文/何偉威 童淑媛

提升農(nóng)民合作社規(guī)范發(fā)展水平，是維護(hù)農(nóng)民成員合法權(quán)益、增強(qiáng)農(nóng)民合作社內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力的客觀要求。其中，合理分配收益是應(yīng)有之義，這就要求農(nóng)民合作社依法制定盈余分配方案，可分配盈余主要按照成員與所在農(nóng)民合作社交易量（額）比例返回。

農(nóng)民合作社盈余分配是指合作社把當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余總額連同以前年度的未分配盈余及其他轉(zhuǎn)入按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配?？煞峙溆喾从澈献魃缒昴┛晒┓峙涞挠嗫傤~，包括“本年盈余”“年初未分配盈余”“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目。農(nóng)民專業(yè)合作社法第四十四條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆嘀饕凑粘蓡T與本社的交易量（額）比例返還。可分配盈余按成員與本社的交易量（額）比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的60%。返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。盈余分配關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，重視并做好合作社盈余分配具有重要意義。

一、當(dāng)年盈余的概念及形成

（一）當(dāng)年盈余是指農(nóng)民專業(yè)合作社當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的盈余

計(jì)算公式：當(dāng)年盈余=經(jīng)營(yíng)收入+其他收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用-其他支出

【例1】2020年度終了，某水稻合作社年度經(jīng)營(yíng)收入賬面累計(jì)數(shù)為941000元、投資收益賬面累計(jì)數(shù)為10000元、其他收入賬面累計(jì)數(shù)為200元、經(jīng)營(yíng)支出賬面累計(jì)數(shù)為791000元、管理費(fèi)用賬面累計(jì)數(shù)為31500元、其他支出賬面累計(jì)數(shù)為28250元，計(jì)算合作社的當(dāng)年盈余數(shù)額。

當(dāng)年盈余=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用-其他支出

（二）當(dāng)年盈余賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)收益，將“經(jīng)營(yíng)收入”“投資收益”“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”“投資收益”“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目。

1.經(jīng)營(yíng)收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)收入 941 000

貸：本年盈余 941 000

2.投資收益（凈收益）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：投資收益 10 000

貸：本年盈余 10 000

如為投資凈損失做相反會(huì)計(jì)分錄。

3.其他收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：其他收入 200

貸：本年盈余 200

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用或支出時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)支出”“管理費(fèi)用”“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”“管理費(fèi)用”“其他支出”科目。

4.經(jīng)營(yíng)支出結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：本年盈余 791 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 791 000

5.管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：本年盈余 31 500

貸：管理費(fèi)用 31 500

6.其他支出結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：本年盈余 28 250

貸：其他支出 28 250

轉(zhuǎn)賬后，“本年盈余”賬戶借方發(fā)生額為850750元，貸方發(fā)生額為951200元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，也可計(jì)算出本年度的盈余為100450元。然后，根據(jù)記賬憑證登記各有關(guān)賬戶和填寫“盈余及盈余分配表”。

二、年終盈余分配賬務(wù)處理

合作社盈余分配方案的編制，是進(jìn)行盈余分配的基礎(chǔ)。方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)通過后執(zhí)行。

（一）盈余分配的概念及形成

盈余分配是指農(nóng)民專業(yè)合作社當(dāng)年盈余的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。

【例2】根據(jù)水稻合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，水稻合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余100450元，年初未分配盈余和其他轉(zhuǎn)入均為0元，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的60%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余40%部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。水稻合作社當(dāng)年賬面股金80萬(wàn)元，公積金30萬(wàn)元，專項(xiàng)基金15萬(wàn)元，收購(gòu)成員水稻50萬(wàn)斤。成員張某賬戶中記載的出資額為5000元，公積金份額為3000元，本社接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助直接形成財(cái)產(chǎn)平均量化份額為2000元，向合作社交易水稻10萬(wàn)斤。

1.提取公積金：100450×5%=5022.5元

2.當(dāng)年可分配盈余的60%按成員與本社交易額比例返還給成員：

（100450-5022.5）×60%=57256.5元

3.其余40%部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員：

（100450-5022.5）×40%=38171元

（二）盈余分配賬務(wù)處理

1.年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)：首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配-未分配盈余”科目，如果凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。借：本年盈余 100 450

貸：盈余分配-未分配盈余 100 450

2.合作社提取盈余公積，提取時(shí)5022.5元（100450×5%）借記“盈余分配-各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積”科目。

借：盈余分配-各項(xiàng)分配 5 022.5

貸：盈余公積 5 022.5

3.合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”科目，如果彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“盈余分配-未分配盈余”科目。借：盈余公積 5 022.5

貸：股金-各成員 5 022.5

4.按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為57256.5元[（100450-5022.5）×60%]，合作社對(duì)可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余分配-各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。

張某：合作社共交易50萬(wàn)斤水稻，每斤返還金額為57256.5÷500000=0.114513元，則張某按交易量返還的盈余是：100000×0.114513=11451.3元。借：盈余分配-各項(xiàng)分配 57 256.5

貸：應(yīng)付盈余返還-其他成員 45 805.2

-張某 11 451.3

5.按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余38171元[（100450-5022.5）×40%]，按成員出資額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配-各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。

剩余盈余分紅率（R）=剩余盈余返還金額÷（股金+公積金+專項(xiàng)基金）=38171÷（800000+300000+150000）=3.05368%

則張某應(yīng)得剩余盈余返還紅利為：（5000+3000+2000）×3.05368%=305.37元借：盈余分配-各項(xiàng)分配 38 171

貸：應(yīng)付剩余盈余 -其他成員 37 865.63

-張某 305.37

6.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)，借記“盈余分配-未分配盈余”科目，貸記“盈余分配-各項(xiàng)分配”科目。

借：盈余分配-未分配盈余 95 427.5

貸：盈余分配-各項(xiàng)分配 95 427.5

7.結(jié)轉(zhuǎn)提取的公積金時(shí)，借記“盈余分配-未分配盈余”科目，貸記“盈余分配-各項(xiàng)分配”科目。

借：盈余分配-未分配盈余 5 022.5

貸：盈余分配-各項(xiàng)分配 5 022.5

8.用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還57256.5元和應(yīng)付剩余盈余38171元，支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”“應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。借：應(yīng)付盈余返還-其他成員 45 805.2

-張某 11 451.3

應(yīng)付剩余盈余-其他成員 37 865.63

-張某 305.37

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 95 427.5

盈余分配結(jié)束后，要及時(shí)登記總賬、明細(xì)賬和成員賬戶，把提取的公積金平均量化到每個(gè)成員，記入成員分戶賬，把每個(gè)成員的應(yīng)付盈余返還和剩余盈余返還記入成員分戶賬。

補(bǔ)充說(shuō)明：年度終了，“盈余分配”科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額，“盈余分配”科目的“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。