王麗娟（副教授）李向鋒

（北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院財(cái)金系北京100039北京數(shù)字認(rèn)證股份有限公司北京100080）

一、審計(jì)報(bào)告電子化的現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然只能提供紙質(zhì)的審計(jì)報(bào)告。盡管目前大部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也利用各種審計(jì)軟件完成審計(jì)業(yè)務(wù)，但在出具審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)仍然還是出具紙質(zhì)的審計(jì)報(bào)告并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的簽章。紙質(zhì)版的審計(jì)報(bào)告不但浪費(fèi)紙張資源，而且紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的傳遞需要郵寄或?qū)Ｈ怂瓦_(dá)，會(huì)消耗諸如交通費(fèi)、快遞費(fèi)等相應(yīng)的成本，在傳遞過(guò)程中會(huì)花費(fèi)一定的時(shí)間，若審計(jì)報(bào)告需要提交給不同的部門就需要多次郵寄或傳送，從而耗費(fèi)更多的人力物力。不但如此，紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告還不便于實(shí)現(xiàn)信息共享，也不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)監(jiān)管。因此，實(shí)務(wù)當(dāng)中無(wú)論是被審計(jì)單位還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)審計(jì)報(bào)告電子化均有現(xiàn)實(shí)需求。

（二）現(xiàn)有的理論研究方案實(shí)施成本較高。盡管實(shí)務(wù)界只能提供紙質(zhì)的審計(jì)報(bào)告，但是關(guān)于審計(jì)報(bào)告電子化的理論研究已經(jīng)成為審計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。由于電子數(shù)據(jù)易于復(fù)制和修改的特點(diǎn)，在提升便利性的同時(shí)，也帶來(lái)了審計(jì)報(bào)告被篡改或意外破壞等風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一情況，比較有代表性的觀點(diǎn)是依靠電子簽名技術(shù)來(lái)解決：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)數(shù)字證書，制定相應(yīng)的操作規(guī)程和制度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用相應(yīng)的支撐系統(tǒng)制作電子版審計(jì)報(bào)告，加上數(shù)字簽名發(fā)送給被審計(jì)單位；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以提供審計(jì)報(bào)告的備案存儲(chǔ)，查詢真?zhèn)蔚确?wù)，報(bào)告使用方可以通過(guò)密碼技術(shù)來(lái)驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告的完整性，驗(yàn)證報(bào)告在出具后是否被篡改等；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定出具虛假審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有權(quán)吊銷其數(shù)字證書。

上述方案能夠在較大程度上保護(hù)審計(jì)報(bào)告的完整性，能夠給審計(jì)報(bào)告的使用方提供驗(yàn)證機(jī)制來(lái)確認(rèn)報(bào)告的真實(shí)性。但實(shí)踐中也存在一定的困難，第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)需要建設(shè)系統(tǒng)，來(lái)存儲(chǔ)數(shù)量龐大的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)需要提供檢索和比對(duì)服務(wù)，建設(shè)和維護(hù)這些系統(tǒng)，需要付出很大成本。第二，密碼技術(shù)和電子簽名的保護(hù)手段基于對(duì)可信第三方中心的信任，如果所信任的第三方電子認(rèn)證機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)給審計(jì)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)帶來(lái)嚴(yán)重的影響和后果。

（三）加速推進(jìn)審計(jì)報(bào)告電子化的研究和實(shí)施已成為當(dāng)前的政策要求。2019年7月3日，財(cái)政部就人大代表提出的“關(guān)于加快推進(jìn)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)告形式由紙質(zhì)改為電子版的建議”給出了答復(fù)：“財(cái)政部將在充分研究論證的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)建設(shè)，加快推進(jìn)審計(jì)報(bào)告電子化改革工作，積極倡導(dǎo)、推動(dòng)相關(guān)部門認(rèn)可電子形式審計(jì)報(bào)告?！庇纱丝梢?jiàn)，推進(jìn)審計(jì)報(bào)告電子化已進(jìn)入研究論證階段，學(xué)界也需根據(jù)政策導(dǎo)向加大研究力度。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)報(bào)告電子化中的技術(shù)保障作用

（一）區(qū)塊鏈的定義。顧名思義，區(qū)塊鏈也就是“區(qū)塊”形成的“鏈”。交易和信息的記錄稱為塊，它們使用密碼技術(shù)鏈接在一起。從狹義角度上來(lái)講，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N以時(shí)間順序排列的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，并通過(guò)密碼學(xué)的方式來(lái)保證數(shù)據(jù)的不可篡改、不可偽造。從廣義角度上來(lái)講，區(qū)塊鏈技術(shù)是利用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來(lái)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，利用鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)的前后關(guān)系來(lái)驗(yàn)證數(shù)據(jù)，利用分布式節(jié)點(diǎn)來(lái)生成數(shù)據(jù)，利用共識(shí)算法來(lái)更新數(shù)據(jù)，利用密碼學(xué)來(lái)保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，利用由程序代碼組成的智能合約保證協(xié)議的不可違約性的一種同時(shí)具備高可用、高擴(kuò)展、高安全等特性的全新數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的主要特征。

1.去中心化。區(qū)塊鏈從技術(shù)本質(zhì)上來(lái)看，是一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)分布式共識(shí)的公共賬本，在區(qū)塊鏈中，并不依靠龐大而強(qiáng)力的中心系統(tǒng)，而是通過(guò)分布式節(jié)點(diǎn)的自治和共識(shí)，通過(guò)分布式核算和存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了信息自我驗(yàn)證、傳遞和管理。

2.互通性。在區(qū)塊鏈中，除了交易各方的私有信息被加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對(duì)所有參與節(jié)點(diǎn)都是互通的，任何參與方都可以通過(guò)公開(kāi)的接口查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)和開(kāi)發(fā)相關(guān)應(yīng)用，因此實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)信息的高度透明、流通。

3.安全性。區(qū)塊節(jié)點(diǎn)間通過(guò)共識(shí)協(xié)議保證數(shù)據(jù)安全，除非攻破區(qū)塊鏈的共識(shí)協(xié)議，否則無(wú)法非法篡改數(shù)據(jù)。常見(jiàn)的共識(shí)協(xié)議包括：以區(qū)塊鏈為代表的工作量證明（PoW，Proof of Work）；基于權(quán)益的證明（Proof of Stake）等。有了這樣的共識(shí)機(jī)制，使得對(duì)數(shù)據(jù)的攻擊實(shí)際上是不可行的。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)的工作機(jī)制。區(qū)塊鏈?zhǔn)怯扇舾蓚€(gè)時(shí)間順序、包含交易信息的區(qū)塊從后向前有序鏈接起來(lái)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，每一個(gè)區(qū)塊都包含了當(dāng)前區(qū)塊構(gòu)成時(shí)間內(nèi)所有的信息，以及上一個(gè)區(qū)塊的“指紋”?！爸讣y”是使用一種稱為摘要算法（也稱為散列算法、雜湊算法、哈希算法）對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行處理的結(jié)果，通常是一段非常簡(jiǎn)短的數(shù)據(jù)，也常被稱為數(shù)據(jù)的“哈?！?。根據(jù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容很容易提煉“指紋”，但根據(jù)“指紋”卻無(wú)法計(jì)算得到原始的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。如果一份審計(jì)報(bào)告進(jìn)行過(guò)改動(dòng)，重新計(jì)算的“指紋”結(jié)果也會(huì)大不相同，因此“指紋”常常用來(lái)對(duì)各種信息進(jìn)行完整性驗(yàn)證。由于區(qū)塊頭要包含“父系區(qū)塊”的字段，所以任何父系區(qū)塊的修改，都會(huì)引發(fā)子區(qū)塊的改變，而子區(qū)塊的改變將引起孫區(qū)塊的改變，這種變化會(huì)一直傳導(dǎo)到最新的區(qū)塊，并且這種改變是沒(méi)有規(guī)律的，服從“雪崩效應(yīng)”，這就意味著任何人想要更改之前區(qū)塊的內(nèi)容，將會(huì)耗費(fèi)大量的算力來(lái)運(yùn)算更長(zhǎng)的鏈條，即實(shí)現(xiàn)“51%攻擊”。這對(duì)于修改者來(lái)說(shuō)，成本過(guò)于高昂。通過(guò)這種機(jī)制，保證了區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)報(bào)告電子化方案設(shè)計(jì)

在現(xiàn)有的研究中，魏明、丁瑞（2019）提出了基于區(qū)塊鏈技術(shù)建立金融審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)，包括金融審計(jì)數(shù)據(jù)采集層、金融審計(jì)資源層、金融審計(jì)分析層與金融審計(jì)結(jié)果訪問(wèn)層，以提高我國(guó)金融審計(jì)的質(zhì)量；徐京平（2020）探討了區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)體系的沖擊與重塑，分析了區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)生態(tài)三大應(yīng)用模塊的沖擊；李冰琨（2020）則是對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)理念的融合性進(jìn)行闡述，設(shè)計(jì)了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)模型框架。本文設(shè)計(jì)了一種基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)報(bào)告電子化方案，在該方案中，各類相關(guān)角色圍繞審計(jì)報(bào)告存證管理系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)展開(kāi)工作。

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)報(bào)告存證管理系統(tǒng)?；趨^(qū)塊鏈的審計(jì)報(bào)告存證管理系統(tǒng)主要為審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性提供“存在性證明”，由于審計(jì)報(bào)告原始文本數(shù)據(jù)量較大且包含較多敏感信息，因此，該系統(tǒng)只存儲(chǔ)審計(jì)報(bào)告的“指紋”信息和關(guān)鍵詞信息。“指紋”信息是對(duì)原始審計(jì)報(bào)告經(jīng)密碼算法形成的；關(guān)鍵詞則用于查詢、驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告，包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)報(bào)告時(shí)間、審計(jì)報(bào)告編號(hào)等。這些信息經(jīng)過(guò)審計(jì)報(bào)告存證管理系統(tǒng)進(jìn)行安全存儲(chǔ)，該系統(tǒng)主要由業(yè)務(wù)門戶模塊、區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)以及業(yè)務(wù)監(jiān)管模塊三個(gè)部分構(gòu)成。以下評(píng)述各部分功能。

1.業(yè)務(wù)門戶模塊。業(yè)務(wù)門戶模塊一般部署在各地的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其指定的機(jī)構(gòu)。各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他類型的用戶可以通過(guò)瀏覽器進(jìn)行訪問(wèn)，其功能包括用戶注冊(cè)與管理、審計(jì)報(bào)告的備案與管理、查詢等。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成審計(jì)報(bào)告的最終稿后，首先，可通過(guò)電子簽名和簽章機(jī)制進(jìn)行簽署，作為來(lái)源鑒別和完整性保護(hù)的第一步措施，然后填寫審計(jì)報(bào)告的摘要信息，確認(rèn)后將這些信息和審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)“指紋”提交到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行存儲(chǔ)。而審計(jì)報(bào)告的原文，則可保存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本地文件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)地址上，當(dāng)需要驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告時(shí)，通過(guò)該路徑能夠獲取到原始的審計(jì)報(bào)告。

2.區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)基于HyperLedger Fabric，由各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)，組成分布式點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)，形成一個(gè)“聯(lián)盟鏈”。節(jié)點(diǎn)包括區(qū)塊鏈的排序節(jié)點(diǎn)、背書節(jié)點(diǎn)或記賬節(jié)點(diǎn)，這些節(jié)點(diǎn)通過(guò)協(xié)同工作將審計(jì)報(bào)告文件的“指紋”數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈上。首先在接收到審計(jì)報(bào)告的入鏈請(qǐng)求時(shí)，由背書節(jié)點(diǎn)進(jìn)行包括數(shù)字簽名、數(shù)字證書機(jī)制的驗(yàn)證，驗(yàn)證是否與會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息、審計(jì)報(bào)告相關(guān)信息相匹配，驗(yàn)證確認(rèn)無(wú)誤才為該報(bào)告進(jìn)行背書并發(fā)送到排序節(jié)點(diǎn)。其次，排序節(jié)點(diǎn)利用Kafka分布式消息訂閱和發(fā)布系統(tǒng)，對(duì)接收到的審計(jì)報(bào)告入鏈請(qǐng)求進(jìn)行排序，通過(guò)區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制，將若干個(gè)入鏈的請(qǐng)求數(shù)據(jù)打包為一個(gè)“區(qū)塊”并提交給記賬節(jié)點(diǎn)。最后，記賬節(jié)點(diǎn)標(biāo)記數(shù)據(jù)的有效性并存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈的“賬本”中，并負(fù)責(zé)將更新后的賬本在所有節(jié)點(diǎn)進(jìn)行同步，確保所有節(jié)點(diǎn)的賬本數(shù)據(jù)內(nèi)容都是一致的。

3.業(yè)務(wù)監(jiān)管模塊。業(yè)務(wù)監(jiān)管模塊部署在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其指定的機(jī)構(gòu)。業(yè)務(wù)監(jiān)管模塊可按照預(yù)先設(shè)定的各種策略定期或不定期地對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈上的審計(jì)報(bào)告?zhèn)浒感畔⑦M(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總或進(jìn)行抽查。抽查時(shí)，系統(tǒng)提供驗(yàn)證功能，從存證管理系統(tǒng)獲得審計(jì)報(bào)告的“指紋”，與從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得的審計(jì)報(bào)告原始文檔進(jìn)行比對(duì)，以確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)有效。

（二）電子審計(jì)報(bào)告相關(guān)主體的協(xié)調(diào)工作機(jī)制。電子審計(jì)報(bào)告相關(guān)主體包括政策指導(dǎo)方——財(cái)政部會(huì)計(jì)司、規(guī)則制定方——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、報(bào)告出具方——注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及報(bào)告使用方——被審計(jì)單位、銀行以及工商、稅務(wù)等管理部門，協(xié)調(diào)工作機(jī)制如下：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定宏觀政策，推進(jìn)審計(jì)報(bào)告電子化。財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作的職能部門，可以結(jié)合會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)建設(shè)，擬訂審計(jì)報(bào)告電子化的政策制度，引導(dǎo)社會(huì)認(rèn)可電子版的審計(jì)報(bào)告，賦予電子版審計(jì)報(bào)告與紙質(zhì)版審計(jì)報(bào)告同等重要的地位，自上而下推動(dòng)審計(jì)報(bào)告電子化的進(jìn)程。

2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定審計(jì)報(bào)告通過(guò)區(qū)塊鏈“存真”的具體規(guī)則。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織，可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)完成發(fā)布報(bào)告時(shí)必須在指定的區(qū)塊鏈上發(fā)布該審計(jì)報(bào)告的“指紋”。在區(qū)塊鏈上發(fā)布審計(jì)報(bào)告“指紋”時(shí)，通常還會(huì)加入時(shí)間戳等信息以確保發(fā)布報(bào)告的時(shí)間準(zhǔn)確性。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所按要求在區(qū)塊鏈上發(fā)布審計(jì)報(bào)告“指紋”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完成審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，可通過(guò)審計(jì)報(bào)告存證管理系統(tǒng)，將完整的審計(jì)報(bào)告通過(guò)電子郵件、QQ、微信等方式發(fā)送給被審計(jì)單位，同時(shí)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的要求在區(qū)塊鏈上保存審計(jì)報(bào)告的“指紋”數(shù)據(jù)，并將“指紋”的鏈接地址交付給被審計(jì)單位。通常，可以由各省的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合當(dāng)?shù)刈?cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同搭建專門用于發(fā)布審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證信息的“聯(lián)盟鏈”，用以發(fā)布審計(jì)報(bào)告“指紋”。

4.被審計(jì)單位和其他報(bào)告使用方通過(guò)區(qū)塊鏈查詢、驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告以后，可能會(huì)出于貸款、申報(bào)資質(zhì)等目的將審計(jì)報(bào)告提交給銀行以及工商、稅務(wù)等部門，報(bào)告使用方在接收到審計(jì)報(bào)告后，可以通過(guò)業(yè)務(wù)服務(wù)門戶檢索審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行審計(jì)報(bào)告真實(shí)性驗(yàn)證。驗(yàn)證方法是將報(bào)告內(nèi)容與區(qū)塊鏈上的“指紋”進(jìn)行比對(duì)，如果不匹配則表示審計(jì)報(bào)告內(nèi)容在發(fā)布后可能被損壞或篡改，如果驗(yàn)證通過(guò)再進(jìn)行后續(xù)內(nèi)容的進(jìn)一步核查。

5.財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。由于區(qū)塊鏈上保存了所有的審計(jì)報(bào)告的“指紋”信息，因此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可對(duì)鏈上的各種審計(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行監(jiān)管，比如，可以采用隨機(jī)抽取的方法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上鏈的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行檢查，確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整、未經(jīng)篡改，還可以查看會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為同一家被審計(jì)單位出具多份報(bào)告等問(wèn)題。同時(shí)，監(jiān)管活動(dòng)形成的書面意見(jiàn)等也可以存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈上，以供相關(guān)部門調(diào)取查詢。

四、審計(jì)報(bào)告電子化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的積極影響

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)報(bào)告電子化方案設(shè)計(jì)，能夠使審計(jì)報(bào)告的發(fā)布、流轉(zhuǎn)和驗(yàn)證等過(guò)程更加高效透明。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管效率將極大提高。由于區(qū)塊鏈的“去中心化”或“泛中心化”特性，其用于完成審計(jì)和監(jiān)管的系統(tǒng)，一般分開(kāi)部署，審計(jì)系統(tǒng)部署在各會(huì)計(jì)師事務(wù)所，監(jiān)管系統(tǒng)部署在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或財(cái)政部會(huì)計(jì)司。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)無(wú)須再建設(shè)復(fù)雜的IT系統(tǒng)，用以存儲(chǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的電子版審計(jì)報(bào)告，也無(wú)須向報(bào)告使用者提供檢索和驗(yàn)證服務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要定義規(guī)則，并推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)則執(zhí)行，一旦規(guī)則正常運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)報(bào)告的發(fā)布和查詢、驗(yàn)證真?zhèn)蔚裙ぷ鲗⑼ㄟ^(guò)區(qū)塊鏈自動(dòng)完成，這就大大降低了管理機(jī)構(gòu)的工作復(fù)雜度和監(jiān)管成本。由于所有的審計(jì)報(bào)告都在區(qū)塊鏈上保留了“指紋”信息，區(qū)塊鏈技術(shù)保證了這些審計(jì)活動(dòng)信息不可撤銷、不可抵賴、不可篡改。所以，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)能夠通過(guò)這些記錄，以非常低的成本，更加陽(yáng)光透明地對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況進(jìn)行監(jiān)管。

（二）區(qū)塊鏈?zhǔn)箤徲?jì)報(bào)告發(fā)布后不可篡改、不可刪除，從而避免了對(duì)審計(jì)報(bào)告的“二次加工”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)工作后將審計(jì)報(bào)告的“指紋”發(fā)布到區(qū)塊鏈上之后，區(qū)塊鏈將這些發(fā)布信息封裝成為“信息塊”并鏈接起來(lái)在全網(wǎng)發(fā)布。根據(jù)區(qū)塊鏈的原理，如果某個(gè)攻擊者或其他信息使用者出于各種目的對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行“二次加工處理”，攻擊者要篡改或刪除之前的記錄，需要掌握全網(wǎng)51%的計(jì)算能力，這在一個(gè)大規(guī)模的網(wǎng)絡(luò)上很難實(shí)現(xiàn)。區(qū)塊鏈的“不可篡改”特性，使所發(fā)布的信息、電子數(shù)據(jù)具備了“可信”“可靠”的特性，這在一定程度上避免了審計(jì)報(bào)告被篡改和刪除的可能性。

（三）報(bào)告使用方能夠更方便、快捷地驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告的真?zhèn)?。被審?jì)單位以及銀行、工商、稅務(wù)等報(bào)告使用方能夠使用區(qū)塊鏈非常方便地驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，而無(wú)須再依賴中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供的檢索服務(wù)和對(duì)比服務(wù)，無(wú)須信任第三方電子認(rèn)證機(jī)構(gòu)，變得更加便捷。在這種情況下，即便出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因合并、撤銷等原因不復(fù)存在，當(dāng)初按照合規(guī)流程出具的報(bào)告仍然是真實(shí)有效的。

綜上所述，區(qū)塊鏈作為一種技術(shù)，能夠給審計(jì)報(bào)告電子化提供強(qiáng)有力的支撐，能夠極大地提高審計(jì)報(bào)告發(fā)布、使用、驗(yàn)證的效率。當(dāng)然，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用由于技術(shù)還不夠成熟，會(huì)帶來(lái)數(shù)據(jù)量過(guò)于繁雜、信任機(jī)制不完善、內(nèi)部信息傳遞不及時(shí)以及黑客入侵風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，這需要各個(gè)業(yè)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域、信息安全領(lǐng)域相互配合，進(jìn)行更加深入的探索和研究。