劉夢澤

（大連市第七人民醫(yī)院，遼寧 大連 116023）

一、引言

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)是保證社會穩(wěn)定發(fā)展、人民生活健康幸福的關鍵，科學地開展醫(yī)院日常財務管理工作對保證資金落到實處，改善醫(yī)療健康服務有著積極的意義?；趦?nèi)部控制和風險管理的新醫(yī)院會計制度充分把握了醫(yī)院在經(jīng)營性質(zhì)、資金來源和服務內(nèi)容方面的特殊性，通過搭建內(nèi)控體系，完善風險管理工作，醫(yī)院內(nèi)部得以形成一套職責分明的工作系統(tǒng)，資金利用率不斷提升，最終能夠得到更多的社會效益和經(jīng)濟效益。

二、新醫(yī)院會計制度概述

為順應醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的熱潮，醫(yī)院在借鑒傳統(tǒng)企業(yè)會計原理的基礎上充分考察了醫(yī)院的經(jīng)營特點，通過強化醫(yī)療成本核算和收支管理，從成本歸集、收支核算和監(jiān)督審計等多個方面對醫(yī)院的財務管理工作進行了創(chuàng)新［1］。在相關制度和文件的指導下，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和風險管理已經(jīng)難以滿足醫(yī)院的管理需求，為此必須推進醫(yī)院財務管理改革，針對醫(yī)院工作內(nèi)容，不斷加強成本控制、內(nèi)部控制和風險防范工作。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）對內(nèi)部控制管理重視不足

當前，雖然在新醫(yī)院會計制度頒布以后很多醫(yī)院積極開展了財務管理改革工作，但財務工作者對內(nèi)部控制管理工作的重視程度不夠，沒有意識到內(nèi)部控制工作在減少成本、提高資金利用效率方面的重要作用，加上當前醫(yī)院仍以開展醫(yī)療服務業(yè)務為主，對醫(yī)院的內(nèi)部控制工作并沒有落到實處。大部分醫(yī)療工作者認為內(nèi)部控制只是財務工作者和行政管理部門的工作，在日常的醫(yī)療工作中沒有樹立起財務內(nèi)部控制觀念。而對具體的財務工作人員來說，內(nèi)部控制制度建設更像是資產(chǎn)控制和成本控制工作，對其認識并不全面［2］，因此在具體的財務管理中經(jīng)常出現(xiàn)財務信息失真和財務風險的問題，各崗位之間缺少協(xié)調(diào)也導致內(nèi)部控制工作僅僅浮于表面，當前的醫(yī)院內(nèi)部控制欠缺相關的制度建設和工作方法的創(chuàng)新。

（二）對內(nèi)部控制制度的制定不科學

醫(yī)院內(nèi)部控制制度制定不科學主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是內(nèi)部控制制度之間缺乏科學性和關聯(lián)性，導致內(nèi)控制度實施不到位，雖然花費了較高的管理成本，但內(nèi)控工作的效率并不高。如針對醫(yī)務人員的財務審計和監(jiān)督制度建設作為內(nèi)控制度建設的一部分并不到位，這就導致缺少針對性的制度對貪污腐敗現(xiàn)象加以懲罰，內(nèi)控效力薄弱。二是缺少針對內(nèi)部控制制度的宏觀建設。當前的醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設主要集中在采購、資金、醫(yī)療器械管理等方面，但針對整體財務風險的評估測算、內(nèi)部控制環(huán)境建設等卻缺少相應的制度建設。三是內(nèi)控制度并不針對偶發(fā)性問題［3］。相關制度主要是對醫(yī)院的常規(guī)性業(yè)務進行管控，對部分較少開展的業(yè)務涉及得很少。

（三）會計人員素質(zhì)不高

會計人員的工作素質(zhì)和技能水平直接影響了醫(yī)院內(nèi)部控制和風險管理工作的開展情況和效率，公立醫(yī)院并不缺少專業(yè)的醫(yī)療技術人才，但缺少專業(yè)技能過硬的會計人員。由于醫(yī)院的業(yè)務重點為醫(yī)療服務，管理層往往會忽視對會計人員的培訓。一方面，醫(yī)院對會計人員的學歷和技能要求并不高，并未組建起高素質(zhì)的人才隊伍。另一方面，個別內(nèi)控工作人員借助職位之便牟取私利，使得內(nèi)部控制工作在執(zhí)行、審計方面存在諸多問題。

（四）內(nèi)部審計部門設立不科學

當前，許多醫(yī)院并沒有設立專門的內(nèi)部審計部門。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計主要負責對內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和審查，但在具體的設置過程中存在著許多問題。一是內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，許多醫(yī)院只是將內(nèi)部審計部門作為財務部門的附屬，沒有單獨開展工作的職權。二是財務會計缺少審計知識，開展審計工作的水平不高。由于缺乏重視，財務人員往往兼職審計工作，在具體的工作過程中容易出現(xiàn)人員混雜、審計管理和會計工作混淆的情況。

四、新醫(yī)院會計制度下內(nèi)部控制與風險管理策略

（一）加強醫(yī)院對內(nèi)部控制重要性的認識

為了提高醫(yī)院開展內(nèi)部控制和風險管理工作的效率，醫(yī)院應當在內(nèi)部開展宣傳工作和培訓工作，加強醫(yī)務任務和財務人員對內(nèi)部控制重要性的認識。首先，財務管理領導人員要充分認識到開展內(nèi)部控制工作的重要性，將之納入醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略之中，從而建立促進醫(yī)院良性發(fā)展的財務優(yōu)勢。其次，要充分意識到完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度對醫(yī)院財務管理工作的重要性。要對財務人員進行培訓，同時堅持引進更多高素質(zhì)的專業(yè)人才，加強人才的梯隊建設，從而幫助全體員工樹立內(nèi)控和風險管理的理念。最后，管理層要積極帶領財務部門結(jié)合醫(yī)院發(fā)展的實際情況構(gòu)建完善的管理體系，規(guī)劃好醫(yī)院財務管理的長遠方向［4］。

（二）提升會計人員工作素質(zhì)，完善崗位設置

會計人員的專業(yè)知識和工作素養(yǎng)是影響醫(yī)院財務管理工作的重要因素，但是在醫(yī)院管理工作中普遍存在重醫(yī)療業(yè)務，輕財務管理的問題，會計工作人員沒有充分認識到內(nèi)部控制工作對醫(yī)院發(fā)展的重要作用，為此必須要提升會計人員的工作素質(zhì)，不斷完善崗位設置。一是加強業(yè)務培訓，組織會計工作人員開展學習活動，主動結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營特點制定相應的財務工作計劃，并引進新理念、新技術，以提升會計人員的工作素養(yǎng)。二是完善相應的崗位設置，成立單獨的內(nèi)部控制工作部門，深入醫(yī)院各管理部門，在醫(yī)院的日常經(jīng)營中滲透內(nèi)部控制和風險管理。三是設置相應的監(jiān)督崗位，聘請專門的內(nèi)控人員或是選派有經(jīng)驗、責任心強的專業(yè)會計人員負責對醫(yī)院的內(nèi)部控制進行監(jiān)督。

（三）加強成本核算與控制，提高醫(yī)院經(jīng)營效率

成本核算工作能夠有效反映醫(yī)院資金的使用情況，要加強成本核算和控制工作，以提高醫(yī)院的經(jīng)營效率。為了提高醫(yī)院日常經(jīng)營和投資取得的效率，要構(gòu)建起完善的成本評價指標體系，對醫(yī)院的產(chǎn)出效率進行定期監(jiān)督和核算，并以此為基礎為醫(yī)院的投資經(jīng)營提供指標參照。管理層要樹立成本管理的理念，不斷完善成本管理的制度和工作方法，結(jié)合醫(yī)院的實際情況制定出具有針對性的成本核算方案體系，堅持從醫(yī)療器材、醫(yī)藥物資和一般物質(zhì)的采購、報廢、定損和回收等各個環(huán)節(jié)入手，以嚴格的審查監(jiān)督保證成本監(jiān)督核算工作落到實處。同時，要堅持開展針對會計人員的成本審查培訓工作，保證會計人員嚴格按照相關工作標準開展成本控制工作。

（四）加強預算管理工作，增強預算管理職能

為了提高醫(yī)院預算管理工作的效率，要堅持在以下幾個方面做出努力。一是要在管理人員內(nèi)部樹立預算管理意識，充分認識到預算管理對醫(yī)院經(jīng)營的重要作用，制定嚴格的年度和季度預算計劃，嚴格進行審計監(jiān)督，開展員工績效評估工作，保證預算管理工作有效進行。二是結(jié)合醫(yī)院的人員構(gòu)成成立專門的預算管理部門，以增強其預算管理的職能。要加強預算規(guī)劃和審核工作，在完成預算計劃后定期對相關財務信息進行核對和審計，同時建立健全嚴格的預算審計制度，制定相應的指標，確保預算管理全程順利進行。

（五）構(gòu)建醫(yī)院風險管理機制

風險管理能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的不確定因素，對于促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，規(guī)避風險因素有著重要的作用。常見的風險有財務風險、管理風險和稅務風險等，一旦發(fā)生財務風險，可能會造成醫(yī)院經(jīng)營成本上升、資金鏈斷裂的問題，不利于醫(yī)院提供醫(yī)療衛(wèi)生服務。而管理風險關系到人員管理、部門之間的協(xié)調(diào)和財務審計等諸多方面，會對醫(yī)院的持續(xù)經(jīng)營造成不可逆的負面影響。稅務風險主要關乎企業(yè)的社會形象，對醫(yī)院的社會聲譽有著重大影響。醫(yī)院必須構(gòu)建完善的風險管理機制，明確風險評價標準，并搭建專門的數(shù)字化平臺，提高風險管理的水平和質(zhì)量。

五、結(jié)語

新時期醫(yī)院管理人員要密切關注財務管理工作，要根據(jù)醫(yī)院的實際情況不斷調(diào)整管理策略，謀求更好的發(fā)展。醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的核心，只有不斷強化財務管理工作，加強內(nèi)部控制和風險管理，才能提升醫(yī)院的管理水平。