李曉雅

在中國特色社會主義審計監(jiān)督制度中，最重要的內容就是經濟責任審計。通過審計評價經濟責任，對加強領導干部監(jiān)督管理，促進國有企業(yè)健康發(fā)展有著十分重要的作用。然而目前尚缺乏健全國有企業(yè)經濟責任審計評價指標體系的理論研究。實踐操作中，國有企業(yè)內部審計在評價領導人員經濟責任時，因缺乏系統(tǒng)的評價指標和標準體系，審計評價主觀隨意性較大或流于形式，在一定程度上影響了經濟責任審計結果和利用價值。

國有企業(yè)構建經濟責任審計評價體系的意義

經濟責任審計評價是一項政策性強、難度高、風險較大的工作。目前，國有企業(yè)經濟責任審計評價面臨最大的困難是缺乏有效的指標和標準。這不僅增加了經濟責任審計評價難度，而且增大了經濟責任審計風險。在實踐中，國有企業(yè)內部經濟責任審計存在評價目的不明確、評價內容不確定、評價超出審計范圍、責任界定標準不統(tǒng)一等問題。建立一套科學合理的審計評價指標體系對于客觀公正的評價領導干部工作業(yè)績和界定經濟責任，防范審計風險，實現審計目標有著重要作用。

提高經濟責任審計工作效率

構建科學合理的經濟責任審計評價指標體系，一方面能夠使審計內容多維度、具體化、規(guī)范化呈現，促進經濟責任審計向關注重大政策法規(guī)、重大經濟事項、企業(yè)發(fā)展能力等不可量化事項拓展。另一方面使審計人員的審計工作獲得具體的操作指南，結合定性和定量兩種方法系統(tǒng)地開展經濟責任審計工作，以獲取充分的、適當的審計證據支持審計評價，降低審計風險。

提升審計評價工作的專業(yè)性和規(guī)范性

在缺乏經濟責任審計評價指標和標準的情況下，指標單一或不健全，導致對領導干部經濟責任評價不夠全面客觀。而標準不統(tǒng)一，對領導干部應承擔的經濟責任大小評判難免存在偏差。構建科學合理的經濟責任審計評價指標體系，促進全面綜合地評價領導干部經濟責任，專業(yè)規(guī)范的揭示問題和界定經濟責任，一方面能提升審計評價工作的專業(yè)性和規(guī)范性，另一方面也能有效降低審計風險。

促進客觀公正評價經濟責任

目前，國有企業(yè)內部經濟責任審計評價所采用的往往是單一的業(yè)績指標或財務指標，缺乏社會效益、創(chuàng)新發(fā)展等定性指標，不夠完整系統(tǒng)。審計評價工作通常主觀性較強。構建科學合理的評價指標體系，能夠從經濟效益和效率等全面綜合地對領導干部進行考核評價。減少因政策因素或審計人員主觀因素對審計結果的影響，同時減少職務因素、權力因素對審計過程的影響。使審計對象所獲得的評價更具客觀性和公正性。提升經濟責任審計結果的利用價值。

設計審計評價指標

審計評價指標一般包括定量和定性兩類。定量指標客觀性和說服力較強，但是僅根據獲取的歷史經營數據，而不了解外部宏觀經濟政策調整和變化對企業(yè)經營結果和經營決策的影響，是無法真正做到客觀公正、實事求是的審計評價。經營活動及其環(huán)境的復雜性和不確定性，導致經濟責任審計評價工作中存在著大量不可計量的影響因素，必須要進行定性評價。結合定量和定性兩種方法，使定性評價得到盡可能的量化，進而促進經濟責任審計評價的客觀性和公正性。

定量評價指標

定量評價是從被審計單位的財務會計和統(tǒng)計資料中采集相關數據，運用評價標準進行評分的方法，主要包括財務指標和業(yè)績指標，通常是對經營成果進行衡量的數據。評價領導人員任職期間單位主要經濟指標、業(yè)績考核指標等完成情況。

主要經濟指標包括收入利潤等盈利能力指標、現金比率等償債能力指標和國有資產保值增值指標等。業(yè)績考核指標主要是企業(yè)主營業(yè)務工作量完成情況指標。這兩類指標均應結合不同企業(yè)的性質、行業(yè)特點及經營方式設定。審計可參考企業(yè)年初下達的績效考核文件和年末考核結果文件，對上述指標完成的真實性、合規(guī)性、準確性進行檢查核實，根據審計查證結果調整指標的完成值，確認是否完成目標。

定性評價指標

定性指標是指不能用數值直接表示的指標，構成國有企業(yè)經濟責任審計評價的定性指標涉及重大決策部署、企業(yè)發(fā)展、決策能力、內部控制、廉政建設等多個方面。

1.貫徹執(zhí)行黨和國家經濟方針政策、決策部署和企業(yè)重大決策。主要是指領導人員任職期間黨和國家經濟體制改革、宏觀經濟調控、產業(yè)結構調整、創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略等方針政策及決策部署和企業(yè)重大決策、重要工作事項、重點工作任務等重點工作落實情況。涉及評價指標應反映重大決策的研究、執(zhí)行和效果等方面，包括是否存在重大決策部署貫徹落實不堅決、不全面、不到位的問題；是否有貫徹落實的方案、辦法和措施；推進是否有力，落實是否到位；效果是否達到預期目標等情況。審計通過檢查相關文件、會議記錄、督辦資料等確定重點抽查的項目并對其進行檢查。

2.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定、執(zhí)行和效果情況。主要是指企業(yè)編制的總體、專項發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及其執(zhí)行的效果和情況。評價指標包括領導人員任職期間是否組織制定了企業(yè)三年或五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、制定的戰(zhàn)略規(guī)劃是否符合國家規(guī)劃和政策、是否符合企業(yè)的實際和發(fā)展方向、是否采取有效措施予以推進、推進進度和實現的效果是否與戰(zhàn)略規(guī)劃一致等。審計對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進行檢查、分析和評價。

3.重大經濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況。主要是指領導人員任職期間重大事項決策、重要項目安排和大額度資金運作事項的決策制度及其執(zhí)行的效果和情況。評價指標包括是否建立重大經濟事項決策制度，制度的健全性，事項決策的權限、程序和內容是否合規(guī)，決策是否得以執(zhí)行，決策事項是否完成，決策的執(zhí)行效果是否達到預期等。審計應采取重點抽查的方法選取任期內一定數量的重要項目檢查決策、執(zhí)行和效果等情況。

4.企業(yè)內部控制制度的制定和執(zhí)行情況。評價指標包括領導人員任期內任職單位內部控制制度的健全有效性、是否存在薄弱環(huán)節(jié)、執(zhí)行情況如何等。審計應了解業(yè)務流程，選取部分事項重點檢查業(yè)務流程情況并進行分析，識別重要業(yè)務流程和風險點，根據審計發(fā)現的線索判斷是否存在重大風險。