李靜

（榆林市榆陽(yáng)區(qū)財(cái)政局，陜西 榆林 719000）

一、引言

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是大時(shí)代背景下會(huì)計(jì)工作緊隨時(shí)代發(fā)展的又一次重大變革，涉及我國(guó)所有行政事業(yè)單位，受到了社會(huì)廣泛關(guān)注。本文通過(guò)分析我區(qū)在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施工作中面臨的問(wèn)題，以小見(jiàn)大，探討在政府會(huì)計(jì)制度變革下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的若干問(wèn)題。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要變化

自2019年1月1日起，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（下文統(tǒng)稱(chēng)為《制度》）在我國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位中全面執(zhí)行。《制度》構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的政府會(huì)計(jì)核算體系，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)表”。

所謂“雙功能”，即在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。所謂“雙基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。所謂“雙分錄”，即對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，一項(xiàng)業(yè)務(wù)兩條分錄。所謂“雙報(bào)表”，即形成財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩套報(bào)表，并且兩者之間存在一定的勾稽關(guān)系，其關(guān)系可以通過(guò)“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”予以說(shuō)明［1］。

三、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）對(duì)政府會(huì)計(jì)制度變革的重大意義認(rèn)識(shí)不足

雖然新制度已經(jīng)實(shí)施了一段時(shí)間，但從預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)到具體財(cái)務(wù)人員，包括部分財(cái)政工作人員，對(duì)這次制度變革的重大意義認(rèn)識(shí)仍存在不足。絕大多數(shù)人認(rèn)為此次改革只是單位賬務(wù)層面會(huì)計(jì)核算方法上的改變，而事實(shí)上會(huì)計(jì)核算是財(cái)政資金管理閉環(huán)上不可或缺的部分，這次會(huì)計(jì)制度的變革是我國(guó)管理會(huì)計(jì)時(shí)代的起點(diǎn)，是國(guó)家繼續(xù)深化財(cái)稅改革中十分重要的一環(huán)。思想認(rèn)識(shí)的不足嚴(yán)重阻礙了新會(huì)計(jì)制度的落地生根，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理也造成了很大影響。

（二）新舊制度銜接的難度大

新舊制度銜接，是單位開(kāi)始實(shí)施新制度的起點(diǎn)，亦是重點(diǎn)和難點(diǎn)。雖然財(cái)政部專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定，但由于實(shí)際工作中某些具體業(yè)務(wù)情況復(fù)雜，部分單位的舊賬也存在著一些問(wèn)題，加上會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度理解掌握不透徹，在新舊制度的銜接過(guò)程中就十分容易出錯(cuò)，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)賬務(wù)失實(shí)，阻礙新制度的有效落實(shí)［2］。

在我區(qū)推行新制度過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了3方面較突出的問(wèn)題。

第一，《制度》要求行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，2019年1月1日對(duì)原有固定資產(chǎn)要進(jìn)行一次性補(bǔ)提折舊。在一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)歷年所有資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊，造成國(guó)有資產(chǎn)賬面價(jià)值的急速下跌，大量還在使用中的資產(chǎn)價(jià)值被計(jì)提為零，這樣就造成了賬面數(shù)據(jù)不能全面真實(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的問(wèn)題。

第二，《制度》要求各單位在新制度實(shí)施以前，應(yīng)當(dāng)全面梳理本單位資產(chǎn)負(fù)債，但在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，有不少單位的日常資產(chǎn)負(fù)債管理中存在諸多歷史遺留問(wèn)題，對(duì)存量資產(chǎn)根本無(wú)法梳理清楚，賬賬不符、賬實(shí)不符的情況比比皆是。尤其是公共基礎(chǔ)設(shè)施部分，眾多因素造成國(guó)有資產(chǎn)“家底不清”，數(shù)額巨大的資產(chǎn)來(lái)源不明、價(jià)值不詳、權(quán)屬不清，在新制度執(zhí)行時(shí)無(wú)法歸入新的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。例如，近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，我區(qū)實(shí)施了“美麗鄉(xiāng)村建設(shè)”“創(chuàng)文創(chuàng)衛(wèi)”等一系列建設(shè)項(xiàng)目，其中“廁所革命”是一項(xiàng)重點(diǎn)建設(shè)支出。資金基本來(lái)源于財(cái)政撥款，城區(qū)內(nèi)建設(shè)由城建部門(mén)負(fù)責(zé)，管理由環(huán)衛(wèi)部門(mén)負(fù)責(zé)，鄉(xiāng)村由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府建設(shè)、管理。但這其中部分是個(gè)別建設(shè)、個(gè)別管理；部分是同一時(shí)期集中建設(shè)、分配管理；在鄉(xiāng)鎮(zhèn)中還存在多個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一建設(shè)、分別管理的情況。部分集中建設(shè)的公廁多年來(lái)一直掛在基建賬中，后續(xù)無(wú)轉(zhuǎn)移交接手續(xù)，并沒(méi)有形成固定資產(chǎn)。建成后管理部門(mén)又加購(gòu)了公廁配備設(shè)施，由于公廁作為資產(chǎn)主體在會(huì)計(jì)核算上就已經(jīng)存在著巨大的問(wèn)題，后續(xù)配備設(shè)施的核算就更無(wú)從說(shuō)起。在公路、水壩、政府安居工程等眾多公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理中，類(lèi)似問(wèn)題同樣存在，導(dǎo)致巨額國(guó)有資產(chǎn)并沒(méi)有被納入政府資產(chǎn)管理體系。

第三，在2012年實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付改革時(shí)，按要求所有納入國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)算單位，賬戶(hù)實(shí)有資金全部轉(zhuǎn)入財(cái)政代管資金賬戶(hù)。這部分資金來(lái)源復(fù)雜，有財(cái)政撥款、上級(jí)單位撥款、同級(jí)單位往來(lái)資金、個(gè)人繳納款項(xiàng)、項(xiàng)目款結(jié)余等，資金多年滾存，加之近年來(lái)財(cái)政改革較多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，業(yè)務(wù)水平參差不齊，導(dǎo)致資金的來(lái)源及用途無(wú)法理清。代管賬戶(hù)中的資金，看似已經(jīng)納入資金監(jiān)管賬戶(hù)，但在新會(huì)計(jì)制度下很難在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中準(zhǔn)確地反映出來(lái)，造成單位預(yù)決算數(shù)據(jù)不夠科學(xué)、準(zhǔn)確，導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能全面、真實(shí)地反映財(cái)政資金的使用情況。

（三）新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)人員操作難度大

新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能要求較高，“平行記賬法”引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，相比原來(lái)單一的收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜。在新制度頒發(fā)實(shí)施以后，不僅要求財(cái)務(wù)人員要通過(guò)學(xué)習(xí)新制度不斷提高業(yè)務(wù)技能水平，更要在工作中進(jìn)一步探索實(shí)踐，才能熟練掌握新制度規(guī)定下的各種會(huì)計(jì)核算方法。同時(shí)，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)因新制度的實(shí)施，也相應(yīng)發(fā)生了巨大變化，相關(guān)人員也需要重新學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作規(guī)范以適應(yīng)更加復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)的工作環(huán)境。

四、新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算解決措施

（一）提升相關(guān)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的重視度

加大對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的宣傳力度，重點(diǎn)宣講新制度實(shí)施對(duì)國(guó)家深化財(cái)稅改革的重大意義、對(duì)本單位發(fā)展的重要性。邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)老師對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的強(qiáng)化培訓(xùn)，使大家對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容有更全面、更深入的了解，從思想上做出根本性轉(zhuǎn)變，為后續(xù)新政府會(huì)計(jì)制度的科學(xué)、規(guī)范實(shí)施應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

（二）建立健全新會(huì)計(jì)管理體系

從財(cái)政部門(mén)到各預(yù)算單位，均須以新政府會(huì)計(jì)制度為重要依據(jù)，建立健全各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算管理制度。從財(cái)政層面來(lái)說(shuō)，對(duì)新制度推行過(guò)程中出現(xiàn)的突出問(wèn)題，應(yīng)建立起統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算管理細(xì)則。例如公共基礎(chǔ)設(shè)施的清查問(wèn)題，財(cái)政部門(mén)應(yīng)聯(lián)合其他相關(guān)部門(mén)，出臺(tái)相應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)清查方案，在統(tǒng)一的政策要求下，協(xié)調(diào)各部門(mén)單位對(duì)新制度實(shí)施以前的公共基礎(chǔ)設(shè)施組織專(zhuān)項(xiàng)清查。首先要摸清家底，夯實(shí)新制度實(shí)施基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算管理細(xì)則的統(tǒng)一要求，將理清的國(guó)有資產(chǎn)并入新的會(huì)計(jì)核算體系中。從單位層面來(lái)說(shuō)，一方面，需要高度重視財(cái)稅改革要求、積極配合財(cái)政部門(mén)的各項(xiàng)工作，為財(cái)務(wù)人員及時(shí)提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)相關(guān)信息，以幫助財(cái)務(wù)人員全面把握單位資產(chǎn)負(fù)債動(dòng)態(tài)和收支情況；另一方面，重視權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，以保證新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算工作的順利開(kāi)展［3］。

（三）全面提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和綜合素質(zhì)

大智能時(shí)代的到來(lái)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)、人民生活帶來(lái)重大而深遠(yuǎn)的影響，也給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)人員必須把握數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化發(fā)展機(jī)遇，充分吸收新技術(shù)賦予的新能量，實(shí)現(xiàn)從守護(hù)價(jià)值到創(chuàng)造價(jià)值，從高速度發(fā)展到高質(zhì)量發(fā)展，從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)到智能財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)化。因此對(duì)財(cái)務(wù)人員就提出了更高的要求，未來(lái)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，具備跨界知識(shí)。行政事業(yè)單位不僅要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德與專(zhuān)業(yè)技能的培養(yǎng)，更要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員提高自身綜合素質(zhì)，以適應(yīng)未來(lái)更加數(shù)字化、科技化、智能化的工作環(huán)境。

五、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位要想保證會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性及全面性，相關(guān)人員必須認(rèn)識(shí)到新政府會(huì)計(jì)制度的重要性。根據(jù)新制度需要，不斷對(duì)原有的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能、職業(yè)素養(yǎng)及綜合素質(zhì)水平，以保證新制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作實(shí)施的整體質(zhì)量。