李秀梅?李娟

摘要：稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的一種方式，各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都有廣泛涉及從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人，他們都需要依法納稅計(jì)算。納稅是會(huì)計(jì)核算重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)人員需要掌握的基礎(chǔ)工作。稅收和會(huì)計(jì)的關(guān)系非常密切，稅收作為會(huì)計(jì)的一個(gè)要素之一，會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)稅收的有效條件，稅收政策直接影響會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量和記錄報(bào)告等方法。會(huì)計(jì)中的相關(guān)理論核算方法改進(jìn)，可以幫助稅收工作實(shí)現(xiàn)更好的完善和提升，本文圍繞著會(huì)計(jì)在稅收方面的相關(guān)理論展開分析，幫助稅收會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);稅收;理論分析

稅收和會(huì)計(jì)之間的關(guān)系非常密切，兩者在本質(zhì)上存在著聯(lián)系，稅收會(huì)計(jì)的作用就是對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款形成申報(bào)繳納。稅收會(huì)計(jì)主要是國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算監(jiān)督稅款各項(xiàng)專門的會(huì)計(jì)活動(dòng)，稅收會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是屬于不同的體系，稅收會(huì)計(jì)在整個(gè)會(huì)計(jì)中的作用非常突出。圍繞會(huì)計(jì)在稅收方面的理論研究，主要就是研究稅收會(huì)計(jì)，因此在文章中將從稅收會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容展開研究。

一、會(huì)計(jì)體系中稅收會(huì)計(jì)的突出作用

國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)行的過程中，會(huì)涉及對(duì)稅收資金的核算和監(jiān)督工作[1]。這個(gè)過程需要圍繞國(guó)家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系分類方式，將會(huì)計(jì)劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)是非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成，稅收會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩者之間存在一種并列關(guān)系。但是從20世紀(jì)末開始，稅收會(huì)計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，開始進(jìn)行變革。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是以能否盈利為根本標(biāo)準(zhǔn)，分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類。稅務(wù)會(huì)計(jì)不以盈利為目的，所以不能歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)。

稅收會(huì)計(jì)本身是全面核算稅收征管和入庫等稅金流動(dòng)過程的，它的會(huì)計(jì)主體一定會(huì)涉及直接從事稅款的稅收和入庫業(yè)務(wù)，因此稅收的主體就是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是所有的稅務(wù)機(jī)關(guān)都是會(huì)計(jì)主體，只有直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的機(jī)關(guān)才能夠作為一個(gè)主體，例如國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)總局等都不能作為會(huì)計(jì)主體。按照國(guó)家稅收管理體制，直接負(fù)責(zé)稅收征管和入庫業(yè)務(wù)的機(jī)關(guān)很多，可以劃分為上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合的業(yè)務(wù)單位，上解單位主要是指直接負(fù)責(zé)稅款征收，上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)和金庫核對(duì)等相關(guān)業(yè)務(wù)。入庫單位是直接負(fù)責(zé)與金庫核對(duì)稅款和從金庫辦理相關(guān)的稅款退庫業(yè)務(wù)的單位，雙重業(yè)務(wù)單位是直接負(fù)責(zé)稅款征收，需要圍繞金庫核對(duì)入庫款項(xiàng)和金庫辦理稅款，退庫等業(yè)務(wù)等稅務(wù)機(jī)關(guān)[2]。除此之外還有混合的業(yè)務(wù)單位，這主要是結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫設(shè)置相對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)征收，對(duì)整個(gè)稅金或部分稅款的入庫提退過程展開全面的管理。

二、現(xiàn)階段稅收會(huì)計(jì)的鮮明特點(diǎn)和基本職能

（一）現(xiàn)階段稅收會(huì)計(jì)的鮮明特點(diǎn)

稅收會(huì)計(jì)的鮮明特點(diǎn)是和其他會(huì)計(jì)相比，稅收會(huì)計(jì)核算目的和其他會(huì)計(jì)不同，企業(yè)會(huì)計(jì)在核算時(shí)，目的是提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，并利用相關(guān)的信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開，直到最終幫助企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠全面提升，企業(yè)會(huì)計(jì)必須要核算成本和盈虧預(yù)算。會(huì)計(jì)的主要目的是為了提供相關(guān)的預(yù)算收支信息，并利用這些信息監(jiān)督財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，最終提高資金的使用效率，因此必須核算相關(guān)資金和收支余額超支情況，圍繞著稅收會(huì)計(jì)來看，稅收資金屬于國(guó)家的，它的獲得不需要償還，也不需要像支付者給予各種報(bào)酬費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有權(quán)利對(duì)這些資金使用這部分資金，既不存在周轉(zhuǎn)，也不會(huì)增值。它的主要目的就是對(duì)相關(guān)的稅收政策法令進(jìn)行執(zhí)行，最終所獲得的結(jié)果不需要考慮政策執(zhí)行成本，所以稅收會(huì)計(jì)本身不存在成本和核算的盈虧，也不存在收支預(yù)算等。但它的對(duì)象是稅收的資金運(yùn)動(dòng)，因此和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象之間有一定的聯(lián)系，例如在當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象是圍繞企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象是反映稅收資金的一種運(yùn)動(dòng)，反映稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本情況。為了做好稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)，一定要圍繞著相關(guān)的稅收活動(dòng)信息，做好相關(guān)的信息的收集，讓稅收會(huì)計(jì)真正的發(fā)揮作用。

稅收會(huì)計(jì)核算方式和其他會(huì)計(jì)有明顯的不同，在稅收會(huì)計(jì)中設(shè)置和運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目具有一定的復(fù)雜制約性，稅收收入是國(guó)家預(yù)算收的重要組成，收會(huì)計(jì)和國(guó)家總預(yù)算會(huì)計(jì)在整個(gè)核算上保持相同方向。稅收會(huì)計(jì)的設(shè)置會(huì)受到預(yù)算會(huì)計(jì)制約，例如在稅收會(huì)計(jì)中提到的入庫類必須要和總預(yù)算會(huì)計(jì)中稅收收入保持相似。稅收工作具有極強(qiáng)的復(fù)雜性，它要求稅收會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度做好分析，這樣才能滿足不同部門的不同需要，這就對(duì)會(huì)計(jì)的明細(xì)科目設(shè)置有了一定的要求，要求明細(xì)科目設(shè)置一定要全面，導(dǎo)致整個(gè)工作非常的復(fù)雜。有些還要按照具體單位和征收人員自行設(shè)置，滿足實(shí)際工作需要，在明細(xì)科目各層次內(nèi)，所屬的關(guān)系是能夠相互變動(dòng)的，例如入庫的稅金一級(jí)科目中，可以按照其設(shè)置二級(jí)明細(xì)，按照預(yù)算設(shè)置三級(jí)明細(xì)等等，這些都會(huì)增加其工作的復(fù)雜性，因此在稅收會(huì)計(jì)中復(fù)雜的憑證具有多重的特點(diǎn)和統(tǒng)一化的特征。

稅收會(huì)計(jì)憑證就是稅票，它既是完稅的證明，又是預(yù)算收入的憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證，一份稅票的不同聯(lián)次中聯(lián)次不同的作用，有的是在途稅金的憑證，有的是入庫稅金的憑證，所有的稅收會(huì)計(jì)憑證都由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定，統(tǒng)一印制，絕大部分的憑證由國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，少部分由地方縣級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定印制。稅收會(huì)計(jì)的明細(xì)賬設(shè)置非常多，而且大量的使用多欄式。一個(gè)基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理納稅戶成百上千稅種也有十幾種，每個(gè)納稅戶還有不同的稅務(wù)繳納，這就需要借助大量的明細(xì)賬才能反映。

（二）現(xiàn)階段稅收會(huì)計(jì)的基本職能

稅收會(huì)計(jì)的基本職能和其他會(huì)計(jì)相似，它有反映和控制兩大職能，稅收會(huì)計(jì)的反映職能主要是指稅收會(huì)計(jì)具有連續(xù)性和全面性的特點(diǎn)，可以綜合性的記錄稅金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和未來運(yùn)動(dòng)方向。稅收會(huì)計(jì)的反映職能包括：一方面稅收會(huì)計(jì)通過一系列的核算方法，將稅金已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)活動(dòng)直觀表現(xiàn)出來，另外一方面稅收會(huì)計(jì)用科學(xué)的方法，對(duì)歷史信息做好記錄，然后對(duì)這些信息做好相關(guān)的判斷，獲得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，有效地預(yù)測(cè)稅金運(yùn)動(dòng)的發(fā)展變化。稅收會(huì)計(jì)的控制能是指它圍繞著相關(guān)的方法制度和目標(biāo)，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算所提供的信息對(duì)稅金運(yùn)動(dòng)過程中的相關(guān)情況做好有效的組織調(diào)節(jié)和監(jiān)督，這樣才能幫助稅收實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，借助會(huì)計(jì)方法的控制，通過會(huì)計(jì)方法本身的規(guī)范性嚴(yán)肅性，讓稅收業(yè)務(wù)符合實(shí)際，達(dá)到最終控制目的。借助會(huì)計(jì)能夠反映稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)中所涉及到的國(guó)家各項(xiàng)政策法規(guī)制度，通過目標(biāo)的控制，借助稅收會(huì)計(jì)核算所提供的信息和既定的目標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施，讓稅收活動(dòng)能夠正常進(jìn)行。

三、稅收會(huì)計(jì)和稅務(wù)部門預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

首先兩者之間的主體不同，稅收會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的稅務(wù)機(jī)關(guān)，例如國(guó)家稅務(wù)總局省稅務(wù)總局地稅務(wù)局等，雖然也屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是他們不是稅收會(huì)計(jì)的主體，稅務(wù)部門預(yù)算會(huì)計(jì)主體主要是稅務(wù)系統(tǒng)中的各級(jí)行政單位，凡是涉及到了預(yù)算撥款并獨(dú)立核算的都是稅務(wù)部門，包括國(guó)家省級(jí)和地級(jí)在內(nèi)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門[2]。

其次兩者之間的核算對(duì)象有明顯的不同，稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)的相關(guān)稅金從應(yīng)征到入庫和提退的全過程，而稅務(wù)部門發(fā)生的稅金資金以外的資金運(yùn)動(dòng)不屬于稅收會(huì)計(jì)。核算對(duì)象是行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)象，所以兩者之間的核算對(duì)象是不同的，在稅務(wù)部門內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)資金收支活動(dòng)，一定要區(qū)分好稅收資金和非稅收資金，在此基礎(chǔ)上才能借助不同的會(huì)計(jì)來進(jìn)行核算。

再次兩者之間的會(huì)計(jì)內(nèi)容有所不同，會(huì)計(jì)要素也有很大的區(qū)別，稅收會(huì)計(jì)的要素分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大部分，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)負(fù)債和收入支出等。兩者之間會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同，稅收會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)核算的需要，分別在稅收資金運(yùn)動(dòng)不同階段采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制來做好相關(guān)的確認(rèn)基礎(chǔ)，行政單位會(huì)計(jì)利用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

最后兩者之間所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度有明顯不同，處理具體業(yè)務(wù)時(shí)稅收會(huì)計(jì)要按照稅收會(huì)計(jì)制度展開相關(guān)的確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告工作，行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)需要按照行政單位會(huì)計(jì)制度展開相關(guān)的工作。

四、稅收會(huì)計(jì)中的相關(guān)問題和對(duì)策研究

稅收會(huì)計(jì)主要存在的問題就是稅收成本效益問題，這一成本效益問題是目前現(xiàn)階段內(nèi)非常值得研究和關(guān)注的[3]。稅收具有強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)，稅收收入征收要按照國(guó)家的法律法規(guī)執(zhí)行，稅收的多少取決于稅法，又結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)的制約，稅收機(jī)關(guān)要嚴(yán)格的按照稅法執(zhí)行，不能多征，也不能少征。稅收會(huì)計(jì)要如實(shí)核算，反映稅款的具體征收提退和減免入庫，這個(gè)過程中不需要核算稅收成本費(fèi)用和盈虧，這是會(huì)計(jì)中稅收會(huì)計(jì)的特殊性，但是受到這種傳統(tǒng)觀念影響，多年來稅收會(huì)計(jì)雖然進(jìn)行改革，但都沒有涉及到成本核算的問題。伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展，多種經(jīng)濟(jì)成分并存局面越來越突出，依靠原來的稅收征管方式，無法適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代的需要，需要圍繞著多種稅收征收方式，這樣就會(huì)導(dǎo)致稅收成本的增加，所以核算稅收成本考慮效益是非常關(guān)鍵的，圍繞著稅收會(huì)計(jì)體制制度是沒有辦法對(duì)稅收征收成本展開核算。

當(dāng)前的稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中地位不明確，稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在一定的局限性，稅收會(huì)計(jì)核算功能區(qū)統(tǒng)計(jì)劃，稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，面對(duì)這些問題影響稅收會(huì)計(jì)的發(fā)展，為了幫助稅收會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的提升[4]?？梢越Y(jié)合實(shí)際情況，在核算內(nèi)容上逐步的過度圍繞稅收成本收益進(jìn)行核算，在核算層級(jí)上，借助現(xiàn)代化的相關(guān)軟件，以省為單位，做好集中化的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在核算依據(jù)上幫助其憑證實(shí)現(xiàn)無紙化發(fā)展。在手段上要朝著信息化方向發(fā)展，推動(dòng)國(guó)家統(tǒng)一稅收會(huì)計(jì)核算軟件的開發(fā)，只有這樣才能幫助稅收工作朝著標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化方向進(jìn)步。

五、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)在稅收方面的理論研究主要是圍繞著會(huì)計(jì)體系中稅收會(huì)計(jì)基本情況進(jìn)行分析。本文針對(duì)其突出的作用以及特點(diǎn)和職能，還有稅收會(huì)計(jì)和稅務(wù)部門預(yù)算會(huì)計(jì)之間的關(guān)系展開相關(guān)研究，并對(duì)其存在的問題分析后提出相關(guān)的對(duì)策，幫助稅收會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

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