摘要：隨著互聯網產業(yè)的蓬勃發(fā)展和國際市場的不斷整合，數字企業(yè)的經營區(qū)域日益擴大，數字服務跨越多個國家或地區(qū)，利用網絡開展業(yè)務的科技企業(yè)的增長速度遠超整體經濟的增速，在此背景下，基于稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）視角的數字經濟稅問題引起了廣泛關注，本文主要從該視角切入，研究分析我國開征數字稅相關問題，包括我國征收數字稅的緊迫性、必要性和可能性。

關鍵詞： 數字經濟? 數字稅? 稅基侵蝕? 利潤轉移

一、我國征收數字稅的緊迫性

數字經濟公司的用戶在創(chuàng)造價值方面發(fā)揮著重要作用，然而如果未在當地納稅，這種創(chuàng)造價值和支付稅款之間就會處于不匹配狀態(tài)，鑒于數字經濟的快速增長，我國若不征收數字稅存在以下風險：

第一、行業(yè)間稅收負擔不公

我國當前的稅收系統為數字經濟模式提供了優(yōu)勢，有利于數字經濟企業(yè)發(fā)展，但對傳統的實體企業(yè)造成了繁重的稅務負擔。不同國家系統之間稅制、稅率方面的不匹配甚至存在巨大漏洞，讓數字經濟公司有機可乘。由于數字業(yè)務具有很強的移動性和虛擬性，但經過利潤的轉移和規(guī)避后，數字企業(yè)的稅收負擔得以大大減輕，甚至趨于零，在我國這種數字企業(yè)已經占據重要市場份額的國家，這嚴重破壞了行業(yè)間稅負公平。

第二、國際稅收競爭壓力

由于在現有的稅收規(guī)則基礎上不能明確地對數字活動的利潤進行征稅，每年有大量的稅金流失。從國際稅收上看，減稅潮的翻涌使得資本跨國流動率提高，國際稅收競爭加劇，巨大壓力下的主權國家可能單獨采取行動，或對跨國數字企業(yè)單獨設置稅收優(yōu)惠，催生新一批稅收洼地，進而為數字公司避稅提供可乘之機。

第三、數字企業(yè)運營需要穩(wěn)定的外部環(huán)境

由于稅基侵蝕和利潤轉移問題的存在，市場競爭環(huán)境遭到嚴重破壞。打造一個穩(wěn)定的市場環(huán)境來促進數字公司的發(fā)展，需要一系列全新的并且有利于發(fā)展的稅收法律法規(guī)的支持。開征數字稅可以減少因國家稅收制度不同而導致的稅收漏洞，減少稅制變革中的不確定性。

二、我國征收數字稅的必要性

第一、有利于增加財政收入

“數字稅”是歐盟為糾正財政扭曲對大型互聯網科技企業(yè)征收的稅種，在本質上來講，數字稅是針對互聯網科技企業(yè)征收的“資源使用金”。據估計，數字稅的實行將為歐盟每年增加至少50億歐元的收入，根據7.5363的匯率計算，折合成人民幣以后大約為376.82億元。近年來互聯網行業(yè)的高速增長趨勢已使其成為我國經濟發(fā)展的新動能，但在互聯網行業(yè)中，大量數字經濟的跨境轉移利潤、逃避繳納稅款等突出問題仍存在于部分不合理的、有意為之的過激的稅收籌劃的企業(yè)，BEPS問題在我國相當嚴峻。作為數字經濟大國，我國也需要及時做出反應加緊應對，深入研究數字經濟背景下前沿的稅收基礎及理論，注重加強同歐盟和美國等發(fā)達國家關于數字經濟稅收方面進行協調，加大對數字經濟征收技術的創(chuàng)新力度，維護我國的財政收入。

第二、引導數字產品交易的健康發(fā)展

我國當前的數字經濟處于飛速發(fā)展階段，作為具有較為發(fā)達數字經濟產業(yè)的國家，需要對數字經濟做出反應加緊應對，在我國開征數字稅并加大對相關企業(yè)的稅收稽查力度可以形成經濟效應和稅負約束，以此合理引導數字交易雙方行為，其正面效應需要引起高度重視。通過制訂嚴格的法律規(guī)范，來引導數字經濟發(fā)展方向，營造良好的市場競爭環(huán)境，在宏觀層面促使數字產品交易健康發(fā)展、穩(wěn)定發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

第三、促進行業(yè)稅收負擔公平

稅收公平原則是稅制設計和實施的基本價值導向，尤其是稅負的橫向公平，要求對具有相同經濟能力和繳稅能力的人征收相同的稅，對貨物交易征稅而不對數字產品交易征稅顯然是稅負不公平。數字產品交易表面上交易數字產品，但是挖掘它的實質，數字產品交易是買賣貨物和買賣服務，因此它必須被劃歸到交易行為，以降低其的模糊性和隱蔽性。由此可以認為數字交易屬于應稅行為，則對其進行征稅無可非議。

社交媒體企業(yè)、合作平臺和在線內容提供商等互聯網科技公司相比于實體重資產公司來說，在資產規(guī)模、稅收負擔等方面具備獨特的優(yōu)勢，它的經營范圍更加呈現全球化趨勢、盈利模式更加呈現數字化趨勢，在盈利模式和經營前景方面更加光明，這更突顯了當前世界的不公平。繳稅的稅額最能體現數字企業(yè)對國家財政的稅收貢獻率，數字稅的征收有利于實現行業(yè)間稅負的橫向公平，促進虛擬經濟和實體經濟向相對均衡的方向發(fā)展。在稅收公平原則的指導下，非常有必要對大型互聯網科技公司征收數字稅。

三、我國征收數字稅的可能性

在利潤產生地征稅是國際通用的稅收原則，此規(guī)定并不適用于數字稅的征收。隨著互聯網產業(yè)的蓬勃發(fā)展和國際市場的不斷整合，提供跨國跨區(qū)域數字服務的數字企業(yè)的數量和規(guī)模日益擴大，特別是在網上開展業(yè)務并創(chuàng)造價值的科技公司，其增速要遠遠超過整個經濟的增長速度，但現有規(guī)則尚且不能有效地對數據創(chuàng)造的利潤來源地進行準確地界定并對其利潤進行征稅。當無法準確地界定地域，合理、合法收稅只能停留在概念層面。

四、結論

在大數據時代下，數字信息、用戶數據等無形資產對于一個企業(yè)的運行和發(fā)展產生越來越大的影響，但稅收政策的調整和施行常常滯后于時代發(fā)展，不能與之同步而行，基于該背景，稅基侵蝕和利潤轉移問題倒逼數字稅的出臺，數字稅的出現在一定程度上可以認為是逆全球減稅浪潮進行的調節(jié)，我國作為占據全球最大重要份額的數字經濟市場，具備征收的基本環(huán)境。我國當前面臨的是如何充分利用這種數字經濟帶來的機遇，提升競爭力的同時確保稅收公平，因此，未來對大型數字科技企業(yè)征收數字稅將大有裨益，我國應充分認識到數字經濟對經濟增長的貢獻率，深入分析向數字經濟征稅的可行性以及對我國產生的影響，對現有的應稅利潤分配制度作出相應的調整，加強數字稅收征收技術方面的創(chuàng)新，開展同包括歐盟在內的其他國家關于數字經濟稅收的協調與合作，推進我國數字稅的征收。

作者簡介：

李學穎，（1996-），女，漢族，河北唐山人，學術型碩士研究生，首都經濟貿易大學勞動經濟學院，碩士研究生在讀，研究方向為公共管理與社會保障