劉美英

摘 要：伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，中小高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。與此同時，高新科技企業(yè)的快速發(fā)展也對傳統(tǒng)成本核算方法提出了挑戰(zhàn)。本文將重點分析在業(yè)財融合過程中，中小高新技術(shù)企業(yè)成本核算的特點，力求探索適合中小高新技術(shù)企業(yè)的成本核算方法，為我國企業(yè)開展業(yè)財融合活動貢獻一份綿薄之力。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;中小高新技術(shù)企業(yè);成本核算;優(yōu)化

高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式較為多樣化、豐富化，軟件產(chǎn)品開發(fā)、系統(tǒng)集成、信息技術(shù)服務(wù)等是高新技術(shù)企業(yè)重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，在成本核算過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)全部支出費用化、成本結(jié)轉(zhuǎn)時間不合理、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本不匹配、項目成本歸集不嚴謹?shù)葐栴}。本文圍繞這些問題展開，提出基于業(yè)財融合視角的中小高新技術(shù)企業(yè)成本核算優(yōu)化對策，為企業(yè)開展業(yè)財融合，優(yōu)化成本核算方法提供參考。

一、合理確定項目成本的構(gòu)成，正確劃分成本的類型

1.項目成本的構(gòu)成

（1） 人工成本，是指與項目研發(fā)活動相關(guān)的人員支出。主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;社會保險、醫(yī)療保險;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;短期帶薪缺勤（年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等）。

（2） 項目外購成本，是指因完成項目銷售而產(chǎn)生的外購成本，包括外購硬件成本和外購軟件成本。

（3） 聘請專家支出，是指因項目需要而聘請專家發(fā)生的支出，包括勞務(wù)費、差旅支出、紀念品支出等。

（4） 費用報銷支出，包括項目研發(fā)過程中發(fā)生的差旅支出及費用支出。主要有與客戶溝通需求、拍攝取景等差旅支出和費用支出;項目出庫安裝過程中的差旅支出和費用支出;項目培訓(xùn)過程中發(fā)生的差旅支出和費用支出。注意：不包含銷售人員差旅費、研發(fā)人員的售前差旅費。此部分費用計入銷售費用。

（5） 房租物業(yè)水電等，是指完成項目過程中所發(fā)生的房租、物業(yè)、水電等支出。包括房租、物業(yè)和水電支出。

（6） 折舊，是指完成項目過程中所發(fā)生折舊的費用。

（7） 其他成本，是指完成項目過程中而發(fā)生的其他支出。

2.成本分類的意義

將成本進行合理分類，可以從成本類別的角度去分析公司的業(yè)務(wù)變化情況，便于統(tǒng)計成本構(gòu)成，有效分析成本數(shù)據(jù)，合理控制成本支出，為信息使用者提供決策輔助信息?？偨?jīng)理通過成本分類數(shù)據(jù)，可以制定公司未來的戰(zhàn)略決策;投資機構(gòu)通過成本分類數(shù)據(jù)，可以評價企業(yè)未來發(fā)展的潛力，合理評估企業(yè)價值;公司管理層通過成本分類數(shù)據(jù)，可以合理進行績效考核等。另外，不同類別的成本計量的方法也不相同，對成本進行合理分類，便于針對不同的成本類別，制定不同的核算原則。

3.項目成本分類的注意事項

第一，成本類別劃分應(yīng)該有理有據(jù)，不能隨意決定。

（1） 人工成本。人工成本應(yīng)該按照研發(fā)人員工作的性質(zhì)劃分為費用化支出和成本化支出。例如：與項目相關(guān)的人工成本支出應(yīng)該成本化處理;與產(chǎn)品研發(fā)更新?lián)Q代相關(guān)的人工成本應(yīng)該費用化處理。

（2） 項目外購成本。因項目需要而進行外購的硬件或者軟件支出應(yīng)該計入項目成本;因公司辦公需要而外購的硬件或者軟件應(yīng)該計入資產(chǎn)。

（3） 費用報銷支出。項目成交以后，因項目需要而發(fā)生的差旅支出、費用報銷支出應(yīng)該計入成本;項目成交之前，因為項目是否能夠成交具有很大的不確定性，因此項目成交之前發(fā)生的差旅支出、費用報銷應(yīng)該計入銷售費用。

（4） 房租物業(yè)水電等。因項目研發(fā)需要而占用的房租物業(yè)水電等，應(yīng)該計入成本。因自主研發(fā)需要而占用的房租物業(yè)水電等，應(yīng)該計入費用;如果共用的話，應(yīng)該按照受益程度進行分攤。

（5） 折舊費用。因項目研發(fā)需要而耗費的折舊費用，應(yīng)該計入成本;因自主研發(fā)需要而耗用折舊費用的，應(yīng)該計入研發(fā)費用;如果共用的話，應(yīng)該按照受益程度進行分攤。

（6） 其他成本。因項目研發(fā)需要而投入的其他支出，應(yīng)該計入成本;因自主研發(fā)需要而投入的其他支出等，應(yīng)該計入費用;如果共用的話，應(yīng)該按照受益程度進行分攤。

第二，成本類別劃分不能走極端。

如果分類太粗，后期可能無法為信息使用者提供有效的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。如果分類太細，降低了工作效率，而且過于細致的分類也沒有意義;如果業(yè)務(wù)確需詳細分類，可以考慮使用財務(wù)軟件的項目輔助核算、往來輔助核算功能滿足。

二、項目成本的計量

1.項目直接成本的計量

（1） 人工成本，包括工資、獎金等職工薪酬。計量的要點有：一是，人工成本的支出計量范圍就是應(yīng)付職工薪酬的范圍。包括工資薪金、社會保險、公積金等。二是，計入直接人工成本的人員類型應(yīng)該是參與項目研發(fā)的一線研發(fā)人員。三是，一線研發(fā)人員從事的工作按照其性質(zhì)的不同，分為兩類：①從事自主研發(fā)工作，此部分工作對應(yīng)的人工支出應(yīng)該費用化，計入研發(fā)費用;②從事項目研發(fā)工作，此部分工作對應(yīng)的人工支出應(yīng)該成本化，計入直接成本-人工成本。四是，建立完善的工時管理制度。在研發(fā)費用與直接成本-人工成本之間劃分的依據(jù)就是工時。建議公司建立完善的工時統(tǒng)計制度，便于準確開展財務(wù)核算工作。五是，一線研發(fā)人員人工成本的分攤。財務(wù)人員根據(jù)工時統(tǒng)計數(shù)據(jù)核算出應(yīng)予以費用化的數(shù)據(jù)和成本化的數(shù)據(jù)，分別計入研發(fā)費用和直接成本-人工成本。

（2） 項目外購成本。其一，硬件采購，關(guān)于硬件采購，要區(qū)分硬件是通用設(shè)備還是項目專用設(shè)備。如果是通用設(shè)備，建議發(fā)出時采用月末一次加權(quán)平均成本法;如果是項目專用設(shè)備，建議發(fā)出時采用個別計價法。其二，軟件及技術(shù)服務(wù)采購，關(guān)于因項目而發(fā)生的軟件或技術(shù)服務(wù)采購一般都是項目專用的，建議發(fā)出時采用個別計價法。不論是硬件還是軟件，通用還是專用，都必須建立“收發(fā)存”臺賬進行管理。

（3） 其他直接成本。其一，費用報銷，要建立完善費用報銷制度，在報銷人填寫費用報銷單時，就將費用的歸屬信息填寫準確，經(jīng)審批后，財務(wù)根據(jù)費用的性質(zhì)分別計入管理費用、銷售費用或直接成本。其二，房租水電物業(yè)，按照一線人員填報的工時、每個工位的面積及單位面積單位工時房租成本計算。計入研發(fā)費用的是：自主研發(fā)工時×每個工位的面積×單位成本（每平方米每工時）;計入其他直接成本-房租物業(yè)水電的是：項目研發(fā)工時×每個工位的面積×單位成本（每平方米每工時）。其三，折舊，按照一線人員填報的工時及所占用電腦的單位折舊費用計算。計入研發(fā)費用的是：自主研發(fā)工時×單位成本（每工時）;計入其他直接成本-折舊費用的是：項目研發(fā)工時×單位成本（每工時）。其四，外聘專家，按照受益項目直接計入項目的直接成本-其他直接成本即可。其五，其他，按照受益項目直接計入項目的直接成本-其他直接成本即可。

2.項目間接成本的計量

（1） 研發(fā)管理人員人工。包括工資、獎金等職工薪酬。計量的要點包括：一是研發(fā)管理人員人工-人員范圍。二是研發(fā)管理人員工作分類，與一線研發(fā)人員一樣，研發(fā)管理人員從事的工作按照其性質(zhì)的不同，也分為兩類：從事自主研發(fā)管理工作，此部分工作對應(yīng)的人工成本應(yīng)該費用化，計入研發(fā)費用;從事項目研發(fā)管理工作，此部分工作對應(yīng)的人工成本應(yīng)該成本化，計入間接成本-研發(fā)管理人員人工成本。三是建立完善的工時統(tǒng)計制度，在研發(fā)費用與間接成本-研發(fā)管理人員人工成本之間劃分的依據(jù)也是工時。建議公司建立完善的工時統(tǒng)計制度，便于財務(wù)準確核算成本。四是核算出研發(fā)管理人員人工支出應(yīng)該費用化和成本化的金額，并分攤到具體項目。財務(wù)人員根據(jù)工時統(tǒng)計數(shù)據(jù)和應(yīng)付職工薪酬數(shù)據(jù)核算出應(yīng)該費用化的數(shù)據(jù)和應(yīng)該成本化的數(shù)據(jù)，分別計入研發(fā)費用和間接成本-研發(fā)管理人員成本。

（2） 技術(shù)服務(wù)安裝人員人工。包括工資、獎金等職工薪酬。計量要點包括：一是技術(shù)服務(wù)安裝人員范圍。二是技術(shù)服務(wù)安裝人員工作性質(zhì)。技術(shù)服務(wù)安裝人員從事的工作都與項目有關(guān)，所以這部分員工人工成本應(yīng)該成本化，計入間接成本-技術(shù)服務(wù)安裝人員成本。三是技術(shù)服務(wù)安裝人員工時統(tǒng)計。技術(shù)服務(wù)安裝人員提供的工作同時服務(wù)多個合同項目，所以技術(shù)服務(wù)安裝人員人工成本需要在所服務(wù)的項目之間進行分配。如果實際工作中，能夠找到更合理的分配依據(jù)，比如從事該項工作的員工總結(jié)出的比較可靠的經(jīng)驗值，也可以按照該經(jīng)驗值比例進行分配。四是技術(shù)服務(wù)安裝人員人工成本核算，財務(wù)人員根據(jù)工時統(tǒng)計數(shù)據(jù)和應(yīng)付職工薪酬數(shù)據(jù)核算出應(yīng)該成本化的數(shù)據(jù)，以工時為依據(jù)，將人工成本分攤至每個項目。

（3） 房租物業(yè)水電。計量要點包括：一是研發(fā)管理人員占用房租的計量和分攤，按照研發(fā)管理人員填報的工時、每個工位的面積及單位面積單位工時成本計算。計入研發(fā)費用的是：自主研發(fā)管理工時×每個工位的面積×單位成本（每平方米每工時）;計入間接成本-房租物業(yè)水電的是：項目研發(fā)管理工時×每個工位的面積×單位成本（每平方米每工時）。二是技術(shù)服務(wù)安裝人員占用房租的計量和分攤，該部分人員的工作都與合同項目有關(guān)，該部分人員占用工位發(fā)生的房租物業(yè)水電成本依據(jù)工時分攤計入間接成本-房租物業(yè)水電，并分攤至每個項目。

（4） 折舊。計量要點包括：一是研發(fā)管理人員耗用折舊費用的計量和分攤，按照研發(fā)管理人員填報的工時、單位工時的折舊費用計算。計入研發(fā)費用的是：自主研發(fā)管理工時×單位成本（每工時）;計入間接成本-折舊費用的是：項目研發(fā)管理工時×單位成本（每工時）。二是技術(shù)服務(wù)安裝人員耗用折舊費用的計量和分攤，該部分人員的工作都與合同項目有關(guān)，該部分人員耗用的折舊費用依據(jù)工時分攤計入間接成本-折舊費用，并分攤至每個項目。

（5） 其他間接成本。根據(jù)合同項目的受益程度，合理分攤至每個受益合同項目。

三、正確進行成本核算

1.合理設(shè)置成本核算相關(guān)科目

（1） 項目成本科目設(shè)置注意事項。實務(wù)中，應(yīng)按照項目成本類別設(shè)置明細科目。項目成本科目建議設(shè)置項目輔助核算，這樣做的目的是為了清楚地核算每個項目的收入、成本、盈利情況，方便項目核算管理。適用于公司項目比較多的情況。如果公司項目不多，可以用明細賬代替。

（2） 與項目采購相關(guān)的往來科目設(shè)置注意事項。其一，建議啟用應(yīng)付賬款科目，預(yù)付賬款科目不再啟用。這樣做的目的是為了便于將同一個供應(yīng)商的往來情況統(tǒng)一到一個科目核算反映，防止出現(xiàn)同一款項兩邊掛的情況。其二，應(yīng)付賬款科目建議設(shè)置項目輔助核算。這樣做的目的是為了清楚地反映每個項目采購的應(yīng)付預(yù)付事項，便于了解項目采購?fù)鶃砬闆r。適用于公司項目比較多的情況。如果公司項目不多，可以用明細賬代替。其三，應(yīng)付賬款科目建議設(shè)置供應(yīng)商往來輔助核算。這樣做的目的是為了清楚地反映與供應(yīng)商之間的往來情況，便于與供應(yīng)商對賬;便于公司查看未付款情況，避免產(chǎn)生付款違約，影響公司信用，產(chǎn)生違約金;便于完成審計工作過程中的函證工作。適用于公司供應(yīng)商比較多、與同一個供應(yīng)商之間存在多個項目多種采購、統(tǒng)計公司前幾大供應(yīng)商往來情況。

（3） 主營業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置注意事項。建議主營業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置項目輔助核算。這樣處理的理由是主營業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置項目輔助核算，可以獲取已確認收入的項目主營業(yè)務(wù)成本是多少。完成每個項目收入和成本的匹配分析，計算出利潤和毛利率，分析每個項目的盈利情況。適用于公司項目比較多的情況。如果公司項目不多，可以用明細賬代替。

2.正確進行賬務(wù)處理

（1） 項目外購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

其一，往來科目啟用應(yīng)付賬款，與項目外購相關(guān)的往來均通過應(yīng)付賬款核算，無論是現(xiàn)購還是賒購，均通過應(yīng)付賬款核算。

賒購業(yè)務(wù)會計處理：

借：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

現(xiàn)購業(yè)務(wù)會計處理：

借：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

同時做一筆付款分錄

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

其二，與項目采購相關(guān)的往來均通過應(yīng)付賬款核算，向供應(yīng)商支付款項，無論是預(yù)付款，還是正常結(jié)算款，統(tǒng)一計入應(yīng)付賬款科目。

向供應(yīng)商支付的預(yù)付款項

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

向供應(yīng)商支付的正常結(jié)算貨款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

采用上述核算原則的理由：有利于通過邏輯關(guān)系稽核會計核算的準確性，項目采購支出價稅合計（采購金額）=應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額;有利于分析現(xiàn)購和賒購的比例，便于制定采購政策和付款政策;有利于通過應(yīng)付賬款科目的供應(yīng)商往來輔助核算，全面反映與供應(yīng)商之間的往來關(guān)系。

（2） 項目成本歸集賬務(wù)處理

其一，人工成本歸集的賬務(wù)處理，將與研發(fā)工作相關(guān)的人工成本分攤至每個項目。

借：項目成本—直接成本—人工成本

—間接成本—研發(fā)管理人員人工成本

—間接成本—技術(shù)服務(wù)安裝人員人工成本

貸：應(yīng)付職工薪酬----工資

----社會保險

----公積金

其二，項目外購成本歸集的賬務(wù)處理，項目外購都是因為項目的需要而產(chǎn)生的，所以都可以直接計入項目的直接成本。項目領(lǐng)用外購的貨物時，賬務(wù)處理為：

借：項目成本-直接成本-項目外購成本

貸：原材料

其三，費用報銷成本歸集的賬務(wù)處理，費用報銷成本在報銷人填寫費用報銷單時，就已經(jīng)清楚填寫了所屬項目。費用報銷時，賬務(wù)處理為：

借：管理費用

銷售費用

項目成本-直接成本-其他直接成本-費用報銷

貸：銀行存款

其四，房租物業(yè)水電成本歸集的賬務(wù)處理，歸集房租物業(yè)水電時，賬務(wù)處理為：

借：項目成本-直接成本-其他直接成本-房租物業(yè)水電

-間接成本-房租物業(yè)水電

貸：預(yù)付賬款-房租物業(yè)水電費

其五，折舊成本歸集的賬務(wù)處理，歸集折舊費用時，賬務(wù)處理為：

借：項目成本-直接成本-其他直接成本-折舊

-間接成本-折舊

貸：累計折舊

其六，其他直接成本和其他間接成本歸集賬務(wù)處理

借：項目成本-直接成本-其他直接成本-外聘專家

-其他

項目成本-間接成本-其他間接成本

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款等

（3） 項目成本結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理

項目成本結(jié)轉(zhuǎn)的流程包括：根據(jù)項目完工時間，完成項目成本-庫存商品的結(jié)轉(zhuǎn);根據(jù)項目驗收時間，完成庫存商品-主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

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