彭劉源

【摘要】一直以來，農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)產(chǎn)品供給都是我國經(jīng)濟發(fā)展的民生大事，隨著我國加入經(jīng)濟全球化的進程加快，農(nóng)產(chǎn)品進出口貿(mào)易中針對我國出口企業(yè)的傾銷訴訟、傾銷調(diào)查和認定逐漸增多，為提高企業(yè)在傾銷調(diào)查中的自我保護能力，反傾銷會計至關(guān)重要。文章通過梳理農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計存在的問題，發(fā)現(xiàn)我國反傾銷會計具有較大發(fā)展?jié)摿Γ治龇磧A銷會計在企業(yè)反傾銷訴訟中的保護作用，并提出加快建立反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)、加快會計準則國際趨同和提高會計人員整體素質(zhì)的建議，以期能夠為反傾銷會計的發(fā)展提供建議。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)產(chǎn)品；反傾銷會計；反傾銷保護

【中圖分類號】F752.6；F235.8

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，世界各國的經(jīng)濟和貿(mào)易往來逐漸頻繁，是機遇也是挑戰(zhàn)。當今世界正處在新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)革命變革期，國際經(jīng)濟貿(mào)易往來在危機中前進，因此做好自身風(fēng)險防控和爭端解決在當前的進出口貿(mào)易中至關(guān)重要。農(nóng)產(chǎn)品傾銷是指一國出口商以低于市場價甚至低于成本的價格向另一國出口農(nóng)產(chǎn)品，使該國和其他出口至該國的同類商品正常銷售受到影響，危害該國相應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的行為。農(nóng)產(chǎn)品反傾銷包括兩方面：一方面是指一國向他國出口時面臨的其他出口商農(nóng)產(chǎn)品的傾銷行為，另一方面是指一國農(nóng)產(chǎn)品在本國國內(nèi)進行銷售時，面臨的其他進口商的農(nóng)產(chǎn)品傾銷行為。農(nóng)產(chǎn)品的傾銷行為在很大程度上阻礙了農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易的正常開展，影響國際貿(mào)易秩序和質(zhì)量。面臨不確定的農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易狀況，各國紛紛采取措施積極預(yù)防傾銷行為，降低國家間的貿(mào)易摩擦，保護本國農(nóng)業(yè)和農(nóng)民利益。而世界范圍內(nèi)的反傾銷會計的發(fā)展為國際貿(mào)易提供了新型保護方案，基于此，研究農(nóng)產(chǎn)品進出口的反傾銷會計保護措施具有極為重要的意義。

一、農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計存在的問題

（一）反傾銷會計發(fā)展起步較晚

反傾銷會計是事前預(yù)防和事后解決傾銷調(diào)查的一種會計方法，在我國的實踐和發(fā)展起步較晚，相較于西方，整體重視程度不足且發(fā)展水平較低，也因此具有巨大的發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展空間。隨著2001年我國加入WTO，我國與世界各國的貿(mào)易往來逐漸加強，加之中國的生產(chǎn)制造技術(shù)不斷發(fā)展完善，使得我國產(chǎn)品廣銷世界，但隨之而來的傾銷調(diào)查也逐漸增多，因而反傾銷會計的發(fā)展對于我國從自身角度減少反傾銷調(diào)查、降低損失和提高企業(yè)信譽至關(guān)重要。

我國反傾銷會計起步較晚的具體表現(xiàn)主要有以下兩點：一是表現(xiàn)在運用會計手段預(yù)防傾銷判定發(fā)生的意識較弱，我國的反傾銷會計主要是反傾銷應(yīng)訴會計，即在傾銷訴訟發(fā)生后調(diào)查出口國相應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售情況和價格制定水平，包括研究企業(yè)財務(wù)報表和農(nóng)產(chǎn)品進出口報告等，以提出對自身企業(yè)有利的勝訴證據(jù)，目前我國農(nóng)產(chǎn)品事前預(yù)警的會計機制尚為薄弱；二是政府和企事業(yè)單位會計人員更多專注于國內(nèi)會計核算和會計審查，對國際會計準則了解不深入，導(dǎo)致在一些國際貿(mào)易的會計問題上研究較淺，難以從會計角度給予支持。

（二）會計檔案保管不完善

會計檔案是傾銷審查中的關(guān)鍵證據(jù)之一，對于反傾銷調(diào)查至關(guān)重要。反傾銷會計檔案主要包括出口國相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售和定價的資料數(shù)據(jù)，本企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和成本等賬目記錄，市場狀況以及企業(yè)財務(wù)管理狀況等。傾銷調(diào)查可能發(fā)生在同期，也有可能針對歷史問題提出訴訟申請，由于重視程度較低、存在一定的保管成本等問題，企業(yè)通常難以完整保存會計檔案，因而無法對自身產(chǎn)品成本核算提供證明材料，使得在發(fā)生傾銷調(diào)查時損失關(guān)鍵自證證據(jù)。企業(yè)的會計檔案是應(yīng)對反傾銷的重要資料，會計檔案保管不當導(dǎo)致一手珍貴資料缺失，給反傾銷取證帶來極大阻礙。同時，會計檔案保管制度不健全使得企業(yè)在進行當年總結(jié)和年初規(guī)劃時得不到全面的參考，會計檔案不齊全難以對企業(yè)近年的資金使用和產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)規(guī)劃提供科學(xué)依據(jù)，僅靠財會人員回憶性的記錄容易造成決策偏頗。

（三）農(nóng)產(chǎn)品會計成本核算成熟度較低

農(nóng)產(chǎn)品會計成本核算成熟度較低，一是表現(xiàn)在會計人員反傾銷意識較低，在會計核算和報表編制時對于成本和費用的把握較差，使得表現(xiàn)在會計賬目上的成本金額直接影響正常價格的判定，進而影響最終裁定結(jié)果；二是會計人員國際視野較弱，通常情況下對于國內(nèi)外會計處理的不同點關(guān)注較少，例如不了解我國農(nóng)產(chǎn)品成本和國際反傾銷協(xié)定中的產(chǎn)品成本在SG&A費用（即銷售費用、一般費用和行政管理費用）方面存在核算范圍的差異，導(dǎo)致價格制定上的不合適，增大判定為傾銷的風(fēng)險；三是容易忽略農(nóng)產(chǎn)品的特殊性，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長、生產(chǎn)期間澆水、施肥等費用不便于量化到單位農(nóng)產(chǎn)品中，同時設(shè)備、人工的使用比例等作為人工費和機器折舊計入產(chǎn)品成本的方式需要靈活運用專業(yè)的會計知識，這都對會計人員素質(zhì)和我國會計準則國際化提出了更高的要求。

二、會計角度的農(nóng)產(chǎn)品反傾銷保護機制

（一）農(nóng)產(chǎn)品成本認定制度

在傾銷的認定上，產(chǎn)品的成本具有舉足輕重的地位，產(chǎn)品成本直接決定了出口價格的合理性。在反傾銷會計中，對于成本相關(guān)項目的科學(xué)記錄至關(guān)重要。農(nóng)產(chǎn)品的成本與一般工業(yè)品不同，農(nóng)產(chǎn)品的成本包括生產(chǎn)原料成本、人工成本、銷售費用和管理費用等，其中生產(chǎn)原料成本和人工成本較難量化，所以通過會計記錄核算審查農(nóng)產(chǎn)品成本對于量化成本大小較為重要。此外，會計變通對于農(nóng)產(chǎn)品成本認定也起到了重要作用。反傾銷會計應(yīng)盡量降低被調(diào)查產(chǎn)品的成本，使得出口的農(nóng)產(chǎn)品在出口國的定價顯得更為合理，從而規(guī)避被判定為傾銷的風(fēng)險。被傾銷調(diào)查的產(chǎn)品通常不是全線產(chǎn)品，所以出口商在進行成本核算時，在合法、合理的范圍內(nèi)，秉持公允、公正的態(tài)度，可以在一定程度上調(diào)整成本公攤分配，以降低被調(diào)查產(chǎn)品會計成本，同時由于政府給予農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)補貼的非企業(yè)行為也在一定程度上降低了農(nóng)產(chǎn)品成本，企業(yè)會計應(yīng)進行真實記錄，但對于部分問題可以在法律允許的范圍內(nèi)進行一定變通，從而實現(xiàn)對國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)的保護。

（二）出口反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)

農(nóng)產(chǎn)品出口反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)主要包括本國農(nóng)產(chǎn)品的進出口比例、本國農(nóng)產(chǎn)品出口占進口國對應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品進口的比例、出口國農(nóng)產(chǎn)品市場行情變動、貿(mào)易順逆差、匯率變動等數(shù)據(jù)以及通過這些數(shù)據(jù)進行的相關(guān)性分析等，主要反映國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售和進出口情況以及出口國家相應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)變動情況。由于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)商分布分散、規(guī)模較小等特點，反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)通常由政府反傾銷組織牽頭搭建。

預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)具有較強的時效性，可以及時反映一國進出口貿(mào)易狀況，提前預(yù)測本國可能發(fā)生的傾銷行為和本國企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品出口他國時可能忽略的重要傾銷信號。通過預(yù)警系統(tǒng)可以幫助企業(yè)事前預(yù)防由于信息不對稱和語言不通、對潛在的傾銷風(fēng)險認識不足帶來的經(jīng)濟損失，提前進行自我糾正，也可以幫助企業(yè)提前針對可能來臨的傾銷調(diào)查進行會計和管理方面的部署，以充分應(yīng)對反傾銷調(diào)查。另外預(yù)警系統(tǒng)還可以通過實時監(jiān)控本國和出口國農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易的宏、微觀數(shù)據(jù)，計算重要的數(shù)據(jù)指標并繪制動態(tài)變化圖像，設(shè)置指標安全范圍和警示范圍，為出口企業(yè)提供參考。對于整個國際貿(mào)易來說，可以提高國家間農(nóng)產(chǎn)品進出口貿(mào)易的質(zhì)量和效率，提高雙方商業(yè)信譽和專業(yè)水平，減少國際貿(mào)易爭端的發(fā)生。

（三）應(yīng)訴過程中的會計抗辯

會計抗辯通常指在傾銷訴訟中，應(yīng)訴方通過會計手段為自身提供排除傾銷認定的會計行為，主要包括爭取市場經(jīng)濟地位的抗辯、低價銷售成本的抗辯和關(guān)于賠償問題的抗辯。在實際的傾銷訴訟中，應(yīng)訴方證明自身的市場經(jīng)濟地位是關(guān)鍵，要證實自身的會計行為符合市場經(jīng)濟會計標準。應(yīng)訴方會計通過提供會計記錄，證明企業(yè)自身的會計行為符合《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》，闡明國內(nèi)會計準則同國際會計準則目標的一致性和具體條目的差異性，提供審計證明，確保審計結(jié)果的真實性和通用性。降低銷售成本是傾銷訴訟中成本認定和價格認定的重中之重，企業(yè)會計應(yīng)通過提交會計賬目闡明國內(nèi)會計準則與國際準則不同，尤其在銷售費用、一般費用是否計入商品生產(chǎn)成本這一問題存在不同，因而通過國內(nèi)會計準則計算出的生產(chǎn)成本較國際準則計算出的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本低，導(dǎo)致調(diào)查時被認定為傾銷的風(fēng)險增大。若認定結(jié)果為傾銷，則出口企業(yè)將被處罰，繳納高額稅金。會計賬目可以提供農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)資料成本、人工費、銷售費用和管理費用等成本的明確記錄，便于量化傾銷行為程度，避免在賠償裁定時因會計記錄含糊不清帶來的額外損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品反傾銷會計保護的對策建議

（一）加快建立和完善出口反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)

出口會計反傾銷預(yù)警系統(tǒng)對于事前預(yù)防可能存在的傾銷風(fēng)險并進行會計部署起到了重要作用，因此國家反傾銷專業(yè)部門應(yīng)盡快聯(lián)合海關(guān)總署、市場監(jiān)督管理機構(gòu)和出口國咨詢研究機構(gòu)共同建立并完善反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)。通過專家和學(xué)者的研究分析選定客觀實際的宏、微觀數(shù)據(jù)指標表示傾銷情況，并根據(jù)傾銷調(diào)查歷史記錄設(shè)置有科學(xué)依據(jù)的警示范圍以供企業(yè)參考。農(nóng)產(chǎn)品進出口貿(mào)易行業(yè)協(xié)會等組織應(yīng)作為號召者，應(yīng)通過行業(yè)交流會、進出口展覽會等方式提升企業(yè)對反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)的認識和理解，提高系統(tǒng)的實際利用率。作為出口企業(yè)，應(yīng)充分利用反傾銷預(yù)警系統(tǒng)，使用好行業(yè)協(xié)會的重要信息，密切關(guān)注國內(nèi)進出口市場變化和出口國農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)發(fā)展情況，對照出現(xiàn)的警示警告追蹤自身企業(yè)的出口和成本問題，自查有無傾銷風(fēng)險，重視傾銷問題，提高自身出口貿(mào)易的技術(shù)和科技含量，提前預(yù)防潛在的傾銷問題，在一定程度上規(guī)避傾銷調(diào)查風(fēng)險。

（二）提高我國會計準則的國際趨同

近年來，我國會計發(fā)展一直對標國際水準加速追趕，但會計準則的制定同國際會計準則仍有差異。由于我國會計準則的弱國際化問題，使得企業(yè)在涉及傾銷和反傾銷調(diào)查時常處于被動，因而我國應(yīng)加快修訂完善會計準則，在關(guān)聯(lián)領(lǐng)域，尤其是加速完善產(chǎn)品成本核算領(lǐng)域的國際化水平，從會計行為的最前端提供企業(yè)市場經(jīng)濟地位的會計證明，同時國內(nèi)會計準則向國際會計準則趨同有利于傾銷調(diào)查的開展，減少由于會計準則不同帶來的冗雜程序和不必要的麻煩。我國會計準則制定部門應(yīng)提高參加國際會計會議的頻率，緊密跟隨國際會計發(fā)展現(xiàn)狀，階段性調(diào)整國內(nèi)會計準則，提高對世界會計發(fā)展前列國家的會計研究水平，根據(jù)我國具體情況取長補短完善我國會計準則。

（三）提高我國會計人才整體素質(zhì)

反傾銷會計需要會計人員具備一定的經(jīng)濟、國際貿(mào)易和統(tǒng)計相關(guān)知識，熟練掌握經(jīng)濟指標的實際含義，并能夠通過指標動態(tài)變化對企業(yè)的傾銷問題進行提醒，在傾銷訴訟時應(yīng)能根據(jù)微觀數(shù)據(jù)指標提出最有利于出口企業(yè)的會計證據(jù)，以降低傾銷認定可能性和賠償金額。具體而言，高校應(yīng)加強多元化交叉課程培養(yǎng)，加強外貿(mào)會計人才培養(yǎng)，提高國際貿(mào)易、統(tǒng)計學(xué)等課程的考核要求，提升會計人員綜合利用學(xué)科知識進行分析研究的能力，提高會計理論和實踐相結(jié)合的水平，注重階段性會計行為反思和對反傾銷會計的理解認識，提高注冊會計師的普及率，重視會計工作者的繼續(xù)教育情況。

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