胡 偉

（湖南財政經(jīng)濟學院 會計學院，長沙 410205）

0 引言

在經(jīng)濟數(shù)智化的當下，企業(yè)面臨的競爭愈發(fā)激烈，成本領(lǐng)先已成為企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的重要手段，而成本管理工作越來越受到企業(yè)的重視。從目前情況來看，本科會計畢業(yè)生一般需要在參加工作若干年后才能完全勝任企業(yè)的成本管理工作，這與企業(yè)希望“零距離”對接崗位還有較大的差距。究其原因，主要是會計教育從理論到實務(wù)還存在“硬過渡”或“過渡不足”的情況，為實驗教學不足或薄弱所致。為了實現(xiàn)學生的知識向能力高效轉(zhuǎn)化，減少企業(yè)再培養(yǎng)的時間、成本和風險，開設(shè)會計專業(yè)的本科高校有必要將“零距離”對接崗位要求作為出發(fā)點［1］，進行成本會計實驗教學改革，培養(yǎng)出精通成本核算和成本管理的應(yīng)用型會計人才，從而實現(xiàn)會計人才的供需匹配。

1 當前成本會計實驗教學的現(xiàn)狀

各高校雖然重視成本會計教學，開設(shè)了形式多樣的成本會計實驗，但在新形勢下諸多問題還是比較突出的。

1.1 重傳統(tǒng)，輕變化

從實驗的內(nèi)容來看，過于強調(diào)傳統(tǒng)成本計算方法的運用，比如品種法、分步法等，未及時跟進新技術(shù)、新商業(yè)模式的變化。例如，許多企業(yè)正向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，采用智能制造方式，傳統(tǒng)成本計算方法已不合時宜，作業(yè)成本法將大行其道。再例如，網(wǎng)絡(luò)定制銷售模式盛行，定制化生產(chǎn)前后端的系列服務(wù)成本尤為突出，企業(yè)更關(guān)注“個性服務(wù)的全流程成本”，創(chuàng)新分批法也勢在必行。

1.2 重核算，輕管理

從實驗?zāi)繕藖砜?，過于強調(diào)核算能力，忽視成本經(jīng)營規(guī)劃和決策能力的培養(yǎng)?，F(xiàn)行實驗一般都是提供相關(guān)的原始資料，然后要求學生按照會計準則和賬務(wù)處理流程，采用一定的方法把產(chǎn)品成本計算出來即可。這導致學生只會按規(guī)則核算財務(wù)成本，不知道如何提供個性化、具有靈活性的成本信息，無法深層次地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，進而造成會計人員在企業(yè)內(nèi)部被邊緣化。

1.3 重財務(wù)，輕業(yè)務(wù)

從與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的聯(lián)系來看，現(xiàn)行實驗的業(yè)務(wù)與財務(wù)處于分離狀態(tài)，成本計算與經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅是通過原始憑證建立的紙面聯(lián)系。比如產(chǎn)品生產(chǎn)涉及的材料，在成本計算過程中只關(guān)注被什么產(chǎn)品消耗、消耗了多少數(shù)量和金額，至于材料如何采購和存儲、材料質(zhì)量好壞、為何要消耗這種材料、這種消耗是否科學等一系列的問題都不在考慮范圍。會計人員不懂業(yè)務(wù)，跳不出會計思維，對問題無法溯源，導致其在討論成本控制時顯得蒼白無力。

1.4 重局部，輕全局［2］

從實驗的對象看，現(xiàn)行實驗僅關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，聚焦于生產(chǎn)車間。其實企業(yè)的價值鏈活動由幾個相互銜接的環(huán)節(jié)構(gòu)成，如研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、儲運、營銷和售后等，每個環(huán)節(jié)都會發(fā)生成本，并且相互影響。比如研發(fā)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品設(shè)計差異會影響生產(chǎn)成本，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的投入又會影響后續(xù)的售后服務(wù)成本。從戰(zhàn)略角度來看，成本問題不能局限在車間的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而應(yīng)該從企業(yè)的價值鏈、各部門協(xié)作情況來分析。

2 成本會計實驗教學改革的思路

發(fā)展性教育理論認為，教育過程中理論知識起主導作用，教學的重要任務(wù)盡最大可能創(chuàng)造有利條件讓學生通過自己的智力活動去探索，深刻理解所學知識，進而掌握技能技巧，促進學生向前發(fā)展。知識是能力獲得和發(fā)展的基礎(chǔ)，但知識向能力轉(zhuǎn)化受知識類型、學習策略和學習情境等中介變量的制約［3］。所以，實驗改革應(yīng)圍繞知識類型、學習策略和學習情境創(chuàng)新展開，架起一座從理論通向?qū)崉?wù)的橋梁。

2.1 知識類型為構(gòu)建融合的知識體系

隨著財務(wù)智能化的發(fā)展，基礎(chǔ)財務(wù)人員逐步被人工智能系統(tǒng)替代［4］，會計工作將轉(zhuǎn)向以成本管理為中心。所以，實驗教學的知識類型必須向三個方面拓展，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的知識結(jié)構(gòu)。

2.1.1 實施成本會計與管理會計一體化

過于強調(diào)核算的“動手”，弱化管理的“動腦”，知識結(jié)構(gòu)的偏頗是導致學生難以應(yīng)對職場上復(fù)雜工作的重要原因。實驗內(nèi)容應(yīng)予以拓展：產(chǎn)品成本擴展為經(jīng)濟成本，成本核算擴展為成本核算與控制并行，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本擴展到全價值鏈成本，從事后成本擴展到成本預(yù)測、預(yù)算、分析和評價，從戰(zhàn)術(shù)成本擴展到戰(zhàn)略成本。要著力培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力和價值決策能力，使學生從“核算型”向“管理型”人才轉(zhuǎn)變。

2.1.2 推進成本會計業(yè)財融合

業(yè)務(wù)與財務(wù)“兩張皮”是造成會計“信息孤島”和“管理壁壘”的根本原因。實驗應(yīng)提供業(yè)務(wù)前端，即全面展示企業(yè)的技術(shù)、材料、工藝和流程，并與財務(wù)后臺協(xié)同。實驗內(nèi)容以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)［5］。應(yīng)讓學生理解生產(chǎn)技術(shù)、材料、工藝、流程與投資收益、潛在風險之間的相互關(guān)系，促使學生的視角從“賬房”向“整個企業(yè)”轉(zhuǎn)變。

2.1.3 嵌入大數(shù)據(jù)知識和技術(shù)

當前大數(shù)據(jù)分析已經(jīng)成為企業(yè)科學決策的重要手段，需要會計工作深入到價值鏈各個環(huán)節(jié)，以獲取有價值的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)各部門業(yè)務(wù)決策和運營管理提供支持［6］。因此，適合現(xiàn)代企業(yè)的會計人員既要有價值思維，又要有數(shù)據(jù)思維、技術(shù)思維。學生需要具備對海量非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行挖掘、清洗和轉(zhuǎn)換的能力，以滿足精準決策的信息需求，并具備根據(jù)數(shù)據(jù)分析研判外部市場變動趨勢，診斷企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的能力。

2.2 學習策略為變革教學模式

大學以何種形式開展教學甚至比學習的內(nèi)容更為重要［7］。考慮到校內(nèi)的教學條件和成本管理的綜合性、復(fù)雜性，選擇和改善實驗教學模式要注意邏輯步驟和實施程序，注重教學效果和效率。

2.2.1 建立分層遞進的實驗?zāi)Ｊ?/p>

遵循循序漸進的原則，構(gòu)建“分層遞進”的成本會計實驗體系。實驗可以分三個層次進行，包括基礎(chǔ)層次、綜合層次、創(chuàng)新層次。基礎(chǔ)層次實驗（課程實驗）以生產(chǎn)部門為基本場景，進行成本核算技能的訓練，目的是加深學生對概念、核算方法和程序的理解和運用，培養(yǎng)學生動手能力；綜合層次實驗（專門實驗）以整個企業(yè)為基本場景，設(shè)置企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)前端和財務(wù)后臺，通過角色驅(qū)動學生運用基本原理和方法去化解成本問題，培養(yǎng)學生成本管理能力；創(chuàng)新層次實驗（畢業(yè)設(shè)計）進行成本領(lǐng)域理論與方法的創(chuàng)新研究，將所學知識升華，培養(yǎng)學生的辨析和表達能力。

2.2.2 實施校內(nèi)與校外相結(jié)合的辦法

校內(nèi)實驗是將企業(yè)場景引入實驗室，使學生在抽象化的環(huán)境下進行相對真實的專業(yè)訓練。由于在實驗室內(nèi)無法實現(xiàn)“一比一”還原企業(yè)，加之學生沒有社會工作經(jīng)歷，直接開展實驗難以建立完整脈絡(luò)。因此，首先應(yīng)開展校外專業(yè)認知，組織學生到實地參觀學習，讓學生了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、文化氣氛、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)組織、產(chǎn)供銷業(yè)務(wù)、會計流程等情況，增強感性認識和學習興趣。學生再回到實驗室，抽象化的內(nèi)容可以具體化，業(yè)務(wù)理解更深刻，相關(guān)原理和方法的運用自然水到渠成。

2.2.3 采用虛擬與現(xiàn)實相結(jié)合的手段

虛擬仿真VR 技術(shù)通過視覺、聽覺等效果的展現(xiàn)，給用戶帶來身臨其境的體驗感［7］。借助VR 技術(shù)將虛擬場景與實驗室的物理場景、實驗教材的業(yè)務(wù)場景相結(jié)合，可以打造“沉浸式”課堂，既可以向?qū)W生更直觀地傳遞教學內(nèi)容，增強感染力和交互性，又使得教學活動更加便捷，提高教學效率［8］。虛擬仿真VR 技術(shù)使得教師的教學內(nèi)容有了更加直觀的依托，教學資源信息量遠大于傳統(tǒng)教學資料［9］，學生們面對的不再是無聊的學習材料和碎片化的信息，他們要面臨的是更加逼真的教學活力。此外，借助VR 技術(shù)可以設(shè)計靈活的場景，促使學生從多角度觀察和思考問題，訓練學生的應(yīng)變能力。虛擬環(huán)境還可以提高學生專注度，激發(fā)學生自己的見解，實現(xiàn)對教學內(nèi)容的反思，有利于對學生批判性思維的培養(yǎng)。

2.3 學習情境為創(chuàng)設(shè)真實企業(yè)場景

實驗教學的效果很大程度上取決于學習情境的真實程度，因此要創(chuàng)設(shè)新知識的應(yīng)用、遷移場景，使學生將知識從最初的簡單復(fù)述轉(zhuǎn)化為解決實際問題的能力［10］。

2.3.1 實驗素材要具有客觀性

實驗素材選擇生產(chǎn)型企業(yè)比較合適，其業(yè)務(wù)完整性較好。選擇真實的生產(chǎn)型企業(yè)，仿真其內(nèi)外部環(huán)境和價值鏈活動，提供經(jīng)過“脫敏”和“篩選”后的數(shù)據(jù)，要求學生以戰(zhàn)略成本管控為出發(fā)點，根據(jù)外部環(huán)境變化對內(nèi)部價值鏈活動進行平衡規(guī)劃，合理配置資源以降低成本。

2.3.2 實驗流程要具有完整性

首先，要模擬企業(yè)的價值流，從研發(fā)、采購、生產(chǎn)、儲運、營銷、服務(wù)進行全程模擬。其次，要模擬企業(yè)的物流，構(gòu)建材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)。再次，要模擬企業(yè)的現(xiàn)金流，包括各活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。最后，要模擬企業(yè)的信息流，實現(xiàn)預(yù)算、核算、決算“三算合一”。把企業(yè)價值鏈上各環(huán)節(jié)的物流、現(xiàn)金流、信息流統(tǒng)一起來，要求學生通過優(yōu)化企業(yè)的物流、現(xiàn)金流，并充分利用信息流對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的成本實施有效管控。

2.3.3 實驗環(huán)境要具有真實感

借助虛擬仿真技術(shù)、制作物理沙盤或拍攝教學紀錄片等方式，向?qū)W生全面展示企業(yè)的布局、經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)等基本概況。設(shè)置與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商、銀行、證券公司、財稅部門、事務(wù)所、客戶群等模擬機構(gòu)，以滿足企業(yè)經(jīng)營過程中與外界發(fā)生物資、資金、信息交換的需要。建立與企業(yè)經(jīng)營匹配的大數(shù)據(jù)資源庫，以滿足做預(yù)測、決策、分析的需要。通過全場景為學生營造參與企業(yè)成本管理活動的氛圍和條件，以提高學生感官上的真實感。

2.3.4 實驗角色要具有在職感

實驗要讓學生置身于一個競爭市場，建立模擬企業(yè)和設(shè)置崗位角色，連續(xù)經(jīng)營若干年來實施。要賦予學生自主經(jīng)營權(quán)，以成本領(lǐng)先為戰(zhàn)略導向，自由選擇戰(zhàn)術(shù)方案參與競爭。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)以決策中心為主體，由學生分別擔任總裁、財務(wù)總監(jiān)、研發(fā)總監(jiān)、供應(yīng)總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、倉儲物流總監(jiān)、營銷總監(jiān)等決策角色，建立管理團隊。定期進行崗位角色的輪換，讓每位同學都有機會體驗各個崗位工作，以培養(yǎng)學生全局觀、系統(tǒng)觀。通過賦予學生在職化身份，促使其現(xiàn)實地思考成本管控的途徑，找到成本管理工作的現(xiàn)場感。

3 成本會計實驗教學改革的保障措施

實驗教學改革是一個系統(tǒng)工程，不僅要改進實驗課程自身的知識類型、教學策略和情境，同時還需要匹配理論教學、實驗教材和實驗師資來加以保障。

3.1 增強理論教學與實驗教學的關(guān)聯(lián)度

理論教學通過教授概念、原理和方法，為學生構(gòu)建完整的知識體系。實驗教學則是理論教學的延伸，通過實驗教學使學生將理論知識與科學實踐相結(jié)合，鞏固和加深對理論知識的理解［11］。若缺乏理論指導，學生的實驗活動必然迷失方向，增強理論教學與實驗教學的關(guān)聯(lián)度勢在必行。要進一步完善理論教學內(nèi)容，將分設(shè)的成本會計與管理會計課程融合為成本管理會計課程，為學生提供一個完整的成本管理知識體系。要增設(shè)相關(guān)企業(yè)管理課程，例如供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)與運作管理、市場營銷等，為學生實現(xiàn)業(yè)財融合打下良好的理論基礎(chǔ)。還要設(shè)置《數(shù)據(jù)分析與挖掘、云計算技術(shù)、數(shù)據(jù)可視化等大數(shù)據(jù)課程，為學生利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行管理奠定基礎(chǔ)。

3.2 編寫對接崗位需要的實驗教材

實驗教材是實驗教學思想、內(nèi)容和方法的集中體現(xiàn)，也是教師和學生開展實驗教學活動的主要依據(jù)。要遵循理實結(jié)合、實用性和可操作性原則編寫教材，內(nèi)容應(yīng)圍繞工作任務(wù)進行組織［12］，必須協(xié)調(diào)好內(nèi)容、手段、環(huán)境與流程的相互關(guān)系，以確保實驗?zāi)繕说挠行崿F(xiàn)。實現(xiàn)教材的立體化，采用紙質(zhì)教材和數(shù)字電子資源相結(jié)合的方式呈現(xiàn)，以支持泛在學習、移動學習和信息化環(huán)境下的課堂學習［13］。隨著經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展，成本管理的理論和方法會不斷更新，實驗教材也需要與時俱進、適時更新。

3.3 配備理論與實務(wù)兼?zhèn)涞膶嶒瀻熧Y

高素質(zhì)專業(yè)化創(chuàng)新型教師隊伍是教育現(xiàn)代化的人才支撐。實驗教學以學生為主體，內(nèi)容比理論課更復(fù)雜，教學更靈活，更富有挑戰(zhàn)性，所以實驗教師不僅要有深厚的理論功底，還得有豐富的實務(wù)經(jīng)驗。要以理論與實務(wù)兼?zhèn)錇樵瓌t來選拔師資，建立一個結(jié)構(gòu)合理的教學團隊。可以通過強化職前教師培養(yǎng)和職后教師發(fā)展的有機銜接，采用外部引進與內(nèi)部培養(yǎng)相結(jié)合的方式，實施“走出去”和“請進來”的內(nèi)外資源融合方法，以“傳幫帶”建立師資梯隊的模式，來夯實實驗教學團隊。實驗教師需要終身學習，不斷學習新知識、新技術(shù)，以便在教學活動中傳授給學生新的成本管理思想和技能。

4 結(jié)語

企業(yè)財務(wù)智能化是大勢所趨，它的深度和廣度必然會不斷深化［14］，大量重復(fù)性、標準化業(yè)務(wù)的會計處理一定會被人工智能代替［15］，未來會計工作職責將由現(xiàn)在的核算轉(zhuǎn)向以成本為中心的管理工作，這是一個必然發(fā)展方向。通過打造基于“零距離”對接企業(yè)成本管理崗位要求的新型成本會計實驗，可以克服當前成本會計實驗存在的突出問題，實現(xiàn)理論到實務(wù)的平穩(wěn)過渡，由此應(yīng)用型本科高?？梢耘囵B(yǎng)出適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本管理崗位要求的會計人才。