王術(shù)華

摘要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了各類跨境網(wǎng)絡(luò)交易的迅速發(fā)展，但同時(shí)也帶來了一系列稅收問題，如跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收侵蝕、稅收漏征等問題，跨境直接網(wǎng)絡(luò)交易中的數(shù)字化產(chǎn)品自身性質(zhì)界定難、稅收管轄權(quán)確定難、關(guān)境虛擬化與征管難等問題。未來可結(jié)合國內(nèi)稅制改革及國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，通過構(gòu)建集信息流、物流、流量耗損、資金流于一體的海關(guān)稅收征管平臺(tái)，實(shí)行稅收逆向征管機(jī)制等思路解決我國跨境網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；跨境網(wǎng)絡(luò)交易；稅收

中圖分類號(hào)：F74

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.15.028

隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信、互聯(lián)網(wǎng)等信息和通信技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，數(shù)字經(jīng)濟(jì)洶涌而至，不斷滲透到商貿(mào)、金融、教育、醫(yī)療等各個(gè)行業(yè)，以及生產(chǎn)、銷售、支付等各個(gè)環(huán)節(jié)。這些數(shù)字信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，不僅推動(dòng)了實(shí)體產(chǎn)品和傳統(tǒng)服務(wù)的交易方式、消費(fèi)者的支付方式等發(fā)生改變，還推動(dòng)了計(jì)算機(jī)軟件、視聽娛樂產(chǎn)品、咨詢服務(wù)等可數(shù)字化產(chǎn)品從傳統(tǒng)實(shí)物形態(tài)向虛擬數(shù)字化形態(tài)轉(zhuǎn)變，由此促進(jìn)了各類產(chǎn)品跨境網(wǎng)絡(luò)交易的迅速發(fā)展?？缇尘W(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)跨境交易相比，有助于突破時(shí)間與空間的限制，從而縮短銷售周期、擴(kuò)大銷售市場(chǎng)，給跨境貿(mào)易的發(fā)展帶來巨大機(jī)遇，但同時(shí)也引發(fā)了一系列稅收問題，如稅款流失、征管困境等等。

本文在梳理中國跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析其面臨的稅收問題，并進(jìn)一步結(jié)合國外應(yīng)對(duì)此類相關(guān)問題的良好經(jīng)驗(yàn)，以及國內(nèi)稅制改革的情況，提出解決中國跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)中稅收問題的可能思路。

1中國跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不同關(guān)境的交易主體可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將傳統(tǒng)貿(mào)易中的商品展示、購買、支付等環(huán)節(jié)數(shù)字化，并通過跨境物流或互聯(lián)網(wǎng)送達(dá)商品，形成新的跨境貿(mào)易方式——跨境網(wǎng)絡(luò)交易。與傳統(tǒng)跨境貿(mào)易相比，跨境網(wǎng)絡(luò)交易有著環(huán)節(jié)少、效率高、適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展趨勢(shì)、消費(fèi)者主導(dǎo)等諸多優(yōu)勢(shì)，因而在推動(dòng)外貿(mào)發(fā)展、拓寬國際市場(chǎng)、促進(jìn)資源優(yōu)化配置等方面具有重要作用。

1.1發(fā)展規(guī)模

近幾年，中國跨境電子商務(wù)發(fā)展迅速，根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2015年度中國電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，中國2015年跨境電商交易額為5.4萬億元，同比增長28.6%。表1可以看出，2010-2015年間，中國跨境電子商務(wù)交易規(guī)模不斷增加，2015年比2010年增長了3.91倍，同時(shí)還可以看出，隨著跨境電商的不斷發(fā)展，跨境電商交易額占中國進(jìn)出口貿(mào)易總額的比重也不斷提高，2010年僅占545%，2015年則達(dá)到22.00%，增長了3.03倍。此外，據(jù)第三方機(jī)構(gòu)iiMedia（艾媒咨詢）發(fā)布的《2016-2017中國跨境電商市場(chǎng)研究報(bào)告》顯示，2016年中國跨境電子商務(wù)交易規(guī)模達(dá)到6.3萬億元，而且預(yù)計(jì)2018年此規(guī)模將達(dá)到8.8萬億?？梢?，迅速發(fā)展的跨境網(wǎng)絡(luò)交易有望成為推動(dòng)中國對(duì)外貿(mào)易發(fā)展新的增長點(diǎn)。

1.2交易形式

根據(jù)交易流向、交易主體、交易對(duì)象的不同，可以將跨境網(wǎng)絡(luò)交易分為不同的交易形式。

根據(jù)交易流向的不同，可將跨境網(wǎng)絡(luò)交易分為跨境進(jìn)口網(wǎng)絡(luò)交易和跨境出口網(wǎng)絡(luò)交易兩種形式。2010-2015年間，中國跨境電商交易額中出口交易額占比由92.7%下降到83.2%，進(jìn)口交易額占比由7.3%提升到16.8%。由此看來，盡管跨境進(jìn)口網(wǎng)絡(luò)交易份額較低，但其近幾年有不斷增加的趨勢(shì)，且隨著國內(nèi)消費(fèi)者對(duì)境外商品需求的增加，預(yù)計(jì)未來幾年跨境進(jìn)口網(wǎng)絡(luò)交易的份額將不斷提升。

根據(jù)交易主體的不同，大致可將跨境網(wǎng)絡(luò)交易分為B2B、B2C、C2C等交易形式，但從近幾年的實(shí)際跨境交易情況來看，中國跨境網(wǎng)絡(luò)交易主要采用B2B和B2C兩種形式。2010-2015年間，跨境電商B2B交易份額由97.8%下降到88.5%，B2C交易份額由2.2%增加到11.5%。可見，盡管目前跨境電商中B2B交易是主流，但也能看出近幾年B2C交易份額不斷增加，并且隨著普通消費(fèi)者參與跨境交易的增加及海外代購的盛行，未來B2C交易份額也將會(huì)不斷提升，這也會(huì)導(dǎo)致跨境網(wǎng)絡(luò)交易趨向于高頻化、小額化、破碎化。

根據(jù)交易對(duì)象的不同，可將跨境網(wǎng)絡(luò)交易分為跨境直接網(wǎng)絡(luò)交易和跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易?？缇持苯泳W(wǎng)絡(luò)交易是指通過網(wǎng)絡(luò)便可完成商品展示、購買、支付、商品送達(dá)等全部交易環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)交易，主要指數(shù)字化產(chǎn)品的交易，如計(jì)算機(jī)軟件、視聽產(chǎn)品、設(shè)計(jì)咨詢、遠(yuǎn)程教育等。跨境直接網(wǎng)絡(luò)交易的商品送達(dá)不需要依賴于傳統(tǒng)物流，通過網(wǎng)絡(luò)即可實(shí)現(xiàn)。跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易則主要指非數(shù)字化產(chǎn)品的交易，通過網(wǎng)絡(luò)難以完成全部交易環(huán)節(jié)，由于有實(shí)物形態(tài)，至少非數(shù)字化產(chǎn)品的送達(dá)依然需要依賴傳統(tǒng)物流才能實(shí)現(xiàn)。隨著數(shù)字信息技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，可數(shù)字化產(chǎn)品越來越多，如原為實(shí)物形態(tài)的書籍、唱片、報(bào)紙等產(chǎn)品都可以數(shù)字化，此外3D打印技術(shù)的推廣，讓可數(shù)字化的產(chǎn)品范圍更加廣泛，產(chǎn)品數(shù)字化正逐漸成為全球性趨勢(shì)。由此，數(shù)字化產(chǎn)品的跨境交易將在跨境網(wǎng)絡(luò)交易中占據(jù)越來越多的份額。

1.3商品送達(dá)、通關(guān)與支付

網(wǎng)絡(luò)交易必然涉及到商品的傳送。對(duì)于非數(shù)字化產(chǎn)品，盡管其大部分交易環(huán)節(jié)都可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，但商品的送達(dá)過程依然會(huì)經(jīng)由實(shí)物流動(dòng)體現(xiàn)出來，因而非數(shù)字化產(chǎn)品的跨境網(wǎng)絡(luò)交易會(huì)受到海關(guān)的通關(guān)監(jiān)管。B2B形式的跨境交易一般通過貨物方式通關(guān)，B2C形式的跨境交易一般通過快件方式、郵件方式等進(jìn)出關(guān)境。對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品，其商品的送達(dá)不依賴于實(shí)體物流的運(yùn)輸，可通過互聯(lián)網(wǎng)直接傳送，因而此類商品的跨境交易難以受到海關(guān)的監(jiān)管，造成關(guān)境虛擬化。

目前，中國跨境網(wǎng)絡(luò)交易主要支付方式有第三方支付、國際信用卡、銀行轉(zhuǎn)賬、銀行信用證等方式，B2B交易形式主要使用銀行信用證、銀行轉(zhuǎn)賬等方式，B2C交易形式主要是通過第三方支付的方式來完成交易。

2中國跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)中面臨的稅收問題

2.1跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題

跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易中，銷售的商品有實(shí)物形態(tài)，依賴物流傳送的同時(shí)，也將會(huì)受到海關(guān)的通關(guān)監(jiān)管，各國一般采用與線下傳統(tǒng)貿(mào)易相同的稅收制度，征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。但B2B、B2C兩種形式的跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易卻因通關(guān)方式、納稅主體的不同等體現(xiàn)不同的稅收問題（表2）。從海關(guān)監(jiān)管的角度來看，貨物通關(guān)模式下的B2B跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)貿(mào)易差別不大，都納入了海關(guān)的監(jiān)管范圍；但物品通關(guān)模式下的B2B跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易，可能存在適用行郵稅是否侵蝕國家稅收的問題；B2C形式跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易則可能存在因海關(guān)監(jiān)管低效而產(chǎn)生的稅收漏征問題。由此，跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易中存在的稅收問題主要體現(xiàn)在B2C交易及物品通關(guān)模式下的B2B交易中。

2.1.1利用貨物與物品通關(guān)的稅率差異進(jìn)行避稅

一般而言，在B2B形式下，跨境網(wǎng)購商品時(shí)需要通過貨物通關(guān)方式進(jìn)行入境，但一些從事跨境網(wǎng)絡(luò)交易的中小企業(yè)往往利用貨物與物品納稅的區(qū)別，采取螞蟻搬家的方式，化整為零，將貨物性質(zhì)變?yōu)槲锲沸再|(zhì)，以快件、郵件等方式進(jìn)入境內(nèi)，而由于監(jiān)管體系的不完善，海關(guān)難以判斷此類交易的商品是自用還是再次銷售。而物品應(yīng)繳納的行郵稅比貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅和增值稅要低，由此形成中小企業(yè)的實(shí)質(zhì)避稅。如以嬰幼兒奶粉為例，按照物品通關(guān)的方式，依據(jù)2016年4月8日起執(zhí)行的《中華人民共和國進(jìn)境物品歸類表》（海關(guān)總署公告2016年第25號(hào)），將按照15%的稅率征收進(jìn)口稅，但應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在50元（含）以下的免征；按照貨物通關(guān)的方式，依據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2016]18號(hào)），單次交易低于2000元且個(gè)人年度交易低于20000元時(shí)，將按照0%稅率征收關(guān)稅和17%稅率對(duì)應(yīng)納稅額的70%征收增值稅；單次交易高于2000元或個(gè)人年度交易高于20000元時(shí)，依據(jù)2017年1月1日期實(shí)施的《2017年關(guān)稅調(diào)整方案》（稅委會(huì)[2016]31號(hào)），將按照5%的最惠國暫定稅率征收關(guān)稅和17%稅率征收增值稅。由此可見，本應(yīng)貨物通關(guān)時(shí)，若化整為零采用物品通關(guān)方式，則會(huì)造成我國的稅收侵蝕。

2.1.2利用快件、郵件等通關(guān)方式的監(jiān)管低效進(jìn)行漏稅

以快件、郵件方式入境的網(wǎng)絡(luò)交易存在訂單額小、頻率高、碎片化等特點(diǎn)，而一方面現(xiàn)有的制度體系、監(jiān)管技術(shù)在應(yīng)對(duì)碎片化的物品通關(guān)方面存在不足，另一方面現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管者對(duì)通關(guān)物品是否用于處于合理自用范圍的判斷會(huì)因個(gè)體不同而存在一定的差異。如以個(gè)人名義進(jìn)行的國際包裹郵寄，在通關(guān)時(shí)一般不需要提交相應(yīng)的物品清單，如果包裹過重，被海關(guān)抽查到時(shí)，若應(yīng)征稅額高于免征稅額，將需要補(bǔ)交相應(yīng)的稅款。由此可見，未被抽查到的但實(shí)質(zhì)需要納稅的快件、郵件等都存在稅收漏征的問題，而消費(fèi)者正是利用物品通關(guān)方式的監(jiān)管低效而進(jìn)行偷稅漏稅。

2.2跨境直接網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題

跨境直接網(wǎng)絡(luò)交易與跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易的主要區(qū)別在于交易商品實(shí)物形態(tài)的消失，交易商品無國界、虛擬化的特點(diǎn)造成數(shù)字化產(chǎn)品自身性質(zhì)界定難、稅收管轄權(quán)確定難、稅收征管難等一系列稅收問題。

2.2.1對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品自身性質(zhì)的界定——貨物還是服務(wù)

在數(shù)字化產(chǎn)品的跨境交易過程中，交易的全部環(huán)節(jié)都是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，無論是可數(shù)字化的貨物還是可數(shù)字化的服務(wù)，均通過數(shù)字化信息的方式被記載，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)男问絹韺?shí)現(xiàn)跨境交易。這就導(dǎo)致貨物和服務(wù)在數(shù)字化以后，兩者之間難以區(qū)分，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征稅時(shí)，難以確定銷售所得是銷售貨物所得還是提供服務(wù)所得，從而引起稅務(wù)處理的混亂。

2.2.2數(shù)字化產(chǎn)品跨境交易中的稅收管轄權(quán)問題

國際上確定稅收管轄權(quán)通常有屬人原則和屬地原則兩種，按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)為居民稅收管轄權(quán)，按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)為收入來源地稅收管轄權(quán)。目前大多數(shù)國家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，這在一定程度上加劇了國際雙重征稅的問題。而為了避免產(chǎn)生對(duì)同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)。然而，在數(shù)字化產(chǎn)品跨境交易中，由于所有交易環(huán)節(jié)都可以在網(wǎng)絡(luò)上完成，這就使稅務(wù)部門難以依據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則來判斷交易場(chǎng)所、銷售商所在地、交貨地點(diǎn)、使用地等，造成數(shù)字化產(chǎn)品跨境交易的稅收管轄權(quán)難以確定。

2.2.3無實(shí)物流傳送造成的關(guān)境虛擬化與征管難

由于數(shù)字化產(chǎn)品交易的全部環(huán)節(jié)通過互聯(lián)網(wǎng)即可完成，無需通過海關(guān)，而且通過網(wǎng)絡(luò)交易不受地域和空間的影響，造成關(guān)境在交易過程中的虛擬化，因而難以利用海關(guān)的傳統(tǒng)方式對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品的交易進(jìn)行監(jiān)管。

3中國跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的解決思路

3.1構(gòu)建集成跨境網(wǎng)絡(luò)交易信息流、物流、流量耗損、資金流于一體的海關(guān)稅收征管平臺(tái)

盡管針對(duì)利用貨物與物品通關(guān)的稅率差異進(jìn)行避稅、利用物品通關(guān)方式的監(jiān)管低效進(jìn)行漏稅等問題可以通過加強(qiáng)海關(guān)監(jiān)管、加大處罰等方式，將應(yīng)查入境商品努力全部納入監(jiān)管的范圍，并通過加大處罰力度的方式減少商品以物品方式代替貨物方式進(jìn)行通關(guān)，但勢(shì)必帶來監(jiān)管成本增加、通關(guān)緩慢等問題。因而，擬通過對(duì)跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易中信息流、物流、資金流的聯(lián)合利用，構(gòu)建交易完結(jié)時(shí)，將訂單信息數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)自動(dòng)傳送至征管平臺(tái)的反應(yīng)機(jī)制，同時(shí)利用征管平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)比處理生成記錄交易完整信息的不可更改的加密電子憑證，并以此為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)稅款的征收。一般以消費(fèi)者收到物流送達(dá)的實(shí)體商品，同時(shí)銷售者收到第三方或銀行支付的貨幣作為交易完結(jié)的標(biāo)準(zhǔn)。此外，海關(guān)人員還可以通過對(duì)交易數(shù)據(jù)的分析，鑒別同一人或同一地址是否頻繁收發(fā)包裹，從而有效杜絕跨境間接網(wǎng)絡(luò)交易中以物品通關(guān)方式代替貨物通關(guān)方式的避稅行為。

對(duì)于跨境直接網(wǎng)絡(luò)交易，沒有實(shí)體商品的傳送，交易雙方通過電子數(shù)據(jù)在線傳輸?shù)姆绞綄?shí)現(xiàn)數(shù)字化產(chǎn)品的交付，故在數(shù)字化產(chǎn)品傳送過程中會(huì)產(chǎn)生與之相對(duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)流量耗損。因而，擬通過對(duì)信息流、流量耗損、資金流的聯(lián)合利用，構(gòu)建交易完結(jié)時(shí)，將訂單信息數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)流量數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)自動(dòng)傳送至征管平臺(tái)的反應(yīng)機(jī)制，同時(shí)利用征管平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)比處理生成記錄交易完整信息的不可更改的加密電子憑證，并以此為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)稅款的征收。一般以消費(fèi)者收到網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品，同時(shí)銷售者收到第三方或銀行支付的貨幣作為交易完結(jié)的標(biāo)準(zhǔn)。

3.2將數(shù)字化產(chǎn)品視為提供服務(wù)，對(duì)其征收增值稅，同時(shí)規(guī)定其享有《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》

數(shù)字化產(chǎn)品的定性問題主要源于不同WTO協(xié)議對(duì)貨物和服務(wù)貿(mào)易的保護(hù)程度不同。《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》關(guān)注對(duì)貨物貿(mào)易的保護(hù)，而《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》關(guān)注對(duì)服務(wù)貿(mào)易的保護(hù)。WTO各成員國從自身利益的角度考慮提出了不同的觀點(diǎn)，如以美國為代表的國家主張數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易適用《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》，以歐盟為代表的國家則主張數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易適用《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》，澳大利亞以能否脫離計(jì)算機(jī)使用為標(biāo)準(zhǔn)，將能夠脫離計(jì)算機(jī)使用數(shù)字化產(chǎn)品的視為貨物，將不能脫離計(jì)算機(jī)使用的數(shù)字化產(chǎn)品視為服務(wù)。各成員國試圖通過談判，達(dá)成一致的觀點(diǎn)，但經(jīng)過多次談判后依然沒有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，最后，為了避免不浪費(fèi)更多財(cái)力、物力，WTO在《電子商務(wù)工作計(jì)劃》提出一種折中的方法，即數(shù)字化產(chǎn)品貿(mào)易適用《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》，但享有《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》。

隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等納入“營改增”試點(diǎn)，我國營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)全面推進(jìn)。本著通過“營改增”的推廣，為第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)的理念，認(rèn)為可將數(shù)字化產(chǎn)品視為增值稅征收范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)，同時(shí)接受WTO《電子商務(wù)工作計(jì)劃》的建議，規(guī)定其享有《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》，以促進(jìn)跨境網(wǎng)絡(luò)交易的自由化。

3.3借鑒歐盟的做法，強(qiáng)化收入來源地稅收管轄權(quán)，實(shí)行稅收逆向征管機(jī)制

1998年，歐盟理事會(huì)通過了的一項(xiàng)“關(guān)于電子商務(wù)與間接稅管理的政策文件”，此項(xiàng)文件的著眼點(diǎn)是不增設(shè)針對(duì)電子商務(wù)的新稅種，而是致力于現(xiàn)有政策的調(diào)整，對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品網(wǎng)上交易的政策主要是增值稅的調(diào)整。2003年7月，歐盟實(shí)施了《歐盟電子商務(wù)增值稅指令》，規(guī)定非歐盟區(qū)銷售企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)向歐盟區(qū)企業(yè)或個(gè)人提供數(shù)字化產(chǎn)品時(shí)，均應(yīng)該向歐盟成員國申報(bào)并繳納相應(yīng)增值稅。2008年3月，歐盟各成員國通過了增值稅改革方案，指出今后購買者無論是個(gè)人還是企業(yè)，在歐盟范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動(dòng)，將由發(fā)生實(shí)際服務(wù)消費(fèi)的國家征稅，而不再由服務(wù)商注冊(cè)所在國征稅。

我國作為服務(wù)業(yè)相對(duì)落后的發(fā)展中國家，是數(shù)字化產(chǎn)品的輸入國，為了保護(hù)本國相關(guān)產(chǎn)業(yè)，強(qiáng)化收入來源地稅收管轄權(quán)顯得更為重要。對(duì)境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供的數(shù)字化交易，我國可考慮借鑒歐盟的做法實(shí)行逆行稅收征管機(jī)制，來有效征收增值稅。

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