秦芝吉

（西安石油大學，陜西 西安 710065）

一、應收賬款管理理論概述

應收賬款管理是指在賒銷業(yè)務中，從債權人（賣方）向可信方（買方）提供商品或服務，從債權成立開始到款項實際收回或作為壞賬處理結束，銷售方采用科學系統(tǒng)的方法管理應收賬款的全過程。

應收賬款管理的目標就是衡量由于應收賬款信用政策所增加的收益和成本，從而制定有效的信用政策，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

二、ZD廣告公司應收賬款管理現(xiàn)狀分析

1.應收賬款比率分析

（1）應收賬款周轉(zhuǎn)率分析

從表1中可以清楚地看出近三年來ZD公司的應收賬款現(xiàn)狀并不樂觀。雖然應收賬款占流動資產(chǎn)比例有所下降，但整體來看，ZD廣告應收賬款管理效果并不顯著。企業(yè)存在過多的應收賬款可能會影響資金流，給企業(yè)帶來較大的財務風險。近三年來ZD公司應收賬款周轉(zhuǎn)率均低于0.8，周轉(zhuǎn)率過低，說明賬款回收比較困難，資金利用率低。

表1 ZD公司2018年-2020年財務狀況分析 單位：萬元

（2）應收賬款占流動資產(chǎn)、銷售收入的比例分析

應收賬款占流動資產(chǎn)的比值能反映企業(yè)內(nèi)部資金的運轉(zhuǎn)情況，比例越高則越說明企業(yè)應收賬款占用情況越嚴重，資金運轉(zhuǎn)越困難。由圖1可知，該比例在近三年有所下降，但變化幅度不大，基本穩(wěn)定在50%以上。但是，由于該公司的應收賬款占流動資產(chǎn)比例本身過高，公司的資金運轉(zhuǎn)越來越難，應收賬款狀況不容樂觀。ZD廣告的應收賬款占銷售收入的比值雖然有所下降，但仍然高達120%以上，處于危險階段。由此可見，該公司近幾年來應收賬款管理質(zhì)量整體較差，并沒有取得明顯的成效。

2.應收賬款賬齡分析

評價企業(yè)應收賬款管理質(zhì)量的重要因素之一還包括應收賬款的賬齡分析。一般企業(yè)都會編制應收賬款賬齡分析表來分析逾期未收的賬款的時間分布和占比情況。下表2為ZD廣告2020年底的應收賬款賬齡分析表。

表2 ZD公司2020年12月底應收賬款賬齡情況

由表2我們可以看到，ZD廣告的應收賬款有93.22%的賬齡在2年以內(nèi)，有6.78%的應收賬款在2年以上。由于ZD廣告銷售的是廣告服務而不是商品，所以基本不會涉及產(chǎn)品售后的問題，況且由于規(guī)模限制，ZD廣告的資金本來就有限，應收賬款的逾期會導致資金運作效率進一步降低。ZD廣告的應收賬款會如此之大的原因是企業(yè)存在大量逾期賬款，企業(yè)的壞賬風險居高不下。

3.壞賬率分析

下表3為ZD公司近三年的壞賬表。由表3可知ZD廣告近幾年的壞賬率持續(xù)增長，分別為8.20%、8.99%、9.03%，雖然該公司的規(guī)模逐漸擴大，但是隨著應收賬款的增加，壞賬也逐漸增加，由此導致了越來越高的壞賬率。這說明ZD廣告忽視了對企業(yè)壞賬的管理，沒有很好地管理企業(yè)的應收賬款，ZD公司應收賬款回收難的問題需要盡快解決。

表3 ZD公司2018-2020年應收賬款壞賬表

三、ZD廣告公司應收賬款管理過程中存在的問題

1.信用管理機構設置不完善

我國的市場經(jīng)濟正處于初級階段，商業(yè)信用體系不似發(fā)達國家那樣完善，ZD企業(yè)為了擴大自身經(jīng)營規(guī)模，打開市場，采用了應收賬款方式與客戶開展商業(yè)往來。ZD廣告的應收賬款管理工作一直由公司的財務部和銷售部配合共同負責，并未成立專門的信用管理部門。這很有可能在未來的工作中出現(xiàn)不必要的麻煩。主要原因包括以下三點：第一，銷售部門很有可能為了完成銷售任務而忽略或者放寬對目標客戶的信用評估，因此，讓銷售部去進行客戶的前期評估是欠妥的；第二，財務部門不直接負責對客戶的信用評估，對客戶的支付能力和付款意愿都不太了解，成效較低。

2.缺乏應收賬款動態(tài)分析

對應收賬款進行動態(tài)分析可以了解和掌握應收賬款的回款過程，能反映企業(yè)及時全額收回賬款的可能性。ZD持有大量應收賬款，并且有較高的壞賬率的很大一部分原因是因為銷售人員在確認訂單之后忽視了對客戶的動態(tài)分析，財務人員也并沒有重視對應收賬款的分析，公司并沒有安排員工對客戶的資產(chǎn)和經(jīng)營情況進行動態(tài)跟蹤。在賒銷期間內(nèi)，客戶的經(jīng)營狀況和財務狀況都可能發(fā)生變化，一旦客戶在賒銷期內(nèi)發(fā)生了經(jīng)營危機導致無法歸還賬款，那么這部分賬款很有可能變成ZD公司壞賬。

3.缺乏規(guī)范的催賬政策

根據(jù)上文對ZD廣告近三年來的財務數(shù)據(jù)分析，可以直觀地發(fā)現(xiàn)近三年來，應收賬款占流動資產(chǎn)的比重同比增加，說明應收賬款嚴重阻礙資金的正常運轉(zhuǎn)。ZD廣告的催賬方式主要有電話催收、寄送催賬函、上門催賬、訴訟等。ZD公司大多數(shù)時候催收欠款都流于形式，并不切合實際，公司中目標責任并不明確，員工之間互相推諉，導致應收賬款賬齡延長的情況在近三年內(nèi)沒有好轉(zhuǎn)。

四、加強ZD廣告公司應收賬款管理的對策

1.優(yōu)化應收賬款信用管理機構

針對上述問題，ZD廣告最先應該完善的是應收賬款的信用管理機構。一方面，成立專門的信用管理部門。信用政策管理對專業(yè)水平要求較高，需要大量的專業(yè)人員。讓銷售部和財務部來執(zhí)行此項工作顯然不太合適。另一方面，建立和完善客戶管理信用檔案，調(diào)查客戶信用是企業(yè)決定是否與對方合作的重要因素。通過建立客戶管理信用檔案，企業(yè)可以更全面地掌握客戶信息，更加明確地了解客戶的信用狀況，并根據(jù)情況及時更新檔案，為公司開展應收賬款管理工作提供強大的數(shù)據(jù)支撐。

2.落實應收賬款動態(tài)分析

由于缺乏對應收賬款的動態(tài)分析，ZD廣告對公司的應收賬款具體狀況了解不全面，不能及時跟蹤目標客戶的經(jīng)營狀況，有可能出現(xiàn)賒賬期內(nèi)導致呆賬、壞賬的情況，進而會出現(xiàn)壞賬，加大企業(yè)的經(jīng)營風險。目前，該公司在應收賬款動態(tài)分析方面尚有欠缺，針對該問題，ZD廣告應全面落實應收賬款動態(tài)分析，規(guī)定財務部全面記錄企業(yè)的應收賬款，隨時更新客戶的經(jīng)營狀況及償債能力，在信用銷售期內(nèi)實時地掌握客戶的信用狀況，并考慮到在客戶逾期之前全額收回應收賬款的可能性。及時溝通，積極催收賬款，避免成為壞賬，造成不必要的損失。

3.強化逾期賬款催收制度

ZD廣告的應收賬款回收難的重要原因就是內(nèi)部控制機制不健全，導致應收賬款催收不力，責任并未落實到個人。作為催收主體，銷售部應將收款責任落實到個人，建立獎懲制度，要求業(yè)務人員全程負責自己所承攬的廣告業(yè)務。此外，ZD廣告在催收賬款時應有側重點，特別重視對主營業(yè)務收入貢獻較大的重點客戶，應積極聯(lián)系相關人員妥善做好賬款收回的工作。

五、結語

企業(yè)建立一個科學、合理的應收賬款管理制度對加快貨款回收、提高資金運轉(zhuǎn)效率及促進企業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。本文通過提出完善應收賬款風險管理機制、落實應收賬款動態(tài)分析、強化逾期賬款催收制度三方面對策，希望能為此類企業(yè)提高應收賬款的回收質(zhì)量提供一定的參考和借鑒。