劉國泰

【摘要】國際會計準則趨同且持續(xù)改革發(fā)展，已是大勢所趨。而國際會計準則的趨同發(fā)展，是否對會計信息質(zhì)量、企業(yè)會計與財務關系、資本市場和其他相關利益體產(chǎn)生正面影響，無疑是檢驗趨同發(fā)展成果的試金石。文章將從以上方面論述國際會計準則趨同的主要影響，借此提出我國會計準則向國際趨同的策略建議。

【關鍵詞】 會計準則；國際趨同；會計信息質(zhì)量；會計計量

【中圖分類號】F234.5

一、會計準則國際趨同的概念及最新發(fā)展趨勢

當前，國際會計準則正處于變革之中，趨同和持續(xù)發(fā)展可以說是其變革發(fā)展的兩大特點。其中，趨同是國際會計準則委員會（IASC）在2001年改組為國際會計準則理事會（IASB）后就提出的概念，是指不同國家的會計準則在國際化的資本市場和高度發(fā)達的國際貿(mào)易背景下逐漸相互吸收、相互滲透，進而逐步接近乃至趨于一致的狀況。近年來，國際會計準則趨同進程不斷加快，已有100多個國家和地區(qū)的會計準則直接采用國際會計準則（IAS）或與之高度趨同。美國會計準則GAAP曾經(jīng)與IAS差異巨大，但近年來也呈現(xiàn)出逐步趨于一致的趨勢。我國于2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則已在相當程度上認同了IAS的原則和觀點，在2010 年明確發(fā)布了與國際財務報告準則持續(xù)趨同的路線圖，2015年則發(fā)表了與國際財務報告準則基金會的聯(lián)合聲明，重申了我國將持續(xù)推動國內(nèi)會計準則與IAS持續(xù)趨同的改革方向。可見，會計準則的國際趨同已然成為國際經(jīng)濟領域的一大趨勢。持續(xù)發(fā)展指趨于一致的國際會計準則是發(fā)展的和變化的，會隨著國際貿(mào)易及經(jīng)濟全球化的發(fā)展而不斷更新。在2008年國際金融危機暴發(fā)后，國際會計準則的持續(xù)發(fā)展和改革進程尤為突出。

在全球經(jīng)濟一體化和國際貿(mào)易持續(xù)擴張的大環(huán)境下，國際會計準則日益趨同使會計準則領域出現(xiàn)了“天下大同”的景象，且處于同頻改革共振的持續(xù)發(fā)展狀態(tài)。那么，這種狀況下的國際會計準則是否更“好”呢？本文將從會計信息質(zhì)量、企業(yè)會計與財務關系、資本市場和其他相關利益體幾個方面進行詳細闡述。

二、國際會計準則趨同的主要影響探析

（一）對會計信息質(zhì)量的影響

從國際會計準則的最新發(fā)展趨勢來看，戴德明（2020）認為其呈現(xiàn)出日趨復雜的狀況，體現(xiàn)在IASB頒布的會計準則日趨復雜化，關于公允價值計量、金融工具會計和合并報表并表標準等方面的有關標準化做法，國際上的爭論日益激烈。總體而言，強化決策有用觀而弱化受托責任觀、強化預測而弱化客觀反映、強化相關性而弱化可靠性、強化公允價值而弱化歷史成本法等，是國際會計準則的顯著特點。具體而言，會計準則對會計信息質(zhì)量的影響，主要在會計確認、會計計量、會計報告三個方面較為明顯。部分學者認同國際會計準則趨同提高了會計信息質(zhì)量，認為IAS在部分國家應用后，衡量會計信息質(zhì)量的部分指標有所改善，從而可被視為會計信息質(zhì)量的提高。劉永澤等（2011）研究發(fā)現(xiàn)，我國會計準則在引入公允價值后，會計信息的價值相關性有所增強，上市公司財務報告的信息量有所增加，信息質(zhì)量也在一定程度上得到了提高，而且即便是在金融危機的狀況下，也未明顯影響公允價值各項信息的價值相關性。但是，也有學者經(jīng)研究后提出了相反意見。Ahmed（2012）對比了執(zhí)行與未執(zhí)行國際會計準則國家的會計信息質(zhì)量（上市公司），發(fā)現(xiàn)兩者不存在顯著差異。朱凱等（2009）對比了會計盈余價值相關性在我國2006年企業(yè)會計準則改革之前和之后的表現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)在新準則推出后，會計盈余價值相關性變化不明顯，而且，會計準則的趨同改革不一定能提高會計實務的可比性?？偨Y(jié)國內(nèi)外學者的相關研究可以發(fā)現(xiàn)，在國際會計準則趨同對會計信息質(zhì)量的影響方面，盡管尚未完全達成一致，但也形成了一定的共識?？梢哉J為，會計準則的發(fā)展雖然能減少企業(yè)盈余管理的空間，但又會創(chuàng)造出其他的盈余管理“機會”，即在改善部分會計信息質(zhì)量的同時也會降低某些其他要素的會計信息質(zhì)量。舉例來說，資產(chǎn)減值損失是否應該轉(zhuǎn)回一直是會計處理的兩難問題，準則的制定往往也只能在比較不同處理方法的財務影響后做出一些中和性的處理，避免走向任何一個極端，而中和本身就是有所取舍的，不能完全避免所有不正當?shù)牟僮?。由于會計準則的制定天然面臨著在決策有用與受托責任、預測未來與反映過去等矛盾之間的權衡與中和，所以關于會計準則發(fā)展對會計信息質(zhì)量影響的爭論也必將見仁見智，有關分歧將持續(xù)存在。

（二）對企業(yè)會計與財務關系的影響

國際會計準則的趨同發(fā)展，豐富了計量方法，突破了歷史成本占絕對主導地位的單一計量方式，在計量方法及確認標準等方面，順應了現(xiàn)金流與資金的時間價值、資本市場公允價值等現(xiàn)代財務管理狀況和理念，這些改變，對成本計量、價值確認和估值以及資本結(jié)構(gòu)都產(chǎn)生了深刻的影響。進一步說，國際會計準則的趨同發(fā)展正深刻影響著企業(yè)會計與財務的關系，從而逐步建立和貫徹一種新的資產(chǎn)負債管理理念，這種管理理念傾向于進一步嚴格對收益的確認，要求只有在確保凈資產(chǎn)能夠增加的前提下才確認收益，大幅度減少利潤的人為操作，盡量減少企業(yè)虛增利潤與資產(chǎn)、隱藏損失等短視行為。這種新的資產(chǎn)負債管理觀以及企業(yè)會計與財務關系的重塑，其現(xiàn)實依據(jù)是在金融市場及資本市場高度發(fā)達的環(huán)境下，以貨幣時間價值為基礎的“現(xiàn)金流”對企業(yè)資產(chǎn)負債估值及運作管理的重要影響。以我國新會計準則為例，至少90%的具體準則直接或間接涉及貨幣時間價值理念的運用及相關風險的防范，可見隨著國際會計準則的趨同發(fā)展，與資本市場高度發(fā)達及經(jīng)濟一體化相適應的財務理念的建立和運用是全面和快速的。在國際會計準則的這一趨同發(fā)展特征下，企業(yè)新的計量屬性得以拓展，新的資產(chǎn)負債觀得以貫徹，有助于企業(yè)持續(xù)更新財務管理的理論及實踐，提高會計信息的真實性和透明度，優(yōu)化資本機構(gòu)，在要素確認與企業(yè)估值等方面與國際接軌，從而使得會計與財務的關系更加清晰協(xié)調(diào)。

（三）對資本市場的影響

眾所周知，上市企業(yè)是資本市場的細胞和健康發(fā)展的基礎。如前所述，國際會計準則的趨同發(fā)展有助于減少企業(yè)利潤操作、虛增資產(chǎn)及隱匿損失等短期行為，協(xié)調(diào)企業(yè)會計與財務的關系，這些無疑都有助于提高上市企業(yè)的會計信息質(zhì)量，增強會計信息的相關性、可比性及預測性，進而有助于幫助投資者更加準確地掌握企業(yè)的真實財務狀況，提高投資判斷的準確性，這對改善企業(yè)與投資者的關系起到了基礎性的和決定性的作用。與此同時，企業(yè)與投資者關系的改善、資本市場的蓬勃發(fā)展，反過來又會有助于企業(yè)改善資產(chǎn)資本結(jié)構(gòu)、降低資本成本。從目前國內(nèi)外學者的相關研究來看，總體上均支持上述觀點。Wang 等（2011）、Bissessur 等（2012）、高芳和傅仁輝（2012）、張嘉興和邢維全等（2013）國內(nèi)外學者運用不同的研究方法，較為一致地認同了IAS可以提高不同企業(yè)會計信息的可比性、增強股票流動性、降低企業(yè)資本成本、提高資本市場機構(gòu)投資者參與程度等觀點和假設?？梢哉J為，國際會計準則趨同對資本市場的積極影響得到了普遍的認同。

（四）對其他相關利益體的影響

總的來說，企業(yè)主要從以下幾方面對會計準則應用的成本收益進行權衡：編制財務報告所節(jié)約的成本、會計信息可比性帶來的收益、會計準則改革過程中的一次性轉(zhuǎn)換成本。部分學者研究了美國GAAP在不斷向IAS趨近后，會計信息的改善對高管薪酬合同的影響，結(jié)論是在持續(xù)趨近IAS后，會計盈余質(zhì)量的準確性和會計信息的可比性在一定程度上獲得了提高，能夠更好地考核和衡量高管的工作業(yè)績，從而促進高管薪酬合同得到優(yōu)化。而對于發(fā)展中國家或經(jīng)濟體來說，通常借鑒國際會計準則并不難，但由于法律制度、經(jīng)濟發(fā)展程度、資本市場等方面的差異，以及政治、文化傳統(tǒng)等各類因素的影響，要順利執(zhí)行國際會計準則并非易事。有研究表明，相對于未采用IAS的環(huán)境，在新IAS下，審計費用與會計數(shù)據(jù)的交互關系更加敏感，說明在IAS環(huán)境下，隨著會計信息可比性和相關性的提高，審計師的各項工作能更加順暢有效地開展，從而能夠獲得更多報酬。綜上，關于國際會計準則趨同對于其他相關利益體的影響，主要表現(xiàn)在與企業(yè)密切相關的高管、審計單位等個體，以及會計準則與宏觀環(huán)境中政治、法律及文化傳統(tǒng)等因素的交互關系等方面。在這方面的相關研究，擴大國際會計準則趨同發(fā)展的外延，可以有效拓寬研究視野，有助于在更高、更廣闊的層面認識會計準則變更發(fā)展對社會經(jīng)濟的深刻影響，有助于提高相關利益體及其他領域關系人對國際會計準則趨同發(fā)展的關注度，同時樹立起審慎研究的觀念。

三、對我國的啟示

從以上國際會計準則對會計信息質(zhì)量、企業(yè)會計與財務關系、資本市場、其他相關利益體影響的論述來看，總體來說可以認定國際會計準則的趨同發(fā)展是大勢所趨，同時在不同程度上能夠認同國際會計準則的趨同發(fā)展在提高企業(yè)會計信息質(zhì)量、促成企業(yè)會計財務理念的重塑、提高資本市場運行規(guī)范化水平、改善資本結(jié)構(gòu)和降低資本成本等方面具有一定的積極意義。基于以上研究共識，筆者建議我國會計準則在與國際會計準則持續(xù)趨同的過程中，重點注意以下幾點：

（一）科學有序持續(xù)發(fā)展，堅持趨同而非相同的原則

從當前全球經(jīng)濟一體化、國際貿(mào)易方興未艾的經(jīng)濟格局來看，會計準則的國際趨同必然是大勢所趨。但是，我們也要清醒地認識到，會計準則并非一種簡單的、中立的、客觀的技術性要約和約定俗成的技術規(guī)則，而是一種能夠?qū)?jīng)濟社會的管理產(chǎn)生基礎性影響的重要管理工具和系統(tǒng)化機制。在這一點上，眾多權威學者、高級會計管理者，以及歷任財務會計準則委員會（FASB）主席都認為國際會計準則的制定包含相當?shù)恼我蛩兀踔猎诤艽蟪潭壬峡梢哉J為是各國基于自身利益、憑借自身政治經(jīng)濟優(yōu)勢相互討價還價和競爭妥協(xié)的結(jié)果。因此，我們必須堅持在我國政治制度及經(jīng)濟制度的宏觀環(huán)境下考慮這一問題，立足于法律、財政與稅收等方面的各項特殊制度，立足于我國正處于全面深化改革、追求經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要階段，堅持趨同而非相同的原則，按照已發(fā)布的趨同路線圖與趨同原則，開展與國際會計準則的持續(xù)趨同。在趨同過程中，制定出既能實現(xiàn)實質(zhì)性的國際趨同，又能有效維護我國國家權益和企業(yè)權益的會計準則。同時，必要時可以通過推遲相關準則的實施時間、延長有關過渡期，以及對準則做出適當調(diào)整等方式，增加趨同工作的靈活性，更好地為社會經(jīng)濟發(fā)展服務。

（二）積極學習趨同與主動參與規(guī)則制定相結(jié)合，努力爭取更多的話語權

總結(jié)過去的發(fā)展，主要是我國主動推動會計準則向國際準則的逐步趨同。當前，我國會計準則體系已經(jīng)基本實現(xiàn)與國際會計準則的實質(zhì)趨同，且能適應國際會計準則的改革步伐。展望未來，在已有成績的基礎上，我國作為世界第二大經(jīng)濟體，“一帶一路”建設不斷推進，我國也可以借助經(jīng)濟實力持續(xù)增強、國際社會影響力不斷擴大、在國際經(jīng)濟金融治理格局中的話語權，不斷提升的各項有利條件，逐步擴大在國際會計準則制定方面的影響力，打破發(fā)達國家完全決定國際會計準則制定的現(xiàn)狀。在這一過程中，可努力爭取國際會計準則的改革話語權，更多地體現(xiàn)發(fā)展中國家的訴求，爭取國際會計準則吸納我國會計準則體系中特有的先進做法和經(jīng)驗，更好地促進國內(nèi)國際雙循環(huán)的開放型經(jīng)濟格局的發(fā)展。

（三）加強更新機制及試驗田建設，優(yōu)化高端人才培養(yǎng)機制

一是在會計準則的制定與更新機制上，在堅持財政部主導的基礎上，更廣泛地聯(lián)合其他專業(yè)部委及知名企業(yè)的專業(yè)力量，吸收更多的專業(yè)人才，使其在會計準則的制定過程中發(fā)揮更大的作用，增強會計準則制定的專業(yè)性。二是在與國際會計準則持續(xù)趨同的過程中，樹立試驗田思維，可以將經(jīng)濟特區(qū)、自貿(mào)區(qū)等區(qū)域作為試驗田，先行先試，起到既實踐又可控的作用，為國內(nèi)會計準則的各項改革提供更好的參考。三是在會計人才隊伍的培養(yǎng)方面，進一步加強國際交流與合作，加大人才領域的“引進來”與“走出去”力度，更加注重精通國內(nèi)國際會計準則的高端人才的培養(yǎng)，建立和更新對國內(nèi)外會計準則融會貫通的高端會計人才庫，協(xié)助官方及專業(yè)機構(gòu)在國際會計準則制定中獲得更多的話語權。

主要參考文獻：

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