吳晶晶

（福建省南平市高速公路有限責(zé)任公司，福建 南平 353000）

在會計(jì)工作中，收入是重要的要素之一，能夠直接決定企業(yè)納稅的具體標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)方式。新收入準(zhǔn)則主要對傳統(tǒng)的收入概念進(jìn)行了一系列的調(diào)整，在收入的傳統(tǒng)定義、處理方法等諸多方面都進(jìn)行了變動，這給廣大的會計(jì)與審計(jì)工作人員增加了工作難度。在該政策頒行后的一年內(nèi)，部分企業(yè)在實(shí)踐過程中均出現(xiàn)了不同程度的稅收法律與會計(jì)政策之間的差異，這種差異也被專業(yè)人士稱之為稅會差異。這種稅會差異對于企業(yè)納稅的正常進(jìn)行與注冊會計(jì)師正常進(jìn)行審計(jì)工作是十分不利的，極易導(dǎo)致諸多經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文通過對新收入準(zhǔn)則進(jìn)行分析，旨在提出一定的縮小差異、防范風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，以降低企業(yè)與會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)，從而提升企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)活動的活躍程度。

一、新收入準(zhǔn)則的修訂背景

2017年7月，我國財(cái)政部頒布了新的會計(jì)收入準(zhǔn)則，該文件增強(qiáng)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告部分內(nèi)容的一致性，具體包括客戶合同收入、在銷商品收入等。此外，新收入準(zhǔn)則主要對以下內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整：（1）新收入準(zhǔn)則將建造合同與原有準(zhǔn)則進(jìn)行了創(chuàng)造性合并，共同納入一個(gè)收入模型中；（2）新收入準(zhǔn)則改變了舊有的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為新的標(biāo)準(zhǔn)，有助于改變風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)所帶來實(shí)務(wù)中模糊不清的現(xiàn)狀；（3）細(xì)化了多重交易合同中收入計(jì)算方式的處理辦法；（4）對某些特殊事項(xiàng)的收入計(jì)算方法進(jìn)行了明確規(guī)定，有助于實(shí)務(wù)中對實(shí)際收入進(jìn)行具體的計(jì)算工作，給部分企業(yè)的會計(jì)工作提供了重要依據(jù)，能夠在一定程度上提升企業(yè)納稅的準(zhǔn)確性。

二、新收入準(zhǔn)則下的會稅差異剖析

（一）企業(yè)所得稅方面

企業(yè)所得稅法的計(jì)算方式是以《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)的，而新收入準(zhǔn)則在收入概念方面進(jìn)行了一系列變動，這就導(dǎo)致了企業(yè)所得稅方面又出現(xiàn)了新的稅會差異，具體來說，主要涉及以下幾個(gè)領(lǐng)域。（1）預(yù)收款業(yè)務(wù)領(lǐng)域。預(yù)收款是指買賣合同簽訂后，為了確保合同目的順利實(shí)現(xiàn)，有公司一方提前向客戶收取的部分合同金額。針對這一領(lǐng)域，由于新收入準(zhǔn)則將所有權(quán)轉(zhuǎn)移確定為新的收入時(shí)點(diǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)，因此，如果僅收取定金，貨物實(shí)際并未到達(dá)客戶手中時(shí)，不能判定為合同目的實(shí)現(xiàn)，會計(jì)方面不得對此項(xiàng)收入進(jìn)行確認(rèn)。而從稅法層面來說，發(fā)出貨物即意味著預(yù)收款項(xiàng)得到確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅范圍。（2）托收承付業(yè)務(wù)領(lǐng)域。依據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)在辦理托收承運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)以實(shí)際所有權(quán)轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)，因此出現(xiàn)貨物在半途中的情況時(shí)，會計(jì)不應(yīng)對此項(xiàng)托收承運(yùn)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。而稅法則以托收手續(xù)完成為收取該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，即使貨物仍在半途甚至沒有發(fā)出，也要記錄到繳納企業(yè)所得稅的范疇內(nèi)。（3）安裝檢驗(yàn)作業(yè)領(lǐng)域。針對這一領(lǐng)域，會計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了具體規(guī)定，貨物的安裝應(yīng)以實(shí)際到達(dá)為收入確認(rèn)點(diǎn)。而稅法則認(rèn)為，當(dāng)買賣雙方針對貨物的安裝提出了合意并交付相關(guān)款項(xiàng)之后，該收入即可立即計(jì)入企業(yè)所得稅納稅范圍。表1是國家最新稅率表。

表1 國家最新稅率表

（二）增值稅方面

新收入準(zhǔn)則對增值稅也產(chǎn)生了不小的影響，具體包括以下幾個(gè)方面。（1）對增值稅銷項(xiàng)稅額的影響。增值稅的計(jì)算方式是依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)銷售商品時(shí)的價(jià)格乘以當(dāng)時(shí)的稅率，在減去購買商品過程中繳納增值稅的實(shí)際金額得出的。新收入準(zhǔn)則的出臺會直接影響會計(jì)收入的變動，進(jìn)而改變增值稅銷項(xiàng)稅額。此外，新收入準(zhǔn)則中的收入概念存在狹義的情況，而增值稅出于防止避稅的原因，往往會將一系列捐贈行為與銷售收入等同起來。例如，某企業(yè)將自身采購的棉衣贈予某個(gè)希望小學(xué)，該行為在會計(jì)層面無法確認(rèn)收入，但在稅法領(lǐng)域依舊要繳納相應(yīng)增值稅。（2）對增值稅發(fā)生時(shí)間節(jié)點(diǎn)的影響。稅法中的增值稅確認(rèn)時(shí)間通常是買賣合同中約定的交款時(shí)間，如果沒有合同，一般以發(fā)貨時(shí)間作為增值稅發(fā)生時(shí)間。而由于新收入準(zhǔn)則以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)點(diǎn)，因此在實(shí)踐中，經(jīng)常容易出現(xiàn)貨物已經(jīng)轉(zhuǎn)移，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，但收入還未確認(rèn)的情況。長此以往，不利于公司經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。

三、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）健全會計(jì)信息管理系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)能夠幫助各行各業(yè)解決實(shí)際工作中遇到的困難，會計(jì)行業(yè)也不例外。在新時(shí)代，如果企業(yè)想要減小會稅差異所帶來的影響，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)最大程度上對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，首先就必須積極將信息化技術(shù)與會計(jì)工作之間進(jìn)行整合，具體操作方式如下：（1）利用信息化與大數(shù)據(jù)技術(shù)建立企業(yè)內(nèi)部信息平臺，并對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而促進(jìn)高效經(jīng)濟(jì)預(yù)測、財(cái)務(wù)管理等諸多功能的實(shí)現(xiàn)[1]；（2）結(jié)合自身行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與相應(yīng)的政策措施，對自身企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行精細(xì)控制。通過以上方式，相關(guān)單位可以增強(qiáng)對自身企業(yè)的了解，確保會計(jì)信息的真實(shí)性與科學(xué)性，進(jìn)而規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)

企業(yè)的會計(jì)或者財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力，對相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)進(jìn)行及時(shí)了解，確保自身知識更新速度與時(shí)代發(fā)展速度相統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)的經(jīng)營范圍、支付結(jié)算等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行相應(yīng)安排，通過調(diào)整合同簽訂時(shí)間等方式，盡量縮小由于收入點(diǎn)確認(rèn)時(shí)間不統(tǒng)一所導(dǎo)致的稅會差異，進(jìn)而規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，相關(guān)單位的財(cái)會部門工作人員通過對國家財(cái)政法規(guī)的學(xué)習(xí)，也能夠?qū)崿F(xiàn)自身業(yè)務(wù)處理速度以及部門管理效率的提升，有助于企業(yè)長期健康發(fā)展[2]。圖1是會計(jì)原則的新準(zhǔn)則。

圖1 會計(jì)原則的新準(zhǔn)則

（三）科學(xué)調(diào)節(jié)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)

企業(yè)的納稅額度是指在一個(gè)單獨(dú)的稅收年度內(nèi)，企業(yè)扣除稅法規(guī)定的不納稅金額以外的所剩余額，該余額就是企業(yè)的實(shí)際計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)踐中，企業(yè)的納稅金額與財(cái)政工作息息相關(guān)，直接影響到企業(yè)所獲得的實(shí)際利益與國家財(cái)政收入。因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該在財(cái)政領(lǐng)域做到對收入等因素的精準(zhǔn)計(jì)算，避免企業(yè)與國家的合法權(quán)益受到侵犯。新收入準(zhǔn)則的根本要求就是對企業(yè)利益及國家利益進(jìn)行保護(hù)，這一目的可以從收入確認(rèn)時(shí)間延后這一點(diǎn)中得到明確。對此，相關(guān)單位應(yīng)該積極對企業(yè)的資金收入進(jìn)行合理規(guī)劃，在相關(guān)法律范疇內(nèi)維護(hù)自身利益，確保納稅的準(zhǔn)確性，從而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)合同獨(dú)立管理

通過對大量實(shí)踐案例進(jìn)行分析可知，大部分企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都與企業(yè)合同履行之間存在緊密的聯(lián)系。因此，相關(guān)單位只有做好了企業(yè)合同的管理工作，才能在一定程度上規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中具體操作如下：（1）在簽訂合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)委派經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員共同進(jìn)行，與客戶之間在三明確合同中的重點(diǎn)注意事項(xiàng)與資金結(jié)算方式；（2）企業(yè)應(yīng)該對合同內(nèi)容板塊進(jìn)行細(xì)致規(guī)定，增加其一致性，便于后期利用數(shù)據(jù)系統(tǒng)對其進(jìn)行集中分析；（3）公司應(yīng)當(dāng)指派專人對合同履行狀況進(jìn)行跟蹤，對合同履行過程中的突發(fā)事項(xiàng)進(jìn)行妥善處理；（4）相關(guān)單位應(yīng)該遵守中華人民共和國法律的相關(guān)規(guī)定，依據(jù)稅法規(guī)定及時(shí)進(jìn)行足額納稅[3]。

四、結(jié)論

綜上所述，在新收入準(zhǔn)則的背景下，企業(yè)實(shí)踐中會稅差異的問題更加明顯，很容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這不利于企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)清當(dāng)前形勢下的會稅差異，積極地利用本文所提出的具體措施，結(jié)合自身公司的業(yè)務(wù)范圍、產(chǎn)品種類等實(shí)際情況，對自身容易涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。通過這種方式，不僅能夠降低企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)，從而合理地進(jìn)行納稅，也有助于國家財(cái)政利益的實(shí)現(xiàn)，滿足和維護(hù)各大經(jīng)濟(jì)主體利益的需要。