芮儉

摘要：白酒在我國居于重要的文化地位，但是白酒行業(yè)依舊維持過去的高存量管理機制，必然會加劇部分酒企的財務(wù)風(fēng)險。因而，完善的存貨管理制度的建立健全對于酒企而言具有重要意義。本文結(jié)合YL公司的內(nèi)部控制管理具體情況，重點研究該公司存貨管理內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)其在存貨管理中存在的問題，并尋找完善方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;存貨;白酒

每家酒類企業(yè)是根據(jù)經(jīng)營主體的類型來決定存貨管理方式，甚至在一家企業(yè)中也會因為商品種類的不同而采取不同的管理模式。在內(nèi)控體系中，公司的存貨內(nèi)部控制體系尤為關(guān)鍵。存貨是酒業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)活動的基本要素。酒業(yè)制造企業(yè)的存貨因其自身的特殊性而有較大的管理難度。加強制酒企業(yè)存貨的內(nèi)部控制，有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、保證存貨資產(chǎn)安全，保證企業(yè)正常經(jīng)營，加強企業(yè)管理能力。

一、存貨內(nèi)部控制的目標和風(fēng)險

（一）存貨內(nèi)部控制的目標

基礎(chǔ)目標：與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系，保障企業(yè)使命和遠景的達成;改善存貨的經(jīng)營效率，提高存貨的會計信息質(zhì)量，確保相關(guān)活動的合法合規(guī)性。

具體目標：在經(jīng)營活動中，盡量減少尋獲的相關(guān)差錯，提高存貨相關(guān)會計信息質(zhì)量真實可靠。防范舞弊行為，確保企業(yè)存貨的安全。保證存貨在采購過程中是透明的、公正的、合規(guī)的。相關(guān)的參與人員要進行指責的具體劃分。

（二）存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險

首先，在采購過程中可能會有預(yù)算不到位等情況，導(dǎo)致后續(xù)環(huán)節(jié)減速，進而影響公司發(fā)展進度。其次，如果采購人員對價格不熟悉，產(chǎn)品不了解，將會導(dǎo)致采購業(yè)務(wù)不合理。再次，公司在日常管理中，如果存貨積壓，將會導(dǎo)致存貨貶值或損失，極大影響公司的穩(wěn)定。最后，公司如果缺少完善的存貨信息管理機制，將會導(dǎo)致信息混亂，無法有效整合信息資源。比如公司因未將存貨信息和銷售環(huán)境聯(lián)系，導(dǎo)致公司存貨擠壓[1]。

二、公司概況和存貨情況

新疆YL實業(yè)股份有限公司位于西北地區(qū)伊犁哈薩克自治州，新疆白酒業(yè)第一個著名商標在此誕生。企業(yè)主營生產(chǎn)伊利牌白酒，同時業(yè)務(wù)還衍生至食品加工業(yè)、煤化工等領(lǐng)域，是屬于多元化企業(yè)。目前是白酒行業(yè)效益前十強單位。

YL公司的存貨主要有原料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，在企業(yè)流動資產(chǎn)中大約占比為35%。因為白酒的特殊性，尤其是散裝酒等，這些存貨給企業(yè)的存貨管理內(nèi)控帶來了諸多困難。在企業(yè)流動資產(chǎn)中，存貨占比相對較高，對企業(yè)來說，流動資產(chǎn)的存貨比重較高會導(dǎo)致公司的機會成本消耗，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，而庫存積壓也會導(dǎo)致公司預(yù)算方面的產(chǎn)品銷售預(yù)算評估存在偏差。

YL公司現(xiàn)行存貨管理制度存在問題

（一）存貨預(yù)算管理不規(guī)范

YL公司采購計劃是由年度生產(chǎn)計劃制定的，據(jù)調(diào)查，年度生產(chǎn)計劃是年初制定和實施的但是近年來，酒類產(chǎn)品市場供應(yīng)需求較大，僅僅依靠供應(yīng)部的生產(chǎn)計劃來指定每月的采購計劃，存在許多不合理性，容易產(chǎn)生存貨的過量或者缺乏。預(yù)算管理的缺失，讓企業(yè)在存貨管理中十分被動，無法做到與市場波動變化同步調(diào)整和處理。

（二）存貨管理人員沒有做好不相容職業(yè)分離

存貨管理中權(quán)責分明是極其重要的，將責任落實到每一個人手中，負責自己的工作并接受監(jiān)督是很必要環(huán)節(jié)。而伊力特公司在現(xiàn)存的存貨管理制度中，常有不相容職位合并的現(xiàn)象。比如，采購方式的選擇和采購行為的實施沒有分離，沒有實現(xiàn)采購物料環(huán)節(jié)的實施中有多人負責和參與，商量后決定的情況。

（三）缺乏信息化是管理手段

YL公司現(xiàn)行的存貨管理信息化水平較低。存貨取得、入庫到出庫環(huán)節(jié)都是人工控制的，相關(guān)憑證都是手寫，工作量極大，而且效率很低，因此存在巨大的信息漏洞。這樣的手寫記賬方式，不僅增加了人力成本，更加增加了差錯率，不利于環(huán)節(jié)控制。除此之外，人工記賬存在許多主觀性，可能存在舞弊風(fēng)險。所以，這樣的存貨信息管理制度，極其落后，非常影響部門之間的協(xié)調(diào)性。

（四）會計系統(tǒng)控制不嚴密

存貨管理的各環(huán)節(jié)都要有財務(wù)人員詳細記錄，而YL公司常常存在收發(fā)存貨后數(shù)量的的變動沒有及時記錄，導(dǎo)致賬實不符。除此之外，對于客戶的管理，沒有形成系統(tǒng)化體系和意識，缺乏有效的信用管理制度，這造成了很多賒銷行為的企業(yè)惡性循環(huán)，應(yīng)收賬款不能及時收回，壞賬率提高。

三、加強存貨管理的相關(guān)配套措施

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

要建立完善的企業(yè)組織架構(gòu)，首要強化公司內(nèi)部各職能部門的職能協(xié)調(diào)。若要達成各業(yè)務(wù)流程的專業(yè)化就需要建立完善的分工體系，而各職能部門的高效合作要建立在合理的協(xié)作機制基礎(chǔ)之上。[2]對于YL公司而言，能夠采取如下協(xié)調(diào)方式：

第一步：各管理層之間要建立完善又密切聯(lián)系的匯報制度，進而加強相同職能部門不同管理層次之間的合作。各職能部門常規(guī)業(yè)務(wù)中部分常見業(yè)務(wù)的管理要搭建在規(guī)范化流程的前提之下，各職能部門依據(jù)部門協(xié)作機制設(shè)定針對性的業(yè)務(wù)程序;在這一基礎(chǔ)上創(chuàng)建縱向垂直通道用于不同層次管理人員的溝通協(xié)調(diào)，這一業(yè)務(wù)機制能夠用于解決主管部門和下級單位的業(yè)務(wù)糾紛;各職能部門之間的交流合作能夠利用組織臨時會議的方式來加強針對性管理，在會議上能夠?qū)⒏髀毮懿块T在業(yè)務(wù)流程上掌握的權(quán)利和擔負的責任確定下來，進而便于日后業(yè)務(wù)程序的運作[3]。因此，企業(yè)管理層需要充分意識到企業(yè)目前階段的問題，掌控好集權(quán)管理力度。

第二步，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計一定要實現(xiàn)信息的公開透明，同時要具備內(nèi)部約束機制。首先，企業(yè)組織體系中各職能部門的職責需要明確，這一舉措能夠加強對各職能部門的管控，確保企業(yè)的內(nèi)部運作穩(wěn)定，還可以顯著提升企業(yè)的內(nèi)控機制運作效率;此外，常規(guī)業(yè)務(wù)中部分不相容職位要獨立分開，不可以交付給同一人，業(yè)務(wù)全流程業(yè)務(wù)不能夠完全交付給同一人或特定部門，組織流程設(shè)計上要符合倉儲、審查、授權(quán)的職責分開，進而實現(xiàn)彼此約束的內(nèi)控機制。

第三步，特定職能在設(shè)計企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)時要努力規(guī)避重復(fù)設(shè)定，針對那些對約束機制不產(chǎn)生負面影響的業(yè)務(wù)能夠交付給同一職能部門，進而有效提高組織運作效率[4]。

（二）創(chuàng)造和改進內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部審計包含企業(yè)內(nèi)控機制和業(yè)務(wù)監(jiān)督兩大部分。企業(yè)的內(nèi)審機制對改進內(nèi)控機制、提升業(yè)務(wù)效率發(fā)揮了重要的作用。首先，企業(yè)需要創(chuàng)建獨立的內(nèi)審部門，當前階段的很多條件尚未成熟，企業(yè)可以利用相關(guān)財務(wù)人員組織審計業(yè)務(wù)，這一崗位必然需要直接和高管進行對接，以保障業(yè)務(wù)的獨立性。在審計過程中，要重點關(guān)注存貨的采購和領(lǐng)用。其次要評估業(yè)務(wù)流程是否合規(guī)合法，內(nèi)部機制運作是否有效，企業(yè)內(nèi)審人員還需要定時抽查記錄資料，監(jiān)督管理盤查程序，核算財務(wù)部門和倉儲部門的常規(guī)結(jié)算業(yè)務(wù)的準確性，審查相關(guān)的記錄是否相符，是否存在違規(guī)操作和舞弊問題，對存貨內(nèi)部機制落實成效進行評估。

（三）完善內(nèi)審監(jiān)督審查機制

完善內(nèi)審監(jiān)督審查機制主要分為以下步驟：第一，定期審查企業(yè)存貨內(nèi)控管理流程、評估內(nèi)控機制的制定和落實成效。對業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的問題及時處理，企業(yè)要逐步提高內(nèi)審部門的管理層級，嚴格問責那些違反公司章程、不遵守企業(yè)存貨內(nèi)控機制操作而導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標無法正常實現(xiàn)的相關(guān)責任人，進而來實現(xiàn)存貨內(nèi)控機制的標準化[5]。第二，引入專業(yè)第三方。專業(yè)第三方來評估企業(yè)存貨的內(nèi)控機制落實成效，正是由于他們源自于企業(yè)的外部，具有較強的獨立性、公平性，因此能夠更加深入的審查企業(yè)存在的違規(guī)事項，從而加強企業(yè)的存貨內(nèi)控機制落實成效。第三，利用第三方的專業(yè)培訓(xùn)還能夠在專業(yè)、職業(yè)規(guī)范兩大層面提高內(nèi)審工作者的專業(yè)素質(zhì)，還可以進一步提升其服務(wù)意識，更高質(zhì)量的組織開展審計業(yè)務(wù)，加強企業(yè)的存貨內(nèi)控機制，企業(yè)整體的存貨內(nèi)控能力也能得到顯著提升。

四、結(jié)語

本文分析了YL公司存在存貨預(yù)算管理不規(guī)范、存貨管理人員沒有做好不相容職業(yè)分離、缺乏信息化是管理手段、會計系統(tǒng)控制不嚴密等問題，此外分析了產(chǎn)生問題的原因和相關(guān)的改進策略。本文對經(jīng)營主題存貨內(nèi)部控制的分析是基于YL公司展開的，對應(yīng)的存貨內(nèi)部控制的問題也是在企業(yè)內(nèi)部機制的前提之下展開分析的，所以對行業(yè)內(nèi)的其他公司并不完全適應(yīng)。

參考文獻：

[1]劉麗華.基于業(yè)財結(jié)合的存貨及內(nèi)部控制研究[J].企業(yè)改革與管理，2021（07）： 12-13.

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[3]王璽璠.D酒業(yè)制造公司存貨內(nèi)部控制體系建設(shè)研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2016.

[4]張冠英.TM超市存貨內(nèi)部控制問題研究[D].遼寧大學(xué)， 2015.

[5]秦誼.基于風(fēng)險管理的存貨內(nèi)部控制研究[D].遼寧大學(xué)，2014.