劉菁

[摘 要]科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費(fèi)的規(guī)范化管理對于科研項目資金利用效益的提升、科研產(chǎn)出的增大有重要的意義，內(nèi)部控制制度的建立為其經(jīng)費(fèi)管理提供了新思路和新途徑。換言之，科研項目經(jīng)費(fèi)管理有效實施的基石在于內(nèi)部控制，但目前部分科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費(fèi)管理還存在諸多問題，如內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏足夠重視度;科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不科學(xué);科研經(jīng)費(fèi)實際支出與預(yù)算差異較大;內(nèi)部溝通不暢，各部門之間缺少協(xié)作;科研經(jīng)費(fèi)使用缺乏有效監(jiān)督等。為解決以上問題，建議實施以下策略加強(qiáng)管理：完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu);梳理科研經(jīng)費(fèi)管理中的風(fēng)險，有效規(guī)避風(fēng)險;增強(qiáng)內(nèi)部溝通與協(xié)作;加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)資金使用的監(jiān)督;從預(yù)算管理角度加強(qiáng)科研項目經(jīng)費(fèi)管理。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;科研事業(yè)單位;科研項目;經(jīng)費(fèi)管理;預(yù)算管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.28.102

科技創(chuàng)新是提高社會生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐，基于此，近年來，國家逐步增加財政科技投入，對于科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費(fèi)的投入規(guī)模逐漸增大，科研資金管理權(quán)限也逐步下放，以確?？蒲袆?chuàng)新落實到位[1]。同時，國家也出臺了相應(yīng)的管理制度和辦法，以規(guī)范其合法合規(guī)使用。但由于多方面的原因，科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費(fèi)管理存在一些共性問題，各項規(guī)定及制定的執(zhí)行不到位。而內(nèi)部控制是完善科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理的有效途徑，其有利于提升科研項目資金會計核算財務(wù)信息的真實性、完整性和可靠性，促進(jìn)科研項目資金使用效率的提升，最大程度上避免腐敗和舞弊情況的發(fā)生，確?？蒲许椖抠Y金合法合規(guī)使用。

1 加強(qiáng)科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的意義

近年來，科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費(fèi)來源呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，因其主要資金來源為科研經(jīng)費(fèi)，對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行科學(xué)管理可保障科研事業(yè)單位科研任務(wù)的有序開展?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理到位，科研項目資金合法合規(guī)的應(yīng)用，有利于確?？蒲匈Y金的完整性和安全性，推動科技創(chuàng)新工作的開展。同時，科研事業(yè)單位加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，有利于提升科研事業(yè)單位的管理水平，避免徇私舞弊、腐敗行為的發(fā)生，提升科研資金的使用效率[2-3]。因此，科研事業(yè)單位必須以內(nèi)部控制為基石，以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，剖析目前科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費(fèi)管理存在的共性問題，并針對相應(yīng)問題，提出合理的解決策略，健全科研項目資金管理制度，促進(jìn)管理方法的創(chuàng)新，有效規(guī)避各種風(fēng)險，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系的完善。

2 內(nèi)控視角下科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費(fèi)管理存在的主要問題

2.1 內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏足夠重視度

長期以來，受傳統(tǒng)觀念的影響，科研事業(yè)單位普遍存在重科研輕管理的情況?？蒲惺聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制體系的建設(shè)力度不足，其價值沒有得到有效的發(fā)揮。

2.2 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不科學(xué)

科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制是整個內(nèi)控體系的重點(diǎn)，目前，大多數(shù)的科研事業(yè)單位缺乏統(tǒng)一的預(yù)算編制規(guī)范，預(yù)算編制方法不科學(xué)，且缺乏可行性研究，預(yù)算編制的科學(xué)性和完整性較低。部分單位的預(yù)算編制是由項目負(fù)責(zé)人或成員自行編制，因為其財務(wù)知識缺乏，大多結(jié)合自身經(jīng)驗預(yù)估項目所需科研經(jīng)費(fèi)，可能出現(xiàn)預(yù)算過高或過低的情況。

2.3 科研經(jīng)費(fèi)實際支出與預(yù)算差異較大

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實際支出差異較大是目前普遍存在的問題，經(jīng)費(fèi)使用報銷環(huán)節(jié)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠是這一問題出現(xiàn)的主要原因，主要表現(xiàn)在超預(yù)算支出、預(yù)算和實際支出差異大、無預(yù)算有支出、有預(yù)算無支出等，這可能導(dǎo)致科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算不符的情況，影響項目驗收，相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險、審計風(fēng)險可能增加，甚至出現(xiàn)虛列支出等違規(guī)操作。另外，科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算驗收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制工作不到位，項目結(jié)題前大量突擊使用經(jīng)費(fèi)、進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整、結(jié)余資金的留用不合規(guī)等情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險及審計風(fēng)險也較大。

2.4 內(nèi)部溝通不暢，各部門之間缺少協(xié)作

科研事業(yè)單位內(nèi)部目前大多未建立完善的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，各個部門之間相互獨(dú)立、各司其職，科研管理人員、財務(wù)部、科研項目負(fù)責(zé)人及經(jīng)費(fèi)使用人員內(nèi)控責(zé)任界定不清楚，缺乏有效的溝通機(jī)制，導(dǎo)致科研項目經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理和科研管理各自分開?？蒲泄芾砣藛T只關(guān)注科研項目的申報、立項、實施及驗收等環(huán)節(jié)，將工作重點(diǎn)多放在項目經(jīng)費(fèi)的爭取上，認(rèn)為經(jīng)費(fèi)的支出審核是財務(wù)部門的工作;而財務(wù)部門的工作單純注重科研項目經(jīng)費(fèi)的會計核算，對于科研經(jīng)費(fèi)的籌集和具體使用缺乏有效管理;科研項目負(fù)責(zé)人及使用人員將關(guān)注點(diǎn)放于項目的具體實施及項目成果上，忽視預(yù)算執(zhí)行和具體實施，由于各方溝通不到位，經(jīng)費(fèi)支出不合理的情況普遍存在。

2.5 科研經(jīng)費(fèi)使用缺乏有效監(jiān)督

目前科研事業(yè)單位普遍沒有建立完善的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理機(jī)制，也尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，或者財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門重合，內(nèi)部監(jiān)督難以發(fā)揮其應(yīng)有的功能，難以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題，對于科研經(jīng)費(fèi)支出不規(guī)范的情況無法有效遏制。

3 內(nèi)控視角下完善科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費(fèi)管理策略

3.1 完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制的有效落實需要完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，建議改變傳統(tǒng)的直線制組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建三維管理機(jī)制，即科研部門、管理部門、課題組形成一個有機(jī)整體，協(xié)同參與到科研項目資金的管理工作中，細(xì)化其職責(zé)，互相制約和監(jiān)督?？蒲惺聵I(yè)單位定期組織進(jìn)行相關(guān)法律、規(guī)章制度的培訓(xùn)，要求培養(yǎng)全員的內(nèi)部控制意識，明確了解科研資金使用規(guī)范，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保內(nèi)部控制順利實施[4-5]。另外，科研事業(yè)單位必須健全財務(wù)管理制度體系，提升財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以便更好地開展科研資金管理工作。

3.2 梳理科研經(jīng)費(fèi)管理中的風(fēng)險，有效規(guī)避風(fēng)險

科研事業(yè)單位應(yīng)不斷促進(jìn)風(fēng)險評估機(jī)制的建立，梳理科研經(jīng)費(fèi)使用過程中存在的主要風(fēng)險，并制訂有針對性的風(fēng)險預(yù)防方案，借助信息化手段以最大限度地降低人為干預(yù)風(fēng)險發(fā)生率。在科研項目申報環(huán)節(jié)，結(jié)合科研項目的主觀條件、客觀條件等，對于項目所需經(jīng)費(fèi)進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，并組織業(yè)界的相關(guān)專家對項目的可行性進(jìn)行科學(xué)評估和論證，以確保國有資產(chǎn)的使用確有所值。同時對科研項目的預(yù)算編制、項目執(zhí)行、項目核算等環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的資金使用風(fēng)險進(jìn)行梳理，討論風(fēng)險預(yù)防方案、歸口管理如何實施、各個部門在科研經(jīng)費(fèi)管理中的職責(zé)、需要設(shè)置分離的不相容崗位有哪些等，以最大限度地保障科研項目資金的規(guī)范使用。