王永聚

【摘要】財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的模式正在被越來(lái)越多的企業(yè)所采用，其具有成本低、標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、專業(yè)化的優(yōu)點(diǎn)，滿足了企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的需要。但與此同時(shí)財(cái)務(wù)共享模式也給企業(yè)原有的內(nèi)部控制方面帶來(lái)了一系列的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決與否將直接影響財(cái)務(wù)共享作用的發(fā)揮。因此在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)要對(duì)原有的內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，使內(nèi)部控制得到有效實(shí)施，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)共享；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

【中圖分類號(hào)】F275

一、財(cái)務(wù)共享和內(nèi)部控制的概述

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是企業(yè)集中式管理模式在財(cái)務(wù)管理上的最新應(yīng)用，是將企業(yè)大量簡(jiǎn)單重復(fù)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，采用信息化手段以標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的方式進(jìn)行處理，從而解決大型集團(tuán)重復(fù)投入和效率低下的問(wèn)題。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心可以提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)管理成本，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

內(nèi)部控制是公司治理機(jī)制的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制的目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有效進(jìn)行，確保企業(yè)的方針政策有效貫徹執(zhí)行，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。完善的內(nèi)部控制制度可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)也可以為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)共享模式與傳統(tǒng)的管理模式在運(yùn)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)、職能定位等方面有很大的區(qū)別，對(duì)內(nèi)部控制有了更高的要求，同時(shí)對(duì)以前的內(nèi)部控制制度帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。需要結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式的特點(diǎn)，以內(nèi)部控制五要素為切入點(diǎn)，制定出切實(shí)可行的新內(nèi)部控制體系，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)共享模式給內(nèi)部控制帶來(lái)的影響

（一）對(duì)內(nèi)部環(huán)境的影響

財(cái)務(wù)共享模式涉及財(cái)務(wù)人員整合、崗位職責(zé)和權(quán)責(zé)的變動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生變化。財(cái)務(wù)共享具有專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、集中化的特點(diǎn)，從而使得每個(gè)人的分工更加明確，共享人員只負(fù)責(zé)其中某一個(gè)環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單重復(fù)性的從事某一項(xiàng)審核工作，容易形成思維定式從而導(dǎo)致審核出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)增加，也不利于財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的提高。同時(shí)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)發(fā)展也受到限制，使得財(cái)務(wù)人員缺少工作積極性和主動(dòng)性，不利于財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

管理層對(duì)共享模式下的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重視不足，同時(shí)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制較為薄弱，對(duì)一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。財(cái)務(wù)共享中心的實(shí)施核心在于業(yè)務(wù)流程的再造與優(yōu)化，如果共享流程出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。共享中心負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作，審核標(biāo)準(zhǔn)的不一致會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)每個(gè)共享中心人員的工作量很大，一個(gè)業(yè)務(wù)有多個(gè)流程審核節(jié)點(diǎn)，其中一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，可能導(dǎo)致整個(gè)流程錯(cuò)誤，從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)控制活動(dòng)的影響

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)人員清楚業(yè)務(wù)的全流程，可以與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，而在財(cái)務(wù)共享管理模式下，財(cái)務(wù)人員無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行管控，使得發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率增加，同時(shí)財(cái)務(wù)共享流程如果出現(xiàn)問(wèn)題，也會(huì)使公司的控制活動(dòng)受到影響。

（四）對(duì)信息與溝通的影響

公司財(cái)務(wù)共享中心是高度流程化的工作方式，既帶來(lái)了工作效率的大幅提高，同時(shí)也帶來(lái)了信息溝通障礙的弊端、財(cái)務(wù)共享模式下，會(huì)計(jì)核算人員集中到財(cái)務(wù)共享中心辦理業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)部門分離，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性的掌控程度減弱，導(dǎo)致信息傳遞不完整和滯后，無(wú)法進(jìn)行有效的信息溝通，工作中的信息差錯(cuò)需要反復(fù)交流才能解決，增加了信息交流的成本，降低信息交流的效率。同時(shí)信息化風(fēng)險(xiǎn)也在增加，由于財(cái)務(wù)共享是基于信息化建立的，所以也就存在信息安全方面的一些弊端，財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)里有企業(yè)重要的財(cái)務(wù)信息和職工個(gè)人的一些敏感信息，一旦系統(tǒng)遭受網(wǎng)絡(luò)病毒或人為的惡意攻擊，將給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)嚴(yán)重后果。

（五）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的影響

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)督促改進(jìn)。目前的內(nèi)部監(jiān)督體系都是基于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式建立的，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)這種新的財(cái)務(wù)管理模式認(rèn)識(shí)較少，無(wú)法降低財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略

（一）信息與溝通的對(duì)策

財(cái)務(wù)共享模式下需要加強(qiáng)公司內(nèi)部信息的溝通與交流，搭建財(cái)務(wù)共享人員與業(yè)務(wù)人員溝通的平臺(tái)，使業(yè)務(wù)信息能及時(shí)、完整地進(jìn)行傳遞，共享中心應(yīng)對(duì)常見(jiàn)問(wèn)題及事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使問(wèn)題能夠得到及時(shí)有效解決。應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)管理中心的作用，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析能力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。建立新的信息風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全工作，成立信息化安全部門，定期對(duì)共享系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，防范網(wǎng)絡(luò)信息危險(xiǎn)的發(fā)生，保證數(shù)據(jù)開(kāi)展安全。

（二）進(jìn)行人員培訓(xùn)和崗位輪換

構(gòu)建符合財(cái)務(wù)共享模式下的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制，采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)、內(nèi)部學(xué)”相結(jié)合的方式開(kāi)展多元化、多層次、多形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)共享中心財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，尤其是重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。實(shí)行定期的崗位輪換，可以讓財(cái)務(wù)人員全面了解共享中心的工作，以更好適應(yīng)財(cái)務(wù)共享的發(fā)展。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展需要，制定符合共享中心的人才發(fā)展戰(zhàn)略，為員工提供明確的職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃和晉升渠道，讓優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員能夠脫穎而出，為員工提供發(fā)展平臺(tái)和轉(zhuǎn)型的機(jī)會(huì)，完成由業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)到共享財(cái)務(wù)再到戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)變，提高員工的工作積極性。

（三）內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)策

進(jìn)一步劃分責(zé)任主體，完善財(cái)務(wù)共享中心各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部各科室的職責(zé)進(jìn)行明確，在共享中心內(nèi)部建立監(jiān)督稽核機(jī)制，選拔高素質(zhì)的人員進(jìn)入監(jiān)督稽核隊(duì)伍，開(kāi)展工作，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建立責(zé)任追究制度，防范潛在的危險(xiǎn)發(fā)生，防止企業(yè)的利益受到損害。財(cái)務(wù)共享中心要評(píng)價(jià)當(dāng)前內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)改進(jìn)，要根據(jù)法律和規(guī)章制度，落實(shí)不相容崗位相分離和交叉審批的要求，要在共享流程上進(jìn)行設(shè)置，將內(nèi)部監(jiān)督要求嵌入到共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)防控，尤其是與資金支付相關(guān)的崗位進(jìn)行分離，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督，明確開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策

財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，設(shè)定內(nèi)部控制的目標(biāo)，對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的梳理和識(shí)別，形成內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)清單，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。同時(shí)共享中心應(yīng)全面梳理和優(yōu)化共享流程，將企業(yè)的內(nèi)控制度和工作要求固化到系統(tǒng)流程中，推進(jìn)內(nèi)控制度落地，從流程上防范存在的風(fēng)險(xiǎn)，共享中心應(yīng)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)，防范財(cái)務(wù)人員審核風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)共享模式下風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的培訓(xùn)工作，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的敏感度。共享中心要在提高服務(wù)水平，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和自身風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量等多種需求下尋求平衡點(diǎn)。

（五）建立完善的應(yīng)急預(yù)案體系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)急預(yù)案體系的建設(shè)就顯得越來(lái)越重要。應(yīng)急預(yù)案體系包括綜合應(yīng)急預(yù)案、專項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案、現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)急處置方案以及重大事項(xiàng)預(yù)案等。企業(yè)和財(cái)務(wù)共享中心如果出現(xiàn)重大問(wèn)題，都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制不能有效進(jìn)行。雙方責(zé)任主體是密切相關(guān)的， 因此應(yīng)建立共享聯(lián)動(dòng)的應(yīng)急預(yù)案機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前、發(fā)生中和發(fā)生后的相關(guān)人員職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確，確保在發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)后，能夠充分發(fā)揮機(jī)制的作用，使內(nèi)部控制仍然能夠有效實(shí)施。應(yīng)急預(yù)案應(yīng)建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上，并不斷更新，不僅要做到在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能發(fā)揮作用，更要做到防患于未然，最大限度地降低企業(yè)的損失。同時(shí)采取有針對(duì)性和可操作性的應(yīng)急預(yù)案，增強(qiáng)應(yīng)急預(yù)案的實(shí)用性，確保應(yīng)急預(yù)案能發(fā)揮最大的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的拓展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)勢(shì)在必行，應(yīng)完善財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)控體系，以確保內(nèi)控體系能夠持續(xù)、穩(wěn)健、順暢運(yùn)行，從而提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，保證企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循合法性、整體性、適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展性原則，優(yōu)化資源配置，使內(nèi)部控制制度能夠在企業(yè)內(nèi)部有效貫徹執(zhí)行，不斷探索和創(chuàng)新適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理模式，提高企業(yè)內(nèi)部控制體系在財(cái)務(wù)共享模式下的實(shí)用性，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)共享模式在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中的作用。

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