摘 要：如今，區(qū)塊鏈等新技術(shù)的興起，對審計工作造成了巨大沖擊，明確認(rèn)識這些新技術(shù)對審計業(yè)務(wù)的影響，有利于審計業(yè)務(wù)的順利發(fā)展。因此，這篇文章首先概括了區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)含義，其次說明了區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析區(qū)塊鏈技術(shù)為審計工作帶來的便利，以及將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計工作中面臨的困境，最后得出結(jié)論和建議，給出了區(qū)塊鏈技術(shù)下審計的發(fā)展策略，為審計業(yè)務(wù)中更好地應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)提供實(shí)用參考。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計;發(fā)展策略

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)解釋

1.定義

簡單來說，區(qū)塊鏈就是一個分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，每個節(jié)點(diǎn)都有著同樣的狀態(tài)，并不存在中心。如果一個節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)產(chǎn)生變化，還需要其他節(jié)點(diǎn)對其檢驗(yàn)，核驗(yàn)過后，其他節(jié)點(diǎn)會一起復(fù)制這些數(shù)據(jù)，并保存在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的所有電腦上，這種方式就使得區(qū)塊鏈中的所有節(jié)點(diǎn)都可以共享在區(qū)塊鏈中完成的所有交易痕跡。

2.特征

（1） 去中心化。區(qū)塊鏈最初級的性能為去中心化，所有參與者都分別作為一個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)。每個節(jié)點(diǎn)都具有相同的功能和重要性。所有的數(shù)據(jù)都可以在任何一個節(jié)點(diǎn)中找到，一些節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)受損對其他節(jié)點(diǎn)沒有影響。中央組織影響減弱，數(shù)據(jù)安全保障較大。

（2） 不可篡改性。在需要在區(qū)塊鏈上輸入數(shù)據(jù)時，則先需要通過另一個節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證通過，驗(yàn)證過的數(shù)據(jù)會自動保存，并且沒有可能被篡改。想要篡改數(shù)據(jù)，則必須要同時控制節(jié)點(diǎn)的一半以上，單一節(jié)點(diǎn)才能修改數(shù)據(jù)庫，即使修改也可以進(jìn)行追蹤。它們的特點(diǎn)是不容易被操作。

（3） 公開、透明。當(dāng)區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)進(jìn)行更新時，有且僅有交易方的隱私信息不可以查看。其他在一個節(jié)點(diǎn)上上傳到區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)，將會同步在整個區(qū)塊鏈上進(jìn)行更新。并且每個節(jié)點(diǎn)都可以獲取，審查追溯交易發(fā)生的所有信息。

（4） 自治性。區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)可以在相互信任的環(huán)境下進(jìn)行交換、記錄和更新數(shù)據(jù)，得益于區(qū)塊鏈的運(yùn)行基于相同的協(xié)議和規(guī)范，并且不需要其他方的加入。因此，在整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，每個節(jié)點(diǎn)都可以查看自身的數(shù)據(jù)庫。

（5） 可匿名性。在固定算法的基礎(chǔ)上，區(qū)塊鏈的安全有效運(yùn)行有了保障，各個節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)也可以安全進(jìn)行。只要各個節(jié)點(diǎn)遵守區(qū)塊鏈的規(guī)則，就可以省略身份驗(yàn)證等步驟。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計中的應(yīng)用情況

1.機(jī)遇

（1） 得益于區(qū)塊鏈的時間戳效用，在企業(yè)審計業(yè)務(wù)中使用區(qū)塊鏈技術(shù)，能有效地確認(rèn)原交易數(shù)據(jù)信息及貨幣金額信息，并確定審計交易發(fā)生和記錄的時間，保證審計不間斷，并能提高審計工作人員的效率。不但獲得了審計證據(jù)，還可以清楚地觀察審計的全過程，對審計人員進(jìn)行有效的監(jiān)督，提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

（2） 合理地利用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以使審計風(fēng)險降低。審計風(fēng)險一般可分為兩方面：①因?yàn)閷徲嬋藛T沒有履行相關(guān)的職責(zé)。②因?yàn)楣颈旧碛刑囟ǖ膯栴}。因此，在企業(yè)審計工作中使用區(qū)塊鏈技術(shù)，提高了會計信息的透明度，增強(qiáng)審計證據(jù)的證明力度，可以降低審計風(fēng)險。

2.問題

未來的審計工作趨向于審計電子信息，因此審計人員應(yīng)該具備專業(yè)的計算機(jī)技術(shù)。如果區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，可能會導(dǎo)致現(xiàn)在的審計方法與實(shí)際情況不一致。審計行業(yè)需要更好地適應(yīng)未來的環(huán)境變化，那么審計行業(yè)的各方應(yīng)該一起努力，在環(huán)境形式的不斷變化下，積極適應(yīng)未來的審計定位和審計流程。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)審計工作中的優(yōu)勢

1.區(qū)塊鏈有利于實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計

實(shí)時審計就表明審計工作者要利用互聯(lián)網(wǎng)即時更新審計對象的數(shù)據(jù)，在線上對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行動態(tài)且遠(yuǎn)程的監(jiān)督。由于電子數(shù)據(jù)被篡改后不會有痕跡，并且目前數(shù)據(jù)保存的安全性能并不高，所以現(xiàn)在的審計模式下，數(shù)據(jù)存在著很大的風(fēng)險，最終造成審計風(fēng)險。然而在區(qū)塊鏈平臺上，一個節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的上傳還需要其他節(jié)點(diǎn)的通過，才可以被鏈接到系統(tǒng)中。而數(shù)據(jù)的修改也會被區(qū)塊鏈的時間戳功能記錄下來，審計工作者可以實(shí)時監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提升了審計效率。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)助力實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計

每次審計過程及其結(jié)果都會通過區(qū)塊鏈保存在網(wǎng)絡(luò)上。在需要開始新的審計任務(wù)的時候，就可以在線上查看上一階段企業(yè)的審計數(shù)據(jù)。在一方面可以幫助實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的連續(xù)審計，另一方面，可以拿企業(yè)本期的數(shù)據(jù)與以往的數(shù)據(jù)做對比，以便更加準(zhǔn)確地找出企業(yè)的問題，使工作保持連貫性。新加入的參加方獲得同意后，可以直接鏈接到原區(qū)塊鏈上，更新企業(yè)的動態(tài)，實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)將帶來“自審計”時代

由于企業(yè)財務(wù)信息必須要準(zhǔn)確完整，這就要求審計工作者必須要在完全獨(dú)立的狀態(tài)下出具審計報告。區(qū)塊鏈技術(shù)廣泛使用后，企業(yè)提供的財務(wù)信息及交易數(shù)據(jù)變得十分可靠，股東及債權(quán)人等利害關(guān)系人可從企業(yè)的私有鏈條中查看到準(zhǔn)確完整的交易信息。因而無需審計報告，即可對企業(yè)的財務(wù)情況作出判斷，弱化了審計工作者的作用，從而達(dá)到更加有效、更加真實(shí)的“自審計”。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)審計業(yè)務(wù)中的困境

1.去中心化不易實(shí)現(xiàn)

區(qū)塊鏈系統(tǒng)中還有一個不可能三角理論，這使得區(qū)塊鏈的去中心化特點(diǎn)很難實(shí)現(xiàn)。也就是說，速度、安全與去中心的效果不能同時得到滿足，最多可以實(shí)現(xiàn)其中兩個。公有鏈的現(xiàn)狀是，如果首先保證其安全和去中心化的性能得到滿足，那么其運(yùn)行速度和效率就會受到制約。然而在私有鏈中，用戶想要查看數(shù)據(jù)的信息，則先需要被給予權(quán)限，保障了數(shù)據(jù)的安全性，而且因?yàn)閰⑴c人數(shù)較少，讀取數(shù)據(jù)和運(yùn)營費(fèi)用和速度均優(yōu)于公有鏈。但卻難以實(shí)現(xiàn)其去中心化特點(diǎn)。如果在私有鏈上，首先想要保證其安全和速度性能，那就需要給予參與人員更多的權(quán)限，查看或修改數(shù)據(jù)則不需要其他人員的認(rèn)可。因此，不存在真正的去中心化。

2.數(shù)據(jù)存在安全問題

由于區(qū)塊鏈的非對稱加密、時間戳等特性，所以可以保護(hù)數(shù)據(jù)被隨意篡改。但安全問題仍需在區(qū)塊鏈應(yīng)用程序中解決。首先，如果參與的節(jié)點(diǎn)不斷增多，就會輕易被51%的算法攻擊。之前認(rèn)為攻擊很可能是由高成本引起的，但是現(xiàn)在這一階段，黑客們往往會使用自己的計算能力，去修改區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)，造成審計風(fēng)險。其次，由于共識機(jī)制，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)都會通過參與者驗(yàn)證。也就是說，任何與公司生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)的利益相關(guān)者，均能了解公司的經(jīng)營條件、財務(wù)賬目、審計結(jié)果，甚至連保密信息也是公開和透明的，這無疑會給公司帶來巨大的損失，假設(shè)的審計有效性前提是沒有意義的。區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)真實(shí)可靠只是針對錄入之后的數(shù)據(jù)，所以在進(jìn)入塊鏈條系統(tǒng)之前，需要審計人員進(jìn)行核實(shí)數(shù)據(jù)，以保證數(shù)據(jù)是可靠的。另外，審計人員還需要關(guān)注的是數(shù)據(jù)在離開區(qū)塊鏈系統(tǒng)之后的安全性。所以，為了保障區(qū)塊鏈信息的安全性和可信性，必須設(shè)定數(shù)據(jù)輸入和退出的保障機(jī)制。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)還需繼續(xù)升級

在如今大數(shù)據(jù)環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)有效審計需要龐大的數(shù)據(jù)量為支撐，其中除了企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)，還有很多相關(guān)企業(yè)的信息，比如：客戶、銀行、稅務(wù)。隨著時間的推移，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)會越來越復(fù)雜。當(dāng)新數(shù)據(jù)被儲存時，區(qū)塊鏈上的每一個節(jié)點(diǎn)，都會自動保存實(shí)時更新的數(shù)據(jù)，因此每個節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)量也會越來越大。這對計算機(jī)的硬件存儲和數(shù)據(jù)處理量有了很高的要求，所以要不斷對區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行更新升級。否則，區(qū)塊鏈平臺可能因?yàn)槌休d不住過多的數(shù)據(jù)量而出現(xiàn)問題。

4.提高審計人員的職業(yè)能力

區(qū)塊鏈應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大要求審計工作者不僅要了解現(xiàn)有的審計基本流程，還要研究區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計工作中如何運(yùn)用。由于區(qū)塊鏈的一些特性，在進(jìn)行審計工作時，有些審計方法可能和傳統(tǒng)的審計方法有些不同。比如，企業(yè)在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證的情況下，在客戶應(yīng)答前無需再發(fā)詢證函。由于該信息已通過交易對象驗(yàn)證，所以可以直接獲得企業(yè)在區(qū)塊鏈賬戶上的應(yīng)收賬款的余額數(shù)據(jù)。因此，為了滿足不斷發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的要求，審計人員應(yīng)該不斷改善自身素質(zhì)。

5.觀念轉(zhuǎn)變與監(jiān)管不足

把區(qū)塊鏈技術(shù)加入到審計工作當(dāng)中，一方面，區(qū)塊鏈的分布式賬本模式將會代替以往的信用機(jī)制。另一方面，智能分析工具也會代替以往需人工完成的工作。這肯定會對審計行業(yè)造成影響。而且，區(qū)塊鏈的去中心化特性，會降低審計成本。

審計過程都向自動化和程序化轉(zhuǎn)變。所以，整個審計行業(yè)需要轉(zhuǎn)變審計觀念，接受新的審計方式。同時，因?yàn)槿缃駞^(qū)塊鏈技術(shù)還并不是很成熟，區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計行業(yè)的應(yīng)用更是還在起步時期，相關(guān)法律及規(guī)定尚未引入，一旦監(jiān)督不足，會使其應(yīng)用領(lǐng)域和創(chuàng)新流程受到限制。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)與企業(yè)審計業(yè)務(wù)有效融合的實(shí)踐策略

1.加強(qiáng)對區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的監(jiān)管問題研究

其他數(shù)字貨幣，比如比特幣的應(yīng)用也是因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)分布式和去中心化的特點(diǎn)。但是數(shù)字貨幣系統(tǒng)的監(jiān)督還需要進(jìn)一步研究。以后如果出現(xiàn)如比特幣鏈、以太鏈等其他區(qū)塊鏈系統(tǒng)并存的情況，如何有效監(jiān)管這些區(qū)塊鏈系統(tǒng)值得我們進(jìn)一步研究。在企業(yè)審計業(yè)務(wù)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)時，對于從區(qū)塊鏈中獲取的審計數(shù)據(jù)，要進(jìn)行全面性、可靠性和保密性等方面的研究，以保障企業(yè)審計工作中的區(qū)塊鏈系統(tǒng)能夠健康運(yùn)作。

2.提高對于區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)

從目前對區(qū)塊鏈的基本技術(shù)的研究可以看出，外國遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于國內(nèi)。一些外國機(jī)構(gòu)會積極申請有關(guān)研究和實(shí)踐結(jié)果的專利。比如：美國銀行一次就申請了數(shù)十項(xiàng)有關(guān)區(qū)塊鏈的專利。我國也應(yīng)該加強(qiáng)對區(qū)塊技術(shù)有關(guān)方面的專利的保護(hù)，保護(hù)國內(nèi)區(qū)塊鏈研究機(jī)構(gòu)。

3.培養(yǎng)掌握區(qū)塊鏈與審計知識的復(fù)合型人才

區(qū)塊鏈技術(shù)在國內(nèi)的應(yīng)用，最為突出的問題是專業(yè)人才的短缺，一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)的研發(fā)人員不足。另一方面，同時掌握區(qū)塊鏈和審計知識的復(fù)合型人才更加稀少。為了提高區(qū)塊鏈技術(shù)下審計工作效率和質(zhì)量，要積極培養(yǎng)同時掌握區(qū)塊鏈技術(shù)和審計知識的復(fù)合型人才。

4.政府加大對技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的支持力度

政府應(yīng)鼓勵對區(qū)塊鏈技術(shù)的開發(fā)研究，可以適當(dāng)?shù)赝ㄟ^政策激勵，對研究區(qū)塊鏈技術(shù)的人員給予支持，積極了解并針對解決區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)中遇到的困難。并積極引進(jìn)國外先進(jìn)的區(qū)塊鏈方面的技術(shù)與人才，發(fā)展我國的區(qū)塊鏈技術(shù)。推動區(qū)塊鏈技術(shù)不斷地完善，提高其成熟度。積極將國外先進(jìn)的區(qū)塊鏈技術(shù)引進(jìn)國內(nèi)，同時結(jié)合我國實(shí)際情況，推動我國區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新升級。

5.加快健全監(jiān)管機(jī)制和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)與企業(yè)審計工作不斷的結(jié)合，審計的模式也與以往的審計方式有所不同。以往的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，法律法規(guī)可能不適合現(xiàn)有的審計模式。如若不及時對相關(guān)法律法規(guī)，制度進(jìn)行相應(yīng)的修改?？赡軙?dǎo)致一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在相關(guān)制度的制約之外，導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)，對審計主體也造成風(fēng)險。在這種情況下，政府機(jī)關(guān)要跟緊審計模式發(fā)展的進(jìn)程，健全相關(guān)的法律法規(guī)與規(guī)章制度，對各級機(jī)構(gòu)的權(quán)益與監(jiān)管職責(zé)的劃分要嚴(yán)格，保證區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計工作的順利安全進(jìn)行。

6.加強(qiáng)審計行業(yè)各方之間的協(xié)同

對區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)需要行業(yè)各方共同的努力。首先，可以引進(jìn)國外區(qū)塊鏈方面先進(jìn)的技術(shù)與優(yōu)秀的人才。其次，國內(nèi)的科研機(jī)構(gòu)，相關(guān)高校以及相關(guān)研發(fā)企業(yè)可以合作，致力于區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用，使區(qū)塊鏈技術(shù)更好地投入到企業(yè)審計工作當(dāng)中。進(jìn)一步完善技術(shù)和培養(yǎng)人才。同時，優(yōu)化資源分配，鼓勵行業(yè)間的聯(lián)合，減少研究資源的浪費(fèi)，解決低效率的問題。在不同行業(yè)間開展區(qū)塊鏈的研發(fā)與應(yīng)用，還有助于統(tǒng)一的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)的形成，減少溝通成本。集中優(yōu)秀的資源和人力，促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)化升級。

六、企業(yè)審計工作如何應(yīng)對區(qū)塊鏈技術(shù)

1.積極學(xué)習(xí)計算機(jī)技術(shù)

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)還屬于比較先進(jìn)的技術(shù)，必然是存在著許多知識壁壘。然而，現(xiàn)在審計工作人員絕大多數(shù)都只是掌握審計相關(guān)的知識，對區(qū)塊鏈的相關(guān)知識，甚至是計算機(jī)知識都不甚了解。同時掌握計算機(jī)知識與審計知識的應(yīng)用人才比較緊缺。作為企業(yè)審計工作者應(yīng)該順應(yīng)時代大戰(zhàn)的趨勢，積極學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈及編程技術(shù)，努力提高自己的職業(yè)勝任能力。云計算、分布式賬本等為審計工作帶來了便利，審計工作人員不用把過多的精力放在數(shù)據(jù)收集上，可以把更多精力放在對企業(yè)數(shù)據(jù)的分析上。因而，審計工作人員應(yīng)該努力提高自己數(shù)據(jù)分析的能力，比如數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)分析、數(shù)據(jù)可視化以及數(shù)學(xué)建模等。

2.堅守職業(yè)道德底線

區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的分布式賬本，使得每個節(jié)點(diǎn)上保存的數(shù)據(jù)都是可以互相驗(yàn)證的。企業(yè)審計的重點(diǎn)不再是數(shù)據(jù)，而是分散的總賬。審計工作由于要考慮數(shù)據(jù)的安全性、輸入權(quán)限設(shè)置等，而變得更加復(fù)雜。相應(yīng)地，這就要求企業(yè)審計工作人員具有更高的職業(yè)勝任能力，審計人員需要具有更高的專業(yè)性。即使區(qū)塊鏈技術(shù)對企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了加密處理，但是審計人員更要加強(qiáng)職業(yè)道德，保護(hù)企業(yè)的數(shù)據(jù)安全，嚴(yán)防審計數(shù)據(jù)信息的泄露。

3.尋求新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)

由于各個節(jié)點(diǎn)都可以查看分布式賬本上保存的數(shù)據(jù)，所以分布式總賬的數(shù)據(jù)是公開透明的，可以在各個節(jié)點(diǎn)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)互相驗(yàn)證。這樣可以極大地增強(qiáng)企業(yè)間的信任。如今，自審計的應(yīng)用會越來越廣泛，對外部審計要求會減少。審計人員可以通過為企業(yè)進(jìn)行區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫建設(shè)、財務(wù)預(yù)測等尋求新的業(yè)務(wù)，積極轉(zhuǎn)型。合理利用審計人員的專業(yè)知識、獨(dú)立性，幫助企業(yè)改善企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、提供第三方擔(dān)保等。

七、結(jié)論

在當(dāng)今信息高速發(fā)展的時代，區(qū)塊鏈技術(shù)將更加成熟，以應(yīng)用于各類領(lǐng)域。對于傳統(tǒng)的審計模式而言，彌補(bǔ)了很多缺點(diǎn)。但是，所有新技術(shù)都要有一個持續(xù)改進(jìn)的過程，才能從初步構(gòu)建走向成熟。這個過程需要審計行業(yè)的各方共同努力，致力于改善區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)審計工作中的應(yīng)用。為了提高企業(yè)審計工作的效率和質(zhì)量，各方都應(yīng)該采取積極有效的措施，使區(qū)塊鏈技術(shù)和企業(yè)審計業(yè)務(wù)高效結(jié)合。

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作者簡介：田馨怡（1996- ），女，漢族，河南省駐馬店市人，西京學(xué)院會計學(xué)院，碩士，研究方向：審計