付亞妹

在國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，為了能夠滿足時代發(fā)展提出的要求，對市場經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)行持續(xù)完善，讓施工企業(yè)達(dá)成全面轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，國家稅收制度方面的創(chuàng)新改革也就是營改增稅收政策，其在各個行業(yè)領(lǐng)域中被廣泛應(yīng)用，獲得良好成效?；趯ㄖ袠I(yè)的探析，營改增相關(guān)政策的施行有助于行業(yè)發(fā)展，可是其中也出現(xiàn)了很多問題，因此，本文對營改增概念以及稅收中存在的問題進(jìn)行闡述，對施工企業(yè)方面提出具有針對性的舉措，希望能夠轉(zhuǎn)變不利于施工企業(yè)發(fā)展的因素，推動國家建筑行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

營改增相關(guān)政策簡述

所謂營改增，實際上就是在稅款繳納過程中，企業(yè)沖破傳統(tǒng)營業(yè)稅的制約影響，把稅收項目轉(zhuǎn)變成增值稅。營改增有很多優(yōu)點，其能夠有效規(guī)避重復(fù)征稅的出現(xiàn)，減輕施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，讓施工企業(yè)在實際發(fā)展中處于良性循環(huán)的狀態(tài)，提升市場競爭的公平性，提升建筑行業(yè)的競爭能力。建筑施工企業(yè)涉及的工作內(nèi)容較為廣泛，如工程項目相關(guān)的設(shè)計、材料采買、施工建設(shè)等，這些都和稅收存在密切關(guān)聯(lián)，同時工作流程也比較復(fù)雜和煩瑣。營改增施行之后，能夠有效削減施工企業(yè)的稅收壓力，企業(yè)資金累積數(shù)量持續(xù)增加，能夠提升建筑行業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

建筑施工企業(yè)營改增之后面對的問題

無法進(jìn)行合理抵扣的進(jìn)項稅

針對建筑材料以及施工過程中所應(yīng)用的設(shè)備來講，營改增前購置的工程設(shè)備使用年限較長，無法抵扣。對于規(guī)模較小的施工材料、零散部件、砂石等物品，一般都只出具普通的增值稅發(fā)票，這樣的情況難以抵扣稅款項。作為勞動密集型的建筑行業(yè)，人工成本的占比較高，施工企業(yè)把工資直接打往員工賬戶，無法基于進(jìn)項稅專票減少施工企業(yè)的運營成本。

開票時間與結(jié)算時間差加大了施工企業(yè)的發(fā)票管理難度

因為法律規(guī)定要求施工合同中約定結(jié)算時間，即施工企業(yè)進(jìn)行納稅的時間，可是實際落實中，建筑工程的施工周期通常比較長，倘若甲方產(chǎn)生資金周轉(zhuǎn)問題，而出現(xiàn)拖欠工程款項的問題，而現(xiàn)實操作中往往在資金支付時才進(jìn)行發(fā)票的開具與收取，致使施工企業(yè)稅費繳納壓力加重。尤其對需要實施賬款預(yù)付的建筑工程而言，甲方預(yù)付賬款之后會向乙方進(jìn)行發(fā)票索要，致使施工企業(yè)在無進(jìn)項款、分包款的前提下需要進(jìn)行稅款預(yù)繳，致使其自身成本金額的增加。同時施工企業(yè)與下游供應(yīng)商的結(jié)算與支付同樣也存在時間差的問題，加之建筑工程分布較為分散，原材料供應(yīng)商的多樣化讓發(fā)票數(shù)量較大，收取、認(rèn)證、抵扣等眾多煩瑣工作，會對增值稅抵扣工作產(chǎn)生制約影響，一并加大了增值稅核算的難度。

稅務(wù)相關(guān)的管理制度不夠完善

建筑業(yè)營改增以后針對施工企業(yè)增值稅的過渡政策較多，在2016年5月1日前簽訂的項目老合同原先按3%稅率計繳營業(yè)稅。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2中的第一條第（七）款規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照3%的征收率計算應(yīng)納增值稅。根據(jù)所述的相關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)營改增后出現(xiàn)按簡易計稅、按一般計稅等多種形態(tài)的納稅方式及所對應(yīng)的進(jìn)項稅抵扣需對應(yīng)項目分析抵扣等復(fù)雜的模式，同時結(jié)合建筑業(yè)屬地納稅的相關(guān)規(guī)定，在屬地進(jìn)行的增值稅預(yù)交也給建筑業(yè)稅務(wù)核算及管理制度帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。

營改增之后建筑工程施工企業(yè)采取的措施

促進(jìn)管理規(guī)范化

1.供應(yīng)商選擇方面

在對施工原材料、機械設(shè)備進(jìn)行實際選擇的時候，相關(guān)工作者先要進(jìn)行全面的市場調(diào)查，對供應(yīng)商規(guī)模、資質(zhì)等進(jìn)行認(rèn)真比對，合理分析產(chǎn)品質(zhì)量以及價格，選擇價格低且進(jìn)項稅較高的供應(yīng)商，以幫助施工企業(yè)降低稅費負(fù)擔(dān)。建筑行業(yè)需要聯(lián)合起來，構(gòu)建完善、全面的供應(yīng)商信息庫，同時集中管理供應(yīng)商，保證施工企業(yè)所選擇的供應(yīng)商具備納稅資質(zhì)，實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的最大化。

2.企業(yè)管理方面

作為施工企業(yè)的管理工作者，需要對國家相關(guān)法律、制度等進(jìn)行認(rèn)真研究，加強和客戶之間的交流與溝通，明確客戶需求，同時要依據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求嚴(yán)格開展施工建設(shè)，提升施工企業(yè)的管理工作水平，加大結(jié)算力度，縮短工程籌建、在施、結(jié)算時間，有助于企業(yè)發(fā)票的歸集與管理。

3.人工成本組成合理化

在建筑工程行業(yè)中，人工成本的占比非常大，致使施工企業(yè)可以進(jìn)行增值稅抵扣的成本占比偏低，倘若選擇將自身職工與勞務(wù)分包相結(jié)合并進(jìn)行合理分配，就能夠有效降低施工企業(yè)的人工薪酬以及社會保障等諸多費用，有效降低建筑企業(yè)的運營負(fù)擔(dān)，同時也能夠獲得更多專用發(fā)票，施工企業(yè)基于進(jìn)項稅的抵扣，減少稅費負(fù)擔(dān)。

加強收支方面的管理

1.賬款管理方面

施工企業(yè)對已經(jīng)完工卻并未結(jié)算、應(yīng)收賬款有關(guān)管理進(jìn)行全面開展，在進(jìn)行合同內(nèi)容簽訂的時候，對工程項目的驗收時間、付款期限等進(jìn)行明確，對雙方違約的責(zé)任予以明確，同時要附加索賠條款。施工企業(yè)要適當(dāng)加大應(yīng)收賬款的催繳力度，提升資金的周轉(zhuǎn)效率，降低自身所承擔(dān)的資金壓力。

2.內(nèi)控管理方面

施工企業(yè)管理工作者、財務(wù)工作者一定要具備預(yù)算、現(xiàn)金流、風(fēng)險預(yù)測等管理能力，對企業(yè)職能部門進(jìn)行明確，提升資金使用質(zhì)量與成效，遵照建筑工程實際施工情況進(jìn)行付款比例的配置，同時把握最為合理的付款時間，將既有資金盤活，降低企業(yè)本身的資金壓力。

3.資金核算方面

提升資金計算工作的質(zhì)量與成效，切實降低結(jié)算資金的沉淀量，在實際調(diào)度過程中，為了提升資金調(diào)度的精準(zhǔn)度，需要對現(xiàn)金流、資金收支方案等工作進(jìn)行動態(tài)預(yù)算。為了把支出戶占用的平均資金壓縮至最小限度，在進(jìn)行資金劃撥的過程當(dāng)中，一定要依據(jù)以收定支、資金最低占用限額等相關(guān)原則來進(jìn)行，確保自己流量方面的合理化，確保資金能夠及時回收，達(dá)成對內(nèi)部資金進(jìn)行有效調(diào)劑的目標(biāo)，更能夠?qū)λ械馁Y金支出進(jìn)行合理調(diào)控。