高磊

[摘 要] 隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)投資數(shù)額逐年增加，而要對這些資金在工程建設(shè)方面進(jìn)行有效監(jiān)管，就需要工程審計(jì)來完成。由于工程建設(shè)完成需要經(jīng)歷多個(gè)階段，且需要在較為復(fù)雜的環(huán)境中進(jìn)行，使工程審計(jì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效降低工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)概率，文章以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工程審計(jì)體系目標(biāo)為基礎(chǔ)，從工程審計(jì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段分析以及工程評估體系的改進(jìn)措施等角度進(jìn)行分析闡述，希望能為有關(guān)單位提供參考建議。

[關(guān)鍵詞] 工程審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;評估體系

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2021.23.138

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，越來越多的企業(yè)和個(gè)人開始將資金投入市場當(dāng)中，其中工程建設(shè)領(lǐng)域?yàn)槠渲兄饕顿Y項(xiàng)目，這不僅刺激了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還提供了大量的就業(yè)機(jī)會，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了強(qiáng)大動力。然而在帶來積極影響的同時(shí)，大量資金進(jìn)入工程建設(shè)領(lǐng)域，也為工程審計(jì)工作帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)，因而必須對工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)工作予以高度重視，通過降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率來提高工程建設(shè)的社會效益。

1 工程審計(jì)的特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

1.1 工程審計(jì)的特點(diǎn)

第一，較高的強(qiáng)制性。由于改革開放后曾經(jīng)出現(xiàn)過一些偷工減料、豆腐渣工程等典型工程案件，國家對建設(shè)工程有較為嚴(yán)格的監(jiān)管，出臺了一系列的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，在企業(yè)內(nèi)部也建立了一系列的規(guī)章制度。審計(jì)作為一種特殊的監(jiān)督工具也運(yùn)用到工程建設(shè)全過程之中，對其進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，落實(shí)整改，因而有較高的強(qiáng)制性。

第二，較深的專業(yè)性。工程審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)審計(jì)知識，而且應(yīng)該有一定的工程理論與實(shí)踐知識，熟悉建設(shè)工程的每一項(xiàng)操作，熟悉了解工程物資的造價(jià)計(jì)算、工程物資的市場價(jià)格變化，施工程序和使用量，還應(yīng)該對可能存在的舞弊操作空間予以了解，重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要予以關(guān)注，比如招標(biāo)投標(biāo)，大家都知道是高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可是這個(gè)點(diǎn)就是百試百靈，每個(gè)工程都容易在這里面摔跟斗，工程審計(jì)中的合同審計(jì)也是一樣的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第三，較長的周期性。一項(xiàng)較大的建設(shè)工程，不是一天兩天就完成了的，審計(jì)監(jiān)督要貫穿始終，往往一個(gè)打盹就出現(xiàn)了漏洞，一個(gè)漏洞往往損失就巨大，強(qiáng)調(diào)建設(shè)工程的全過程審計(jì)，要求工程在決策、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、結(jié)算等全過程都要進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)人員在這一過程中和普通工人一樣，異常忙碌，緊盯工程建設(shè)的各種可能漏洞。

1.2 工程審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

建設(shè)工程是一項(xiàng)龐大的工程，涉及的環(huán)節(jié)眾多，可操作的舞弊空間大，風(fēng)險(xiǎn)類型自然也多，本文只舉例三種常見的風(fēng)險(xiǎn)。

第一，工程變更風(fēng)險(xiǎn)。工程在建設(shè)過程中很容易因?yàn)橐恍┨厥馇闆r而需要做工程變更，這原本是正常的事情，然而一些舞弊人員會利用工程變更的漏洞進(jìn)行操作。比如采用虛增工程量、設(shè)計(jì)增加項(xiàng)目或提高價(jià)格等方式，在做一些隱蔽工程的時(shí)候尤為常見。

第二，物資管理風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)工程會大量采購各種建筑物料，雖然會安排專人管理，但建設(shè)工程的特點(diǎn)決定了許多物料的使用會較頻繁，會采用露天堆放的方式并且難以規(guī)整，物料種類多、管理難度大，經(jīng)常會發(fā)生工程物資被盜竊、丟失、挪用等各種情況，審計(jì)盤點(diǎn)難度大，監(jiān)督漏洞顯而易見。

第三，合同管理風(fēng)險(xiǎn)。目前工程建設(shè)雖然有一定的合同審批制度，然而工程建設(shè)工期緊張，部分工程采用先建設(shè)后補(bǔ)合同的方式，有的合同未規(guī)定到具體材料的品名、規(guī)格及技術(shù)參數(shù)，存在解釋不清的問題。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工程審計(jì)體系目標(biāo)

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工程審計(jì)體系建設(shè)策略

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的工程審計(jì)將工程建設(shè)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)管理作為自身審計(jì)重點(diǎn)，并幫助單位完成風(fēng)險(xiǎn)類型和范圍的評定和預(yù)測，促進(jìn)相關(guān)單位提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力。較完善的工程建設(shè)審計(jì)體系應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)，以現(xiàn)代信息技術(shù)為媒介手段，結(jié)合實(shí)際管理需求建立起科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測機(jī)制。在體系建設(shè)過程中，審計(jì)人員認(rèn)真分析當(dāng)前工程建設(shè)項(xiàng)目的高風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，并針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)合理措施，為后續(xù)審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)? [1] 。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工程審計(jì)體系建設(shè)范圍

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工程審計(jì)體系建設(shè)的范圍應(yīng)以我國內(nèi)部控制管理相關(guān)規(guī)定作為基本原則方法，其實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)囊括工程建設(shè)項(xiàng)目的所有階段，如決策、設(shè)計(jì)、施工以及竣工等環(huán)節(jié)。對于工程審計(jì)目標(biāo)而言，工程審計(jì)體系應(yīng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)評估來建立，而體系可靠性和科學(xué)性要以內(nèi)部措施做保障，并以信息技術(shù)對所有審計(jì)流程進(jìn)行整合完善，使其更好地發(fā)揮自身職能效用。

3 工程審計(jì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理階段分析

3.1 工程決策階段

工程決策階段，首先，審計(jì)工作人員需要對項(xiàng)目列入投資計(jì)劃之前的準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)和評估，根據(jù)審計(jì)分析結(jié)果為投資者提出一些參考建議，以幫助投資者規(guī)避一定風(fēng)險(xiǎn)。為了使審計(jì)工作精細(xì)化和系統(tǒng)化，要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分布作為重要關(guān)注區(qū)域，并明確決策階段的審計(jì)目標(biāo)，使工程實(shí)施措施更具可執(zhí)行性。具體表現(xiàn)在督促建設(shè)單位在開工前期對施工環(huán)境以及原始資料等內(nèi)容進(jìn)行分析整理，做好后續(xù)施工環(huán)節(jié)的準(zhǔn)備工作。其次，審計(jì)工作人員要對審計(jì)資料的源頭進(jìn)行調(diào)研研究，根據(jù)自身審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)對可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行記錄和評價(jià)，從而甄別出資料的實(shí)用價(jià)值。

3.2 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

當(dāng)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書批準(zhǔn)了之后，工程項(xiàng)目就進(jìn)入了設(shè)計(jì)階段。由于設(shè)計(jì)階段在整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目中占據(jù)投資數(shù)額比重最大，而且與項(xiàng)目造價(jià)有著直接聯(lián)系，因此要重視這一階段的審計(jì)工作，避免投資人遭遇重大經(jīng)濟(jì)損失? [2] 。設(shè)計(jì)階段有兩個(gè)較為重要的組成部分，其一是施工圖設(shè)計(jì)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源施工圖預(yù)算方面，施工圖預(yù)算是作為施工單位完成結(jié)算以及簽訂施工合同的主要依據(jù)。在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作重心為各個(gè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的具體進(jìn)展以及規(guī)劃結(jié)果進(jìn)行評定，確保此階段的風(fēng)險(xiǎn)管理符合審計(jì)工作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要以工程建設(shè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為參考依據(jù)，進(jìn)而對其進(jìn)行全面考量預(yù)測。