謝錦煊 陳雅菲 吳嘉文

【摘要】審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，黨的十八屆三中全會(huì)提出的國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)國(guó)家審計(jì)提出了建設(shè)動(dòng)態(tài)聯(lián)通審計(jì)體系、創(chuàng)新審計(jì)制度模式等新要求。文章立足國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化，分析我國(guó)審計(jì)的現(xiàn)狀并指出審計(jì)中存在的問題，提出創(chuàng)新審計(jì)人才組織、提高審計(jì)信息化和數(shù)字化水平、將審計(jì)與國(guó)家治理有機(jī)融合的建議，以期為審計(jì)的轉(zhuǎn)型和國(guó)家治理現(xiàn)代化建設(shè)提供參考。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；國(guó)家治理現(xiàn)代化；協(xié)同優(yōu)化

【中圖分類號(hào)】F239

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的關(guān)鍵組成部分，是國(guó)家治理的重要工具，在國(guó)家治理中發(fā)揮著監(jiān)督、問責(zé)和評(píng)價(jià)等基礎(chǔ)性作用。國(guó)家治理和國(guó)家審計(jì)相互促進(jìn)，一方面，國(guó)家治理的方向是審計(jì)前進(jìn)的指引，國(guó)家治理的現(xiàn)代化對(duì)審計(jì)提出了信息化、多層次的要求；另一方面，國(guó)家審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為鑒定、經(jīng)濟(jì)效益提高和政府建設(shè)透明等國(guó)家治理方面都有積極的促進(jìn)作用。第十九屆中央委員會(huì)第四次全體會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》下稱《決定》 中明確提出，要發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家監(jiān)督制度中的作用。但當(dāng)前我國(guó)審計(jì)體系仍存在效率低下、監(jiān)督制度落后、信息化水平低等問題，難以適應(yīng)國(guó)家治理的現(xiàn)代化要求，在一定程度上影響著國(guó)家治理的完善和發(fā)展。因此在新形勢(shì)下，我國(guó)國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)我國(guó)審計(jì)提出了更高的要求，提高審計(jì)協(xié)同優(yōu)化水平迫在眉睫。

一、我國(guó)審計(jì)與國(guó)家治理的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理總體水平穩(wěn)步提升

近年來國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)《決定》等多項(xiàng)政策，提高了全社會(huì)各單位及個(gè)人對(duì)國(guó)家治理的認(rèn)知和參與水平。隨著國(guó)家依法治國(guó)方針的持續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)、對(duì)審計(jì)工作的重視和各企事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)意識(shí)的提高，整個(gè)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督水平逐步提升。國(guó)家加快建立多要素聯(lián)動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督體系，采用輿論監(jiān)督等多種監(jiān)督方式相互配合的模式提高審計(jì)質(zhì)量和效率，我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督水平明顯提升，審計(jì)立法支撐和執(zhí)法力度同向提升。從政府層面來看，審計(jì)提高了政府透明化程度，降低了政治腐敗發(fā)生的可能性，進(jìn)一步提升了政府公信力；從經(jīng)濟(jì)發(fā)展層面來看，審計(jì)通過監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的真實(shí)性，反向督促被審單位提高財(cái)務(wù)管理水平和規(guī)劃先見性，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率；從社會(huì)層面分析，審計(jì)通過對(duì)企事業(yè)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，確保其真實(shí)性、合理性和合法性，降低社會(huì)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)突發(fā)事件發(fā)生的可能性，減少內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的危機(jī)。審計(jì)的作用機(jī)制直接促進(jìn)了國(guó)家治理體系的完善和治理能力的提高。

（二）不同性質(zhì)單位的審計(jì)管理難度較大

被審計(jì)對(duì)象主要包括國(guó)家各級(jí)政府、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等。不同被審計(jì)單位有不同的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)：國(guó)家政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的資金來源以國(guó)家撥款為主，私有企業(yè)多為自負(fù)盈虧的資金組織形式，金融機(jī)構(gòu)因其開展的多樣化金融業(yè)務(wù)使得財(cái)務(wù)管理更為復(fù)雜。不同的單位性質(zhì)使得其財(cái)務(wù)管理有不同的側(cè)重點(diǎn)，在實(shí)際財(cái)務(wù)管理的操作過程中會(huì)產(chǎn)生截然不同的財(cái)務(wù)結(jié)果。

對(duì)于不同資金組織形式和不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展方式的單位不便實(shí)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，按照被審計(jì)單位的不同可分為行政事業(yè)單位審計(jì)和企業(yè)審計(jì)。更多地根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的不同性質(zhì)分門別類建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)審計(jì)流程并采取相應(yīng)合理的審計(jì)方法，這給審計(jì)的集中管理和統(tǒng)籌規(guī)劃帶來了較大挑戰(zhàn)，甚至有時(shí)被審查單位會(huì)通過變更企業(yè)類型、轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)記錄等方式方法惡意鉆國(guó)家審計(jì)規(guī)定的漏洞，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)難度較大，對(duì)審計(jì)的信息化建設(shè)產(chǎn)生了不利影響。

（三）新形勢(shì)下審計(jì)體系亟待轉(zhuǎn)型

審計(jì)體系主要包括三大主體：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。三大主體在審計(jì)工作中的工作目標(biāo)、工作依據(jù)和作用發(fā)揮不同，但三者的溝通和聯(lián)動(dòng)對(duì)于審計(jì)工作的順利進(jìn)行和審計(jì)效率的提高至關(guān)重要。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相互貫通共同作用于國(guó)家治理，但在過去的審計(jì)體系中，三者的協(xié)同工作機(jī)制并沒有發(fā)揮出“1+1+1>3”的效果：政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)作用不到位、協(xié)調(diào)與貫通過程中存在信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)外包帶來的外聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)等問題嚴(yán)重制約著審計(jì)體系的協(xié)同進(jìn)步。在新形勢(shì)下，一方面要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)體系的監(jiān)督管理制度和人才培養(yǎng)方案，另一方面要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)體系進(jìn)行改革，充分利用政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

國(guó)家治理現(xiàn)代化是建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的應(yīng)有之義，審計(jì)制度和體系是國(guó)家治理體系的重要組成部分，其轉(zhuǎn)型升級(jí)對(duì)于國(guó)家治理能力的提高具有基礎(chǔ)性作用。新形勢(shì)下應(yīng)將頂層設(shè)計(jì)和基礎(chǔ)審計(jì)方法相結(jié)合，通過加快信息共享、成果共享等渠道建設(shè)，充分利用數(shù)字化審計(jì)手段，加快審計(jì)制度信息化和高效化轉(zhuǎn)型。

二、國(guó)家治理現(xiàn)代化下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)淡薄

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系的重要組成部分，通常由企業(yè)設(shè)立專門的審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行監(jiān)督和審查，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要較大的人力資本，審查流程和利益相關(guān)方涉及較廣。企業(yè)通常受限于企業(yè)規(guī)模和企業(yè)管理成本，對(duì)審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)的重視程度較低，難以做到定期開展內(nèi)部審計(jì)工作，外聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師較高的費(fèi)用也促使企業(yè)省去內(nèi)部審計(jì)這一工作，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)范圍過小、審計(jì)目標(biāo)不明確、審計(jì)人員專業(yè)能力差，進(jìn)而影響企業(yè)層面內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。一方面內(nèi)部審計(jì)的缺失直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀認(rèn)識(shí)不清、對(duì)潛在的資金和經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)管理不善，增加了企業(yè)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面外部審計(jì)由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的鋪墊，工作內(nèi)容多、工作強(qiáng)度大且難以形成貫通的雙向協(xié)調(diào)機(jī)制，影響了整個(gè)審計(jì)制度的充分利用和審計(jì)體系的建設(shè)。

提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅需要企業(yè)自身的重視，更需要國(guó)家層面出臺(tái)相關(guān)政策和準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。建立起重審計(jì)、高效率、強(qiáng)聯(lián)動(dòng)的審計(jì)制度，補(bǔ)齊審計(jì)體系三大主體中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能。

（二）審計(jì)體系信息化難以滿足國(guó)家治理現(xiàn)代化要求

相較于政治、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的高度數(shù)字化和信息化水平，審計(jì)體系的信息化程度較低，難以同步當(dāng)前我國(guó)的國(guó)家治理現(xiàn)代化水平，無法達(dá)到國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)于國(guó)家審計(jì)的要求，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)工作的線上業(yè)務(wù)開展受阻，阻礙數(shù)字化的社會(huì)公共服務(wù)的進(jìn)行，影響數(shù)字政府建設(shè)。

從審計(jì)工作來看，信息受阻、協(xié)同停滯使得審計(jì)工作無法將審計(jì)內(nèi)容數(shù)字化，也無法采用先進(jìn)且高效的數(shù)字辦公與其他部門的工作進(jìn)行對(duì)接，對(duì)于審計(jì)的公開化、高效化和整體工作效率的提高有明顯的不利影響；從國(guó)家治理來看，審計(jì)作為其中關(guān)鍵一環(huán)，是國(guó)家監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，其因信息化水平低引起的數(shù)據(jù)缺失和實(shí)時(shí)性較低的問題直接影響協(xié)作機(jī)制建設(shè)，低信息化的弊端影響著整個(gè)國(guó)家治理體系的現(xiàn)代化發(fā)展。

（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和路徑嚴(yán)重老化

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)三大主體相互連接共同構(gòu)成聯(lián)動(dòng)的有機(jī)整體，但審計(jì)的發(fā)現(xiàn)披露機(jī)制、追蹤問責(zé)機(jī)制和預(yù)防反饋機(jī)制尚未建立起良性的循環(huán)，舊的監(jiān)督路徑刻板單一，難以發(fā)揮出國(guó)家審計(jì)在人民社會(huì)生活、國(guó)家治理體系建設(shè)中的重要預(yù)防、監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

發(fā)現(xiàn)披露機(jī)制老化導(dǎo)致項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施狀況和審查結(jié)果無法及時(shí)告知公眾，不但影響公眾對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的預(yù)防，而且影響公眾對(duì)國(guó)家公共政策實(shí)施情況的知情，會(huì)對(duì)國(guó)家公共政策的影響力和公信力產(chǎn)生負(fù)面影響。追蹤問責(zé)機(jī)制的落實(shí)對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，當(dāng)前完整通暢的追蹤問責(zé)機(jī)制尚未建立，單位內(nèi)部和單位之間的審計(jì)結(jié)果聯(lián)通追責(zé)難以實(shí)施，導(dǎo)致財(cái)務(wù)漏洞難以準(zhǔn)確追查到個(gè)人，責(zé)任歸咎不清，審計(jì)審查權(quán)威性和追責(zé)強(qiáng)制實(shí)施受到極大影響。發(fā)現(xiàn)問題是為了解決問題，審計(jì)預(yù)防反饋機(jī)制的缺失使得審計(jì)結(jié)果只作為問責(zé)的依據(jù)，將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無法充分發(fā)揮其預(yù)防作用，審計(jì)查出的企事業(yè)單位和其他組織的財(cái)務(wù)管理問題難以作為預(yù)防依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)依據(jù)傳達(dá)到?jīng)Q策部門和檢查部門的周期過長(zhǎng)，時(shí)效性較差，影響國(guó)家和地方層面科學(xué)決策的優(yōu)化，不利于審計(jì)與國(guó)家治理的結(jié)合，大大削弱了審計(jì)監(jiān)管的作用和效果。

三、促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督協(xié)同發(fā)展的對(duì)策

（一）提供高質(zhì)量專業(yè)化審計(jì)組織保障

當(dāng)前世界新一輪技術(shù)革命和產(chǎn)業(yè)變革興起，科技進(jìn)步和數(shù)字技術(shù)給傳統(tǒng)的審計(jì)方法帶來較大變革，傳統(tǒng)審計(jì)中的重復(fù)性工作將更多地由人工智能承擔(dān)，審計(jì)人員所需掌握的技能將發(fā)生較大變化，對(duì)于計(jì)算機(jī)、算法、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)分析的要求將進(jìn)一步提高，而對(duì)傳統(tǒng)制式的煩瑣流程的重視有所降低。隨著國(guó)家治理的現(xiàn)代化發(fā)展，要求國(guó)家審計(jì)從傳統(tǒng)的以事后審計(jì)為主更多地向事前預(yù)測(cè)和事中審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督傾斜，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步也為這一變化提供了基礎(chǔ)技術(shù)保障。審計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)更加注重人才的創(chuàng)新能力的培育，積極培養(yǎng)掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法以及具備軟件操作能力的新型交叉審計(jì)人才。

在科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)的形勢(shì)下，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)性和高級(jí)性提出了更高的要求，應(yīng)盡快建立起教學(xué)改革—高校培養(yǎng)—單位錄用—層級(jí)審核的審計(jì)人才組織形式，審時(shí)度勢(shì)地對(duì)我國(guó)審計(jì)人才的布局進(jìn)行規(guī)劃，以期適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的建設(shè)需要。通過聯(lián)合培養(yǎng)、發(fā)達(dá)國(guó)家深造等方式打造多元、協(xié)調(diào)、高水準(zhǔn)的國(guó)家審計(jì)人才體系，宏觀把握審計(jì)人才在企業(yè)內(nèi)部、政府審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的數(shù)量分配，為國(guó)家審計(jì)質(zhì)量和效率的提高提供一批專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（二）推進(jìn)審計(jì)現(xiàn)代化和信息化水平的提高

國(guó)家治理現(xiàn)代化要求國(guó)家審計(jì)形成“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的監(jiān)督體系，而其中信息受阻是影響各部門之間互聯(lián)互通、溝通合作、協(xié)同優(yōu)化的重要因素。為匹配國(guó)家治理監(jiān)督、審查等各領(lǐng)域的信息化和數(shù)字化水平，必須盡快打通審計(jì)“信息栓塞”，推進(jìn)審計(jì)的信息化建設(shè)，加快建立可溯源、廣覆蓋、深聯(lián)動(dòng)、信息開放共享的可控網(wǎng)絡(luò)審計(jì)監(jiān)督管理平臺(tái)，形成政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三元主體聯(lián)動(dòng)體系。

加強(qiáng)和新聞媒體的信息合作，以新聞曝光促進(jìn)審計(jì)嚴(yán)格化管理，以審計(jì)推動(dòng)媒體信息透明開放，將審計(jì)更多地展現(xiàn)在公眾面前，接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高信息開放水平；通過信息搜集、分析和管理，開發(fā)事前審計(jì)和事中審計(jì)功能，滿足國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)審計(jì)提出的事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督要求，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后并重的?dòng)態(tài)預(yù)測(cè)監(jiān)督，將信息化、數(shù)字化的審計(jì)有機(jī)融入國(guó)家治理中。

（三）將審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化有機(jī)融合

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家治理的重點(diǎn)決定了國(guó)家審計(jì)的方向和布局，國(guó)家審計(jì)推動(dòng)了國(guó)家治理的完善和發(fā)展。國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的有機(jī)融合體現(xiàn)在兩方面：一是注重考慮審計(jì)在國(guó)家治理布局中的重要位置；二是創(chuàng)新審計(jì)對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化建設(shè)的作用路徑。在國(guó)家治理的頂層設(shè)計(jì)中，應(yīng)重視審計(jì)在國(guó)家監(jiān)督機(jī)制中的重要作用，始終把國(guó)家審計(jì)放在重要位置進(jìn)行合理規(guī)劃，統(tǒng)籌安排國(guó)家審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防控、公共服務(wù)的作用機(jī)制。

通過國(guó)家審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化建設(shè)首先要做好審計(jì)反饋工作，通過定期的三大主體的協(xié)同審計(jì)找出經(jīng)濟(jì)社會(huì)中降低經(jīng)濟(jì)效益，阻礙公共服務(wù)水平提高和影響文化、生態(tài)建設(shè)的因素，建設(shè)好審計(jì)結(jié)果的反饋渠道，建立審計(jì)結(jié)果統(tǒng)計(jì)和分析機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果最大限度地應(yīng)用于國(guó)家建設(shè)的方方面面，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理現(xiàn)代化中的實(shí)質(zhì)性作用，促進(jìn)國(guó)家治理水平的提高。

總而言之，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，是維護(hù)國(guó)家安全的有力保障，也是加強(qiáng)反腐倡廉和權(quán)力制約的重要保障，還是推動(dòng)改革發(fā)展的重要力量。黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次提出“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。在國(guó)家治理現(xiàn)代化的新布局下，為協(xié)同農(nóng)業(yè)、工業(yè)、國(guó)防和科學(xué)技術(shù)的現(xiàn)代化建設(shè)和信息化發(fā)展，對(duì)國(guó)家審計(jì)的數(shù)字化和信息化建設(shè)提出了新的要求：改變舊有的低效落后的審計(jì)制度，完善三大審計(jì)主體的溝通聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立起動(dòng)態(tài)監(jiān)督的審計(jì)機(jī)制；充分利用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)和數(shù)字化、信息化手段，創(chuàng)新審計(jì)方法，精簡(jiǎn)審計(jì)流程，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；將審計(jì)與其他監(jiān)督方式結(jié)合，充分發(fā)揮出其在國(guó)家治理現(xiàn)代化中的發(fā)現(xiàn)披露、追蹤問責(zé)、預(yù)防反饋的功能，提高政府的透明度和決策公信力，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化發(fā)展，助力社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)建設(shè)。

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