朱曉雯

摘 要：隨著體制的改革和經(jīng)濟的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位的財務(wù)體制也發(fā)生相關(guān)巨大的變革，面對未來新形式新政策，提高會計信息質(zhì)量，促進事業(yè)單位的會計建設(shè)和內(nèi)部控制體系的建設(shè)發(fā)展，在新政府會計制度的大背景下，促進和發(fā)展適應(yīng)新變革下的內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要了。本文在分析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系當(dāng)下現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對難點與難題，提出行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)和發(fā)展的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;新政府會計制度

一、引言

會計制度的改革浪潮在不斷深化和加大的過程中，行政事業(yè)單位的發(fā)展也不能停滯不前，其事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展也是改革浪潮中不可或缺的重要一環(huán)。面對新政府會計制度背景之下優(yōu)化財務(wù)業(yè)務(wù)流程、加強核算成本與報告、加大財務(wù)信息披露、促進會計與審計想融合，同時逐步掌握和促進事業(yè)單位財務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展和準(zhǔn)確運行是至關(guān)重要的。而這些的發(fā)展也需要進一步大范圍的加強內(nèi)部控制體系的改革工作，逐步促進行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)和創(chuàng)新，最大程度上的保障事業(yè)單位的財務(wù)信息安全和工作質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的問題現(xiàn)狀

（一）財務(wù)人員內(nèi)部控制意識淡薄專業(yè)性較低

目前發(fā)展和形式下的行政事業(yè)單位財務(wù)相關(guān)人員對于內(nèi)部控制的意識較為淡薄，完善和促進內(nèi)部控制體系的發(fā)展建設(shè)的根本就首先要解決財務(wù)人員的內(nèi)部控制意識問題。在政府新的會計制度與準(zhǔn)則之下，對原有的會計核算和處理的業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，會計業(yè)務(wù)的流程的復(fù)雜性都有明顯的變化，而這也就要求行政事業(yè)單位財務(wù)人員需要與時俱進，學(xué)習(xí)和掌握更加專業(yè)的業(yè)務(wù)能力和會計操作實踐水平。目前事業(yè)單位的財務(wù)人員對于新會計制度前的相關(guān)傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制的會計核算制度的掌握和處理是較準(zhǔn)確，而新制度下的業(yè)務(wù)處理對會計或者財務(wù)人員的要求更加專業(yè)，大部分的人員適應(yīng)還需要一段時間。部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的研究和學(xué)習(xí)上不到位，對其認(rèn)識不夠深刻，甚至內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。事業(yè)單位的財務(wù)人員對于內(nèi)部控制的認(rèn)識意識淡薄，沒有完整的知識理論體系和管理概念。會計信息、會計數(shù)據(jù)、人員素質(zhì)等這些都是內(nèi)部控制非常重要的環(huán)節(jié)，專業(yè)人員的意識淡薄和專業(yè)能力將會影響內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

財務(wù)內(nèi)部控制的體系建設(shè)是立足與實施和評價的，新會計制度下內(nèi)部控制管理制度的實施目前缺乏足夠的理論支撐，同時行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制體系的設(shè)計和管控也很缺乏，對于內(nèi)部控制的結(jié)果和相關(guān)信息的分析披露也存在有效的評價。財務(wù)內(nèi)部控制工作極大程度上依賴于評價和制度體系，恰當(dāng)合適的評價機制是對內(nèi)部控制工作最有效的評價，而目前部分行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作缺失，導(dǎo)致財務(wù)人員和部門未能在財務(wù)業(yè)務(wù)和處理工作中得到有效的考量和反饋，最終使得財務(wù)及內(nèi)部控制工作近乎喪失。在實際工作過程中還存在部分行政事業(yè)單位為應(yīng)付上級檢查，完成任務(wù)式的搭建了內(nèi)部控制制度的框架，而且其本質(zhì)上并不符合相關(guān)的要求和財政部規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作出現(xiàn)片面化、形式化、無效化。

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的開展上除了實施階段，很大程度上還依賴于良好的監(jiān)督管理機制，有效且正確的監(jiān)管機制能夠及時的監(jiān)督內(nèi)部控制工作執(zhí)行的力度同時進行及時的反饋。而目前部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)工作開展過程中，對于財務(wù)業(yè)務(wù)流程和設(shè)計存在很大的不足，尤其監(jiān)管體系的建設(shè)和重要層次的認(rèn)識和設(shè)計上存在漏洞，所設(shè)計和制定的監(jiān)管體系并不能和新會計政策下的業(yè)務(wù)相適應(yīng)，部分單位針對新的政策做出了調(diào)整，但監(jiān)管機制的調(diào)節(jié)并沒有到位，導(dǎo)致財務(wù)人員在業(yè)務(wù)開展過程中的預(yù)算、收支、績效還停留在較低層次。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視監(jiān)管機制對內(nèi)部控制工作的促進和實際意義，而進一步完善監(jiān)督管理制度還有很長的路要走。

（四）內(nèi)部控制信息安全及交互不足

行政事業(yè)單位的信息交互一直是內(nèi)部控制實施中一大重要難題，由于事業(yè)單位的信息交互不及時，信息溝通不通暢，就導(dǎo)致行政事業(yè)單位部門的資金使用或預(yù)算不合理，甚至存在無預(yù)算的情況，使得財務(wù)部門甚至管理層不能有效及時的掌握資金使用情況，最終導(dǎo)致預(yù)算績效和執(zhí)行達不到預(yù)期目標(biāo)。同時信息的安全和信息精確度也是內(nèi)部控制一大重要的考量因素，精確的信息在交互下能夠促進業(yè)務(wù)工作的開展，方便會計人員有效及時的更新數(shù)據(jù)做出相應(yīng)的會計處理。而信息精度的缺失就導(dǎo)致政府會計在預(yù)算和財務(wù)工作的結(jié)合處理中存在困難，影響會計核算，折舊處理等工作。信息精度的提升能夠有效的減少人為因素引起的會計風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險，從而使得執(zhí)行率大大提升。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的優(yōu)化路徑

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境提高人員認(rèn)知意識

內(nèi)部控制體系建設(shè)的發(fā)展過程中離不開行政事業(yè)單位全體人員的共同努力，單位的領(lǐng)導(dǎo)要做好模范帶頭作用，提高對內(nèi)部控制體系建設(shè)的認(rèn)識，加強工作的重視程度。通過主動學(xué)習(xí)和舉辦學(xué)習(xí)班等形式促進全體人員對內(nèi)部控制的意識和認(rèn)知力圖解決意識淡薄的問題，同時要加強內(nèi)部控制的宣傳力度，樹立正確的內(nèi)部控制乃至風(fēng)險意識，加強其工作和建設(shè)積極性。同時財務(wù)人員就新政府會計制度理應(yīng)進行進修，謝謝和了解新政策新制度的變化和難點，通過反思總結(jié)提升業(yè)務(wù)能力，提高人員的專業(yè)水平和素養(yǎng)，在完善的內(nèi)部控制體系下進行業(yè)務(wù)處理使其得到高效的執(zhí)行。

（二）加強和完善監(jiān)督管理機制

行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)開展和內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展過程中要對其重要程度有明確的認(rèn)識并全面評價其影響程度。在內(nèi)部控制體系的監(jiān)督管理機制建設(shè)中要與新政府會計制度和相關(guān)的政策相結(jié)合，制定完善的監(jiān)督管理業(yè)務(wù)流程和調(diào)節(jié)管理機制，以此最大程度上的保障業(yè)務(wù)的開展和監(jiān)督管理機制能夠得到有效的運行的優(yōu)化。建設(shè)完成后需與財務(wù)部門的預(yù)算、收支等制定進行契合優(yōu)化，盡可能的要求單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制在適應(yīng)新政策制定情形下與單位的業(yè)務(wù)相適應(yīng)，使得相關(guān)工作能夠得到及時的開展。在監(jiān)督管理機制的建設(shè)過程設(shè)立主體責(zé)任確立制度，明確規(guī)定誰工作，誰承擔(dān)，誰負(fù)責(zé)的主體責(zé)任制度，每個部門和每個項目預(yù)案都要落實責(zé)任負(fù)責(zé)人，定期和財務(wù)會計人員進行溝通，查找發(fā)現(xiàn)潛在問題。

（三）加強財務(wù)信息化實現(xiàn)信息的交互和精度的提升

在大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)化的時代背景下，新政府會計制度政策下財政部門以及行政事業(yè)單位也應(yīng)實現(xiàn)信息化辦公，精細化的財政預(yù)算管理工作也需要信息化系統(tǒng)的支持。行政事業(yè)單位應(yīng)對按照往年收支情形進行匯總并將其數(shù)據(jù)用于信息化建設(shè)，同時結(jié)合各級單位和部門的實際需求結(jié)合風(fēng)險及環(huán)境因素，梳理單位內(nèi)部控制流程和體系實現(xiàn)信息交互。通過交互的信息化系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，信息及時交互以力求最大程度上的提高信息精度。實現(xiàn)信息在全部門重點交互和內(nèi)部溝通，促進信息的有效利用，降低內(nèi)部控制風(fēng)險的同時，大幅提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

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