回，企業(yè)的應收賬款額度增加，內(nèi)部營運資金風險加劇，企業(yè)的其他業(yè)務項目投資缺乏資金，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營壓力將持續(xù)增加［2］。

（二）財務管理風險動因分析

建筑施工企業(yè)形成財務管理風險的原因較多，且風險影響范圍會持續(xù)擴大。本文主要從內(nèi)部因素以及外部因素兩個方面闡述財務管理風險動因。

1.內(nèi)部因素。第一，項目資金控制不到位。預算是財務管理中的主要內(nèi)容，科學的預算管理是合理分配資金和資源的有效方式。但是建筑施工企業(yè)在實際工作中，未能完全按照項目實際需求編制預算計劃，導致資金的分配缺乏合理性，進而導致項目建設各個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)資金短缺問題，嚴重情況下可能使得項目中斷，無法按期交付。雖然建筑施工企業(yè)針對施工階段制定了資金計劃，但是對計劃執(zhí)行的控制力度較弱，企業(yè)財務內(nèi)部控制的作用未能發(fā)揮，財務風險發(fā)生概率顯著提升。

2.項目審計存在問題。建筑施工企業(yè)的項目審計存在全面性不足的問題，如具體的審計工作覆蓋范圍不廣，項目審計成效與預期存在一定差距等。還有少數(shù)企業(yè)未能將審計作為防范和控制財務風險的基礎(chǔ)手段，內(nèi)部審計傾向于財務內(nèi)部控制層面，對項目審計的重視不足。因此，投標環(huán)節(jié)的競標計劃、競標價格、投標預算和施工環(huán)節(jié)的成本計劃、工程造價，還有竣工結(jié)算環(huán)節(jié)的應收賬款管理等缺少審計監(jiān)督，財務管理部門對項目各環(huán)節(jié)的風險識別缺少依據(jù)，使得財務風險應對不及時。

3.外部因素。影響建筑施工企業(yè)財務管理風險的外部因素主要是國家政策。自經(jīng)濟體制改革以來，國家對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的調(diào)控力度持續(xù)加大，建筑企業(yè)需要及時掌握政策動態(tài)變化情況，快速了解有關(guān)建筑施工行業(yè)的政策，比如稅收優(yōu)惠政策變化。如果企業(yè)對政策把握不準確，則可能影響經(jīng)營決策、財務決策等，稅務籌劃也難以實現(xiàn)預期避稅和提升利益的目標，使得內(nèi)部財務管理風險加劇。此外，建筑施工企業(yè)所處的行業(yè)市場競爭激烈，企業(yè)投標階段具有過硬實力的競標對手數(shù)量多，且存在惡意壓價競標的情況，部分競爭對手采用惡劣手段搶占市場，使建筑施工企業(yè)處于被動地位，財務管理風險發(fā)生概率明顯提升。

三、建筑施工企業(yè)通過審計手段應對財務管理風險的有效措施

（一）加強投標環(huán)節(jié)的審計

建筑施工企業(yè)的審計部門應針對投標環(huán)節(jié)制定完整的審計工作體系，從客觀角度分析投標環(huán)節(jié)需要注意的細節(jié)問題，例如，要特別注意投標環(huán)節(jié)投入的資金額度，加強審計檢查，及時向財務管理風險部門反饋準確的風險預測信息等。

審計項目投標需要著重考慮以下兩點。第一，對建筑施工行業(yè)整體形勢進行調(diào)查分析，關(guān)注政府大力支持的城市基礎(chǔ)設施建設項目，收集充足的項目資料，便于投標人員優(yōu)化投標決策，同時預判財務風險［3］。第二，審計核查投標部門調(diào)查的招標方的詳細信息、項目信息、競爭對手信息等，確保競標計劃和競標價格有足夠的優(yōu)勢，從而提高投標成功率。

（二）跟蹤審計施工環(huán)節(jié)的資金運行和工程造價

跟蹤審計項目施工環(huán)節(jié)的資金運行。企業(yè)審計人員要依據(jù)財務報表和工程預算審計資金運行情況，快速定位資金風險所處位置，然后利用企業(yè)內(nèi)部財務風險評估機制確定風險等級和影響范圍深度等，協(xié)助財務管理部門深究施工環(huán)節(jié)財務風險產(chǎn)生的實際原因，從財務審計層面給出中肯的風險應對建議。

工程造價有效控制的基礎(chǔ)是審計工程量，審計人員必須將已確定的工程項目圖紙定位審計導向，跟蹤現(xiàn)場管理，對隱藏工程、設計變更等進行重點監(jiān)測控制，在明確工程設計圖紙和具體施工方案的基礎(chǔ)上，按照工程量清單計價規(guī)范，立足于實際審計工程量為后續(xù)的工程結(jié)算環(huán)節(jié)提供真實的數(shù)據(jù)。在審計工程造價過程中，審計人員對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷、風險管理缺陷等進行整理，編制成報告匯總至財務管理部門由其完善內(nèi)部控制體系，從而提升企業(yè)的財務風險應對能力。

（三）開展竣工后結(jié)算審計工作

竣工結(jié)算工作的審計需要審計人員規(guī)范相應的流程，并優(yōu)化審計標準，結(jié)合之前的經(jīng)驗盡可能擴大審計范圍，最大限度地規(guī)避工程項目竣工結(jié)算風險，做到提前預測財務風險。審計人員要加強與項目管理部門和施工組織的溝通，對項目竣工結(jié)算方面的高概率風險以及微小風險特點進行研究，將竣工結(jié)算與工程款回籠時間的差異作為竣工后結(jié)算審計的核心，快速總結(jié)工程款支付延遲等造成的財務風險，確保財務管理部門可以提前做好應對準備，調(diào)整內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)，避免因應收賬款延遲回籠影響企業(yè)其他工程項目的建設［4］。

（四）強調(diào)項目審計的客觀獨立性

工程項目審計工作必須要保證獨立和客觀，工程項目審計由內(nèi)部審計部門全權(quán)負責，企業(yè)應適當下放權(quán)限至工程審計人員，同時要求工程項目所有相關(guān)部門配合審計監(jiān)督。另外，建筑施工企業(yè)需要對工程項目審計人員進行工程項目投標、管理、實施、結(jié)算處理等方面的培訓，從而保證審計人員能夠制定清晰的審計方案，對工程項目實施全方位審計，有效規(guī)避財務管理風險。

四、結(jié)語

建筑施工企業(yè)在工程項目運行過程中面臨較多的財務管理風險，企業(yè)只有準確預測風險并制定有效方案防范財務風險，才可以減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。建筑施工企業(yè)應充分利用審計這一防控財務風險的有效手段，對投標、施工、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)實施全方位的審計監(jiān)督，準確定位各個環(huán)節(jié)的財務管理風險，從而采取相應的措施應對風險。