孫逸昊 王國(guó)銀 盧建貌

摘 要：預(yù)算管理是高校內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)，高校應(yīng)發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)高校建設(shè)的作用，提升治理效果，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加，其財(cái)務(wù)預(yù)算日漸復(fù)雜化。以COSO內(nèi)控五要素為界定標(biāo)準(zhǔn)，高校在各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在不少問(wèn)題。因此，解決預(yù)算管理問(wèn)題迫在眉睫。通過(guò)優(yōu)化整體校內(nèi)控制環(huán)境、完善預(yù)算編制與審核、提升預(yù)算執(zhí)行效率、加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整過(guò)程控制與改進(jìn)預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)，可以有效提升高校預(yù)算活動(dòng)的效率與效益，推進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：高等院校;內(nèi)部控制;預(yù)算管理

中圖分類(lèi)號(hào)：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）25-0100-03

引言

隨著我國(guó)教育體制的不斷深化改革，財(cái)政投入不斷增加，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金來(lái)源也日漸多元化。高等教育的迅速發(fā)展，對(duì)學(xué)校來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，強(qiáng)化高校的內(nèi)部控制就顯得更為重要，有效實(shí)施預(yù)算內(nèi)部控制更是成為了亟須解決的問(wèn)題。

近年來(lái)，財(cái)政部頻頻出臺(tái)政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)政策，一系列積極的舉措對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制給予了深化和推進(jìn)，提供了全面且專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)。從總體上看，我國(guó)高校內(nèi)部控制體制在不斷地發(fā)展完善，但現(xiàn)有的高校預(yù)算管理情況仍然滯后于辦學(xué)水平，不僅在預(yù)算管理理念上存在著較為落后的問(wèn)題，預(yù)算編制與審核不嚴(yán)、預(yù)算執(zhí)行力度不夠的問(wèn)題也始終存在。因此，高等院校迫切需要在其管理體系中改進(jìn)預(yù)算控制機(jī)制，進(jìn)一步完善預(yù)算調(diào)整與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，以適應(yīng)當(dāng)前的管理發(fā)展需要。

并且，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”產(chǎn)業(yè)融合不斷，高校信息化建設(shè)水平的不斷提升，給預(yù)算內(nèi)部控制增加了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與要求。因此，研究高校預(yù)算內(nèi)部控制的問(wèn)題、產(chǎn)生原因及對(duì)應(yīng)措施，對(duì)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展及提升總體管理水平具有重要的意義。

一、文獻(xiàn)綜述

1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布了報(bào)告，表明內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五要素組成。Chow et al.（1988）認(rèn)為，預(yù)算活動(dòng)往往具有預(yù)算松弛與預(yù)算剛性?xún)煞N分類(lèi)，前者不考慮資金節(jié)流的問(wèn)題，盡可能地花完經(jīng)審批的預(yù)算，預(yù)算松弛的情況在編制與執(zhí)行過(guò)程中均存在，是預(yù)算管理活動(dòng)中的利己活動(dòng)[1]。Camelia（2015）研究表明，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流程有利于提高公共機(jī)構(gòu)的管理水平[2]。

國(guó)內(nèi)諸多學(xué)者對(duì)高等院校預(yù)算管理的流程與環(huán)節(jié)進(jìn)行了深入的研究。趙紅衛(wèi)（2015）從內(nèi)部控制四維范疇出發(fā)，認(rèn)為總體觀念是內(nèi)部控制的核心基礎(chǔ)，信息化則是可以作為內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保障，高等學(xué)校內(nèi)部控制活動(dòng)的運(yùn)行更是離不開(kāi)切合學(xué)校實(shí)際的內(nèi)部控制體系[3]。劉罡（2018）從預(yù)算審批、審核、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等多角度出發(fā)，采用內(nèi)部控制流程的視角，重新審視各個(gè)預(yù)算流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)并提出了應(yīng)對(duì)措施，從內(nèi)部控制視角解決高校內(nèi)部預(yù)算管理問(wèn)題非常具有針對(duì)性[4]。劉永澤和唐大鵬（2013）揭示了內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于事業(yè)單位的重要性，干部作風(fēng)與廉政建設(shè)是基石，管理層人員與普通員工應(yīng)當(dāng)共同參與單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，相互協(xié)調(diào)，提升總體辦事效率，對(duì)單位的管理問(wèn)題齊抓共管[5]。

也有學(xué)者采用研究理論與分析方法對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)進(jìn)行剖析，奚桂前（2018）引用PDCA循環(huán)理論，結(jié)合高校內(nèi)部控制預(yù)算問(wèn)題，對(duì)預(yù)算活動(dòng)各個(gè)階段節(jié)點(diǎn)進(jìn)行了優(yōu)化，證實(shí)了PDCA理論運(yùn)用于提升預(yù)算管理的實(shí)用性[6]。唐大鵬與吳佳美（2019）用運(yùn)用層次分析法對(duì)D高校進(jìn)行探析，結(jié)果表明，預(yù)算編制部門(mén)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立，并且該部門(mén)應(yīng)具有清晰合規(guī)的編制程序，對(duì)于預(yù)算所需材料可以通過(guò)信息化系統(tǒng)進(jìn)行采集，績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)公開(kāi)透明等[7]。

綜上所述，國(guó)外的研究一般以企業(yè)內(nèi)控為準(zhǔn)，較少介入行政事業(yè)單位。而國(guó)內(nèi)的研究一般從內(nèi)部控制流程的角度，采用先進(jìn)的研究方法對(duì)高校預(yù)算控制活動(dòng)的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分階段、分層次探討，并提出相應(yīng)的解決方式，提高高校運(yùn)營(yíng)效率和管理水平。將內(nèi)部控制要素與預(yù)算管理活動(dòng)步驟相結(jié)合，有利于提升高校預(yù)算管理水平。

二、高校預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境繁雜，管理機(jī)構(gòu)不健全

預(yù)算工作貫穿于整個(gè)學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)工作的始終。完整的預(yù)算活動(dòng)包括編制審核、執(zhí)行分析、監(jiān)督調(diào)整、績(jī)效管理等，多數(shù)高校的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)并不完整，并缺乏統(tǒng)籌管理機(jī)制，加之學(xué)院沒(méi)有參與編制預(yù)算的積極性，導(dǎo)致編制的預(yù)算報(bào)告的可行性不足，無(wú)法為日常業(yè)務(wù)活動(dòng)提供有效保障，降低了預(yù)算活動(dòng)的成效，造成惡性循環(huán)。此外，高校管理層面的預(yù)算分析與監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往流于形式，沒(méi)有科學(xué)的工作流程，對(duì)預(yù)算調(diào)整“只增不減”，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)參與決策活動(dòng)，更無(wú)法將預(yù)算校內(nèi)控制環(huán)境提升到日?；乃?，其預(yù)算調(diào)整過(guò)程更是缺乏實(shí)質(zhì)改進(jìn)，降低了學(xué)校預(yù)算管理的成效。

（二）預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式

多數(shù)高校在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在預(yù)算活動(dòng)各大職能的管理與分工上出現(xiàn)不分離與不制衡的情況，不關(guān)心在預(yù)算活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中如何降低各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)預(yù)算活動(dòng)缺乏積極性，將其認(rèn)作為數(shù)字游戲?；谙麡O的預(yù)算管理態(tài)度，學(xué)校無(wú)法保障在最大的范圍內(nèi)識(shí)別出其戰(zhàn)略規(guī)劃和日常業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致編制的預(yù)算無(wú)法完成或?qū)W(xué)校造成實(shí)質(zhì)損失。預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估停留在人腦意識(shí)當(dāng)中，并沒(méi)有發(fā)揮出事前控制的有效性。

（三）預(yù)算執(zhí)行效果欠佳，控制活動(dòng)不規(guī)范

在預(yù)算審批之后，學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行與控制效果不佳。首先，預(yù)算下達(dá)時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，存在活動(dòng)已發(fā)生款項(xiàng)未達(dá)的情況，導(dǎo)致資金使用的混亂，事后控制預(yù)算降低了預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性。其次，調(diào)整預(yù)算控制程序籠統(tǒng)，沒(méi)有詳細(xì)的、不同情況下的調(diào)整程序，標(biāo)準(zhǔn)不清晰，或是自行討論確定，沒(méi)有經(jīng)過(guò)管理層會(huì)議進(jìn)行集體決策。且學(xué)校對(duì)產(chǎn)生的差異往往沒(méi)有進(jìn)行原因分析，傾向于走過(guò)場(chǎng)式地對(duì)資金或項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。這種形式下的預(yù)算執(zhí)行與控制往往會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管漏洞，監(jiān)管主體存在多頭等現(xiàn)象。最后，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏對(duì)預(yù)留經(jīng)費(fèi)的約束力，對(duì)年末剩余的資金規(guī)劃不足，可能會(huì)滋生貪污腐敗現(xiàn)象。

（四）學(xué)院與部門(mén)間信息溝通不暢通、不透明

學(xué)校缺乏健全的預(yù)算信息傳遞系統(tǒng)，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行發(fā)生問(wèn)題時(shí)，預(yù)算執(zhí)行不能在最短時(shí)間內(nèi)有效地與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通調(diào)整并及時(shí)糾正預(yù)算偏差，學(xué)院與部門(mén)、部門(mén)與部門(mén)之間溝通效率較低。此外，信息溝通受阻，傳遞時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，可能導(dǎo)致信息失真，學(xué)校管理層難以掌握真實(shí)情況并對(duì)新情況做出反饋，極易造成各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)之間的工作摩擦和推諉扯皮，使得預(yù)算信息披露的及時(shí)性與透明性得不到良好體現(xiàn)。溝通在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中起著承上啟下的作用，溝通的缺失不利于預(yù)算執(zhí)行、控制與監(jiān)督工作的開(kāi)展。

（五）缺乏預(yù)算監(jiān)管評(píng)價(jià)體系與激勵(lì)機(jī)制

對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也不能激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)來(lái)年經(jīng)費(fèi)做更好的規(guī)劃。第一，現(xiàn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往注重結(jié)果，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行部門(mén)過(guò)分看中預(yù)算執(zhí)行率而忽視預(yù)算執(zhí)行效率。評(píng)價(jià)的結(jié)果只涉及預(yù)算完成百分比而不關(guān)注預(yù)算本身的合理性與執(zhí)行過(guò)程的管理效率。第二，由于預(yù)算評(píng)價(jià)未能對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況做出效益評(píng)估，不能真實(shí)評(píng)價(jià)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的綜合完成情況，難以形成約束激勵(lì)機(jī)制，弱化了預(yù)算監(jiān)管評(píng)價(jià)的效果。久而久之，學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)受預(yù)算活動(dòng)影響也難以高效開(kāi)展。

三、改進(jìn)高校預(yù)算管理的途徑

（一）優(yōu)化整體校內(nèi)控制環(huán)境

預(yù)算活動(dòng)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的管理工作，環(huán)境對(duì)活動(dòng)的影響潛移默化，高校應(yīng)該加大宣傳落實(shí)預(yù)算的重要性，樹(shù)立起大家參與、全員監(jiān)督的觀念，讓各位教職工親身體會(huì)到融入學(xué)校發(fā)展建設(shè)及日常業(yè)務(wù)中來(lái)的自豪感與榮譽(yù)感，鼓勵(lì)他們奉獻(xiàn)自身的力量。

1.強(qiáng)化校領(lǐng)導(dǎo)與教職工的內(nèi)控意識(shí)。強(qiáng)化各位領(lǐng)導(dǎo)及教職工的內(nèi)部控制意識(shí)是提升預(yù)算控制水平的必經(jīng)之路，也是一種強(qiáng)有力的手段。學(xué)校管理層應(yīng)提升對(duì)預(yù)算內(nèi)部控制的重視程度，印發(fā)學(xué)校預(yù)算內(nèi)部控制手冊(cè)，讓各位教職工應(yīng)知盡知學(xué)校預(yù)算管理現(xiàn)狀，統(tǒng)領(lǐng)部署學(xué)校的預(yù)算工作。學(xué)院和部門(mén)都要在上級(jí)的指示下開(kāi)展，在上級(jí)的帶領(lǐng)下相互配合能夠提高預(yù)算執(zhí)行效率，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視，形成全員參與預(yù)算管理的格局。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提升專(zhuān)業(yè)人員水平。預(yù)算管理人員的專(zhuān)業(yè)性對(duì)學(xué)校預(yù)算活動(dòng)有著直接的影響，對(duì)于校內(nèi)各部門(mén)參加預(yù)算編制、執(zhí)行與調(diào)整的人員，學(xué)校應(yīng)組織培訓(xùn)會(huì)議進(jìn)行有針對(duì)性、分模塊的培訓(xùn)，讓參與預(yù)算活動(dòng)的人員能夠及時(shí)掌握最新的預(yù)算知識(shí)和法律規(guī)定，培養(yǎng)一批能夠?yàn)閷W(xué)校提升效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)業(yè)人員。此外，在擴(kuò)大培訓(xùn)范圍的同時(shí)，根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，適當(dāng)增加培訓(xùn)的深度，可邀請(qǐng)外部?jī)?nèi)控專(zhuān)家做規(guī)范理論培訓(xùn)與案例分析，提高預(yù)算實(shí)戰(zhàn)水平，進(jìn)一步將被動(dòng)的培訓(xùn)提升為主動(dòng)的興趣。

3.加快校內(nèi)信息化建設(shè)。信息化水平的建設(shè)不僅可以有效減少人為因素的失誤，還可以提升預(yù)算行動(dòng)管理效率。及時(shí)的信息溝通可以降低預(yù)算活動(dòng)的反應(yīng)時(shí)間，加強(qiáng)預(yù)算信息的溝通，進(jìn)而使得預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整更加準(zhǔn)確。此外，信息技術(shù)可以讓各學(xué)院與部門(mén)更為靈活地獲取預(yù)算信息，更加充分準(zhǔn)確地利用預(yù)算信息，規(guī)避人為操作漏洞，夯實(shí)學(xué)?？傮w預(yù)算管理水平。教職工的管理能力也得到進(jìn)一步提升，有利于教職工的發(fā)展。

（二）完善預(yù)算編制及審核

各二級(jí)學(xué)院、部門(mén)安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，根據(jù)歷年經(jīng)費(fèi)支出需求，結(jié)合各二級(jí)學(xué)院、部門(mén)工作規(guī)劃，測(cè)算年度收支預(yù)算，并由各二級(jí)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)審核后提交財(cái)務(wù)處。在編審過(guò)程中，依據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》以及省財(cái)政廳有關(guān)政策要求和預(yù)算管理規(guī)定，科學(xué)地編制預(yù)算報(bào)告。

1.完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)。將預(yù)算編制相關(guān)政策、定額定員標(biāo)準(zhǔn)、“三公”經(jīng)費(fèi)限額標(biāo)準(zhǔn)和各二級(jí)學(xué)院的基本信息及歷史數(shù)據(jù)等嵌入信息系統(tǒng)，為預(yù)算編制提供政策依據(jù)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)處利用微信群、財(cái)務(wù)內(nèi)控軟件等現(xiàn)代信息工具加強(qiáng)與各二級(jí)學(xué)院的溝通協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制部門(mén)及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

2.強(qiáng)化審核責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督。由歸口管理部門(mén)對(duì)各類(lèi)事項(xiàng)的目的、方案的可行性、計(jì)劃的科學(xué)性及金額的合理性進(jìn)行綜合立項(xiàng)評(píng)審，并成立評(píng)審小組組織評(píng)審，有必要的還可委托外部專(zhuān)家或機(jī)構(gòu)等第三方進(jìn)行評(píng)審。審計(jì)室根據(jù)控制目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查具體內(nèi)容有：是否落實(shí)預(yù)算編制責(zé)任;是否按有關(guān)政策要求和預(yù)算管理規(guī)定科學(xué)編制預(yù)算;是否落實(shí)各項(xiàng)審批、批復(fù)制度;預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否脫節(jié)。

（三）提升預(yù)算執(zhí)行效率

人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，由人事處與財(cái)務(wù)處根據(jù)預(yù)算批復(fù)和每月實(shí)有人數(shù)及有關(guān)工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)共同落實(shí);公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度由財(cái)務(wù)處和各二級(jí)學(xué)院根據(jù)預(yù)算批復(fù)以及各二級(jí)學(xué)院、部門(mén)需求共同落實(shí);項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度由財(cái)務(wù)處和項(xiàng)目實(shí)施單位根據(jù)預(yù)算批復(fù)及工作進(jìn)展情況具體落實(shí)。

1.采用有效方法確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、科學(xué)性。申請(qǐng)執(zhí)行業(yè)務(wù)事項(xiàng)，各二級(jí)學(xué)院、部門(mén)必須在確定的預(yù)算額度下提出執(zhí)行申請(qǐng)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)額度超過(guò)執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的，各二級(jí)學(xué)院、部門(mén)應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，增加可執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)后，再提出預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)，按合規(guī)合理的流程進(jìn)行預(yù)算活動(dòng)，對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)處和各二級(jí)學(xué)院、部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料對(duì)各二級(jí)學(xué)院預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差。

2.建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。財(cái)務(wù)處應(yīng)定期通報(bào)各二級(jí)學(xué)院、部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。審計(jì)處根據(jù)控制目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查具體內(nèi)容有：是否落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任;是否嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度使用各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，是否年底突擊花錢(qián);是否建立預(yù)算執(zhí)行的分析和溝通機(jī)制。

（四）加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整過(guò)程控制

在編制年度預(yù)算前，應(yīng)該對(duì)全年工作進(jìn)行充分預(yù)測(cè)和詳細(xì)規(guī)劃，明確項(xiàng)目名稱(chēng)和預(yù)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)列支內(nèi)容。年中開(kāi)展的新增工作或新設(shè)立的項(xiàng)目，在預(yù)算調(diào)整前需結(jié)合年初預(yù)算，再研究預(yù)算調(diào)整方案，盡可能多地將調(diào)整方案細(xì)化到具體會(huì)計(jì)科目與財(cái)政項(xiàng)目中去。針對(duì)不同二級(jí)學(xué)院、部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行事項(xiàng)特性分類(lèi)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算調(diào)整。

各二級(jí)單位提出項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)與財(cái)務(wù)處加強(qiáng)溝通，財(cái)務(wù)處應(yīng)在年度預(yù)算內(nèi)通盤(pán)考慮，對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目采用不同的程序，對(duì)有限預(yù)算資金范圍內(nèi)對(duì)項(xiàng)目的輕重緩急進(jìn)行劃分，以便于做出更好的總體調(diào)整與規(guī)劃。如對(duì)于人員數(shù)量變動(dòng)引起的預(yù)算可按國(guó)家規(guī)定計(jì)算人員經(jīng)費(fèi)，公務(wù)用車(chē)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不得超支預(yù)算。對(duì)于新的預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目，由預(yù)算執(zhí)行部門(mén)提出，由所在部門(mén)負(fù)責(zé)人審批再上報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體決策通過(guò)。審計(jì)處根據(jù)控制目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行定期或不定期監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查具體內(nèi)容有：是否落實(shí)預(yù)算調(diào)整責(zé)任;預(yù)算調(diào)整是否合法合規(guī);預(yù)算調(diào)整的審批程序是否符合規(guī)定。

（五）改進(jìn)決算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)

對(duì)于決算管理，財(cái)務(wù)處應(yīng)合理設(shè)置決算報(bào)表的編制崗位、審核崗位和分析崗位，落實(shí)崗位責(zé)任制。學(xué)校建立決算工作培訓(xùn)機(jī)制，確保相關(guān)工作人員及時(shí)掌握決算報(bào)表的編制要求。要建立健全決算報(bào)表編制、審核和分析的工作制度，規(guī)范工作程序，提高決算工作質(zhì)量。監(jiān)督檢查各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的決算具體內(nèi)容有：是否按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表;決算報(bào)表是否經(jīng)規(guī)定的審批權(quán)限審批;是否進(jìn)行決算分析工作，決算分析結(jié)果是否得到有效運(yùn)用，單位預(yù)算與決算是否相互脫節(jié)等。通過(guò)加強(qiáng)決算分析管理工作，分析預(yù)算執(zhí)行情況、資金和實(shí)物資產(chǎn)的使用情況，針對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，建立決算與預(yù)算有效銜接、相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制，進(jìn)一步提升內(nèi)部管理水平，增大財(cái)政資金使用效益。

對(duì)于績(jī)效考評(píng)，可以采用自主測(cè)評(píng)與其他部門(mén)外評(píng)相結(jié)合的方式進(jìn)行，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等多個(gè)過(guò)程的合理性、及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃與具體預(yù)算條目，將各項(xiàng)預(yù)算責(zé)任落實(shí)到具體人員，多部門(mén)聯(lián)動(dòng)，增強(qiáng)評(píng)價(jià)民主性，避免僅僅自評(píng)走形式，讓績(jī)效評(píng)價(jià)成為激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行較好的部門(mén)人員，在職級(jí)職稱(chēng)與薪酬提升上給予更多的優(yōu)先權(quán)，而對(duì)于預(yù)算執(zhí)行較差的部門(mén)，給予通報(bào)批評(píng)等各種懲罰措施，這樣的賞罰制度可以提高預(yù)算的嚴(yán)肅性，提升各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的預(yù)算價(jià)值觀。

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