程平 錢涂

【摘要】函證作為一種重要的審計(jì)程序， 可以為應(yīng)收賬款和銀行存款的存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)， 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤或舞弊行為， 機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）為解決函證程序現(xiàn)有問(wèn)題提供了新的技術(shù)思路。 以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象， 在闡述應(yīng)收賬款和銀行存款函證程序現(xiàn)有工作流程的基礎(chǔ)上， 發(fā)現(xiàn)其存在耗時(shí)長(zhǎng)、易錯(cuò)、函證質(zhì)量差等問(wèn)題。 為解決這些問(wèn)題， 引入RPA技術(shù)， 構(gòu)建基于RPA的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 詳細(xì)講解其設(shè)計(jì)思路與運(yùn)行機(jī)理， 并從技術(shù)路徑與開發(fā)實(shí)施、對(duì)組織和人員的影響、價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)分析三個(gè)方面探討其應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;函證程序;審計(jì);RPA;審計(jì)機(jī)器人

【中圖分類號(hào)】 F232;TP315? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）17-0086-6

一、引言

2016年德勤與Kira Systems聯(lián)手， 將人工智能應(yīng)用于財(cái)務(wù)工作中， 隨后德勤推出財(cái)務(wù)機(jī)器人“小勤人”， 實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作智能化。 安永、普華永道、畢馬威也緊隨其后相繼推出財(cái)務(wù)機(jī)器人。 將機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)工作中， 可以高效處理重復(fù)性高、規(guī)則明確的工作。 函證程序所涉及的數(shù)據(jù)規(guī)模龐大， 在處理數(shù)據(jù)的過(guò)程中， 存在著低效、易錯(cuò)等問(wèn)題， 而RPA技術(shù)可以有效提高此類工作的效率和準(zhǔn)確性， 降低工作風(fēng)險(xiǎn)。 程平[1] 認(rèn)為RPA技術(shù)是針對(duì)各行業(yè)所存在的大批量、重復(fù)性、機(jī)械化人工操作情況， 允許任何人配置計(jì)算機(jī)軟件， 以機(jī)器人作為虛擬勞動(dòng)力， 模擬人類與計(jì)算機(jī)的交互過(guò)程并完成預(yù)期任務(wù)的一種工作流程自動(dòng)化軟件。 因此， 本文結(jié)合函證程序的現(xiàn)有問(wèn)題和RPA技術(shù)的特點(diǎn)， 將RPA技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作的函證程序中， 以實(shí)現(xiàn)函證程序自動(dòng)化， 提高函證工作效率和函證質(zhì)量。

目前， 國(guó)內(nèi)不少學(xué)者研究了函證程序的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)， 并從規(guī)范函證流程、加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、結(jié)合區(qū)塊鏈等新技術(shù)方面研究如何解決函證程序的現(xiàn)有問(wèn)題， 以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化函證程序的目的。 柯麗[2] 基于銀行存款函證和應(yīng)收賬款函證， 分析了函證程序的實(shí)施現(xiàn)狀以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與函證現(xiàn)實(shí)之間的矛盾， 并提出了解決問(wèn)題的方法; 沃巍勇等[3] 以函證不當(dāng)為出發(fā)點(diǎn)， 分析審計(jì)失敗的原因， 認(rèn)為解決函證不當(dāng)引起的審計(jì)失敗需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)教育、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、嚴(yán)格控制函證程序以及執(zhí)行充分有效的替代程序; 陳蓁[4] 以審計(jì)失敗案例折射的函證實(shí)務(wù)問(wèn)題為例， 研究了審計(jì)實(shí)務(wù)中函證遇到的問(wèn)題、原因及解決辦法; 盧茗霄[5] 通過(guò)研究傳統(tǒng)函證方式的局限性和區(qū)塊鏈應(yīng)用于函證程序的優(yōu)勢(shì)， 認(rèn)為結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)程序進(jìn)行合理優(yōu)化， 構(gòu)建區(qū)塊鏈電子函證平臺(tái)勢(shì)在必行; 閔婕等[6] 通過(guò)將“互聯(lián)網(wǎng)+”和函證流程相結(jié)合， 達(dá)到優(yōu)化審計(jì)函證程序的目的。

現(xiàn)有文獻(xiàn)大多是通過(guò)制度規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)彌補(bǔ)函證程序的不足， 僅有少部分通過(guò)應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”、區(qū)塊鏈技術(shù)重構(gòu)函證流程來(lái)優(yōu)化函證程序。 制度規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)控制雖然在一定程度上能提高函證程序的質(zhì)量， 但對(duì)于提高函證程序的效率沒(méi)有明顯作用， 而RPA技術(shù)能在保證函證程序質(zhì)量的基礎(chǔ)上有效提高工作效率。 此外， 將“互聯(lián)網(wǎng)+”、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于函證程序雖能解決函證程序的質(zhì)量和效率問(wèn)題， 但實(shí)施門檻高， 對(duì)于大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言， 落地實(shí)施相當(dāng)困難， 遠(yuǎn)不如適用性廣且使用成本可以承受的RPA技術(shù)。 鑒于此， 本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 分析其應(yīng)收賬款和銀行存款函證程序的現(xiàn)有工作流程中存在的問(wèn)題， 并通過(guò)引入RPA技術(shù)構(gòu)建函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型來(lái)解決這些問(wèn)題， 為提高函證工作效率和函證質(zhì)量、降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供切實(shí)可行的思路。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證程序的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 其具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)資格、司法鑒定資質(zhì)、企業(yè)破產(chǎn)案件管理人資格。 目前， A會(huì)計(jì)師事務(wù)所年業(yè)務(wù)收入已達(dá)1億元以上， 主要服務(wù)領(lǐng)域包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任（離任）審計(jì)、企業(yè)合并與分立及清算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)案件鑒定審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)、特定目的審計(jì)。 其有著30多年的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)， 在當(dāng)?shù)乇就了忻星懊?因此， 本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象， 可以在某種程度上反映國(guó)內(nèi)銀行存款和應(yīng)收賬款函證程序普遍存在的問(wèn)題。

（一）函證程序現(xiàn)狀及工作流程

函證程序是向獨(dú)立于被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三方核對(duì)信息真實(shí)性， 從被審計(jì)單位外部獲取佐證管理層認(rèn)定信息的證據(jù)， 對(duì)于提高審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性十分重要， 是審計(jì)工作中不可或缺的一步。 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)收賬款和銀行存款函證程序的工作流程可以分為函證前、函證中和函證后三個(gè)階段， 如圖1所示。

1. 函證前。 針對(duì)銀行存款函證， 審計(jì)助理要先取得銀行賬戶清單和對(duì)賬單， 確保被審計(jì)單位的銀行賬戶無(wú)遺漏， 然后根據(jù)銀行賬戶對(duì)賬單制作詢證函， 并交給被審計(jì)單位蓋章確認(rèn)。 針對(duì)應(yīng)收賬款函證， 審計(jì)助理首先根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等， 選取金額較大的交易、賬齡較長(zhǎng)的交易、與重大關(guān)聯(lián)方的交易、重大或異常的交易、可能存在爭(zhēng)議或舞弊或錯(cuò)誤的交易作為函證樣本， 然后判斷選取的樣本是否合理， 若不合理則重新進(jìn)行抽樣， 若合理則從被審計(jì)單位獲取被詢證對(duì)象的名稱和地址信息清單， 并與從其他來(lái)源獲取到的名稱和地址信息進(jìn)行核對(duì)， 確保被詢證對(duì)象的名稱和地址準(zhǔn)確; 信息核對(duì)無(wú)誤后， 通過(guò)考慮審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素， 確定函證的方式（積極式函證和消極式函證）和性質(zhì)（哪些信息需要進(jìn)行函證）， 并選擇合適的函證模板制作詢證函; 詢證函制作完成后， 由被審計(jì)單位審核、蓋章確認(rèn)， 并返還給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2.函證中。 為避免產(chǎn)生詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)， 在郵寄詢證函時(shí)不得交由被審計(jì)單位發(fā)函， 必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立發(fā)出詢證函， 并在收到回函后及時(shí)統(tǒng)計(jì)詢證函中的內(nèi)容， 以編制審計(jì)底稿。 如果在合理的時(shí)間內(nèi)積極式函證未回函， 審計(jì)助理應(yīng)當(dāng)催函， 必要時(shí)再次寄發(fā)詢證函， 如果仍未得到被詢證者的回應(yīng)， 則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序。

3. 函證后。 審計(jì)助理要驗(yàn)證被詢證者寄回的詢證函是否為原件、回函是否由被詢證者直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所、回郵信封上發(fā)件人名稱和地址與詢證函中所記載的被詢證者信息是否一致、回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或地區(qū)與詢證函是否一致、回函信封上印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱與詢證函中所記載的被詢證者名稱是否一致等。 對(duì)于那些被詢證單位不同， 但回函時(shí)間、地址、簽名等相同的異?，F(xiàn)象， 應(yīng)采取相應(yīng)措施追加審計(jì)程序。 對(duì)于回函信息應(yīng)進(jìn)行核對(duì)統(tǒng)計(jì)、如實(shí)記載并對(duì)回函金額不符的事項(xiàng)查明原因， 最后形成審計(jì)結(jié)論， 由項(xiàng)目經(jīng)理和質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)部門復(fù)核。 以上程序均應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄并保留相關(guān)證據(jù)。

（二）存在的問(wèn)題

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)收賬款和銀行存款函證程序工作流程較為完善， 但從工作效率和質(zhì)量方面來(lái)看， 還存在著一些問(wèn)題， 這些問(wèn)題也是應(yīng)用RPA技術(shù)優(yōu)化流程的突破口。

1. 審計(jì)效率低： 數(shù)據(jù)來(lái)源不一致， 采集與核對(duì)效率低。 在進(jìn)行應(yīng)收賬款函證時(shí)， 被詢證單位信息的來(lái)源有兩個(gè)： 一是被審計(jì)單位提供的信息; 二是從第三方獲取的信息。 通常審計(jì)人員會(huì)先從企查查網(wǎng)站獲取被詢證單位的信息， 然后從中提取名稱、地址等數(shù)據(jù)填入審計(jì)底稿， 再據(jù)此核對(duì)被審計(jì)單位提供的信息是否準(zhǔn)確。 由于應(yīng)收賬款的函證對(duì)象有時(shí)多達(dá)上千家， 審計(jì)人員手動(dòng)獲取、填寫信息需要耗用大量時(shí)間， 且容易出錯(cuò)， 導(dǎo)致工作效率極低。

2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高： 函證手段不當(dāng)， 審計(jì)質(zhì)量降低。 審計(jì)人員在選擇函證對(duì)象時(shí)， 出于對(duì)函證時(shí)間和成本的考慮， 沒(méi)有運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估， 而是隨意挑選一些函證對(duì)象以完成函證工作。 而且， 審計(jì)人員對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出、回收等程序控制不嚴(yán)， 對(duì)于發(fā)函和回函的物流軌跡沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行追蹤， 沒(méi)有驗(yàn)證回函可靠性， 從而導(dǎo)致函證可信賴水平下降， 對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果產(chǎn)生影響。

三、基于RPA的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型

（一）設(shè)計(jì)目標(biāo)與思路

針對(duì)上述問(wèn)題， 為了高效率、高質(zhì)量地完成函證工作， 本文引入RPA技術(shù)構(gòu)建函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 該審計(jì)機(jī)器人可以根據(jù)預(yù)先編寫的指令模擬用戶人工操作（如復(fù)制、粘貼、鼠標(biāo)點(diǎn)擊、鍵盤輸入等）， 實(shí)現(xiàn)函證程序的工作流程自動(dòng)化。

在設(shè)計(jì)函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型時(shí)， 首先要全面梳理函證程序的工作流程， 評(píng)估流程自動(dòng)化的可行性， 在此過(guò)程中應(yīng)將重心放在流程金字塔中復(fù)雜性低、差異小的任務(wù)上， 對(duì)于那些特殊性強(qiáng)、不穩(wěn)定、不能明確定義標(biāo)準(zhǔn)的高層級(jí)業(yè)務(wù)， 引入RPA技術(shù)的價(jià)值不大， 可以繼續(xù)采取人工操作模式。 針對(duì)適合引入RPA技術(shù)的業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)先去除冗余、無(wú)效的工作環(huán)節(jié)， 確保工作流程科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化， 然后基于優(yōu)化后的人工流程設(shè)計(jì)新的RPA流程， 制定明確的運(yùn)行規(guī)則。

例如， 針對(duì)函證對(duì)象信息核查工作， 可以搭建網(wǎng)上采集被詢證方信息并核對(duì)不同來(lái)源的信息是否一致的自動(dòng)化流程， 通過(guò)Web自動(dòng)化技術(shù)獲取、采集網(wǎng)上被詢證方的信息， 通過(guò)Excel自動(dòng)化技術(shù)將采集的數(shù)據(jù)寫入審計(jì)工作底稿中， 核對(duì)被審計(jì)單位提供的信息和網(wǎng)上采集的信息是否一致， 并將核對(duì)結(jié)果寫入審計(jì)工作底稿中。 針對(duì)詢證函填寫工作， 可以搭建從賬套中查找被詢證方名稱和金額并寫入詢證函的自動(dòng)化流程， 通過(guò)Excel自動(dòng)化技術(shù)讀取被詢證方的相關(guān)數(shù)據(jù)， 通過(guò)Word自動(dòng)化技術(shù)將查找的數(shù)據(jù)寫入詢證函中。 針對(duì)物流軌跡跟蹤工作， 可以搭建網(wǎng)上采集物流信息并核對(duì)發(fā)函是否抵達(dá)、回函是否異常的自動(dòng)化流程， 通過(guò)Web自動(dòng)化技術(shù)獲取、采集發(fā)函和回函的物流信息， 通過(guò)Excel自動(dòng)化技術(shù)將采集的數(shù)據(jù)寫入審計(jì)工作底稿中， 通過(guò)Word自動(dòng)化技術(shù)將物流軌跡狀態(tài)記錄下來(lái)。 上述自動(dòng)化流程能夠有效解決耗時(shí)長(zhǎng)、易錯(cuò)的問(wèn)題。 最后在審計(jì)機(jī)器人模型中嵌入風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)， 確保機(jī)器人能自行處理一些常規(guī)異常， 并實(shí)時(shí)記錄運(yùn)行結(jié)果， 以及將結(jié)果反饋給用戶。

（二）審計(jì)機(jī)器人模型構(gòu)建

在構(gòu)建函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型之前， 首先要全面了解函證程序的工作流程及其存在的問(wèn)題， 以確定工作流程優(yōu)先級(jí)（簡(jiǎn)單重復(fù)、流程固定的工作優(yōu)先）， 評(píng)估流程自動(dòng)化的價(jià)值。 部署審計(jì)機(jī)器人時(shí)， 要在各流程中嵌入風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)， 分析自動(dòng)化流程可能出現(xiàn)的異常風(fēng)險(xiǎn)， 設(shè)置節(jié)點(diǎn)捕獲異常， 當(dāng)異常出現(xiàn)時(shí)， 跳過(guò)該異常繼續(xù)執(zhí)行下一個(gè)流程， 以保障機(jī)器人運(yùn)行流程的完整性和穩(wěn)定性。 本文從應(yīng)用層、數(shù)據(jù)層、部署層三個(gè)方面對(duì)基于RPA的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型進(jìn)行了梳理， 如圖2所示。

1. 應(yīng)用層。 審計(jì)機(jī)器人運(yùn)行的核心是自動(dòng)化組件， 其是函證流程自動(dòng)化的具體實(shí)現(xiàn)技術(shù)方式。 以UiBot開發(fā)平臺(tái)為例， 用戶通過(guò)調(diào)用該平臺(tái)上的自動(dòng)化組件， 快速創(chuàng)建命令， 搭建自動(dòng)化流程， 使機(jī)器人能夠模擬用戶的鍵盤、鼠標(biāo)操作， 自動(dòng)完成選取函證樣本、核查函證對(duì)象信息、制作詢證函等一系列工作， 并在執(zhí)行這一系列工作的過(guò)程中， 將相關(guān)信息記錄在審計(jì)底稿中， 從而有助于使用者追溯函證的歷史記錄， 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

基于RPA的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人用到的自動(dòng)化組件主要包含Web自動(dòng)化技術(shù)、Word自動(dòng)化技術(shù)、Excel自動(dòng)化技術(shù)、E-mail自動(dòng)化技術(shù)。 用戶可以通過(guò)搭建函證程序自動(dòng)化流程， 模擬用戶的鍵盤、鼠標(biāo)操作以獲取和采集數(shù)據(jù)， 完成函證流程自動(dòng)化的命令， 形成初步的審計(jì)底稿。 該審計(jì)底稿內(nèi)容包括確定是否實(shí)施函證程序時(shí)的考慮、被詢證者名稱及地址核對(duì)記錄、發(fā)函清單、與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象核對(duì)表、函證程序控制措施表、與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的應(yīng)對(duì)措施、回函核對(duì)記錄、銀行存款審定表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。 審計(jì)機(jī)器人將函證工作所涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理并寫入初步的審計(jì)底稿中后， 還需要專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)一步確認(rèn)、補(bǔ)充審計(jì)底稿中的內(nèi)容。

2. 數(shù)據(jù)層。 函證程序的數(shù)據(jù)層包含函證數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和函證數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。 前者用于儲(chǔ)存被審計(jì)單位提供的和從其他來(lái)源獲取到的數(shù)據(jù)， 儲(chǔ)存介質(zhì)為審計(jì)底稿; 后者主要是對(duì)函證數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)執(zhí)行數(shù)據(jù)規(guī)范、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)映射、數(shù)據(jù)輸出等操作， 數(shù)據(jù)處理完成后記錄在審計(jì)底稿中。

3. 部署層。 部署層可以按照審計(jì)機(jī)器人的運(yùn)行過(guò)程分為三個(gè)階段： ①運(yùn)行前階段， 需要對(duì)機(jī)器人設(shè)置初始化參數(shù)和配置運(yùn)行環(huán)境等， 為機(jī)器人的穩(wěn)定運(yùn)行提供前提條件。 其中， 配置運(yùn)行環(huán)境包括檢查運(yùn)行環(huán)境是否支持機(jī)器人運(yùn)行、配置機(jī)器人運(yùn)行所需的相關(guān)插件、安裝機(jī)器人運(yùn)行所需的相關(guān)擴(kuò)展包等。 ②運(yùn)行中階段， 需要設(shè)置異常節(jié)點(diǎn)以捕捉和處理機(jī)器人運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的異常等。 對(duì)機(jī)器人運(yùn)行的常見(jiàn)異常設(shè)置節(jié)點(diǎn)， 可以使機(jī)器人在運(yùn)行過(guò)程中捕捉到該異常時(shí)， 具備處理該異常的能力， 從而能夠繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)流程， 保障機(jī)器人完整、穩(wěn)定地運(yùn)行。 常見(jiàn)異常包括網(wǎng)頁(yè)加載延遲、數(shù)據(jù)非結(jié)構(gòu)化等， 可以通過(guò)添加延遲和錯(cuò)誤檢測(cè)進(jìn)行處理; 不常見(jiàn)異?？梢酝ㄟ^(guò)運(yùn)行中斷來(lái)定位異常點(diǎn)， 并進(jìn)行相應(yīng)處理。 ③運(yùn)行后階段， 需要保存記錄和反饋結(jié)果。 機(jī)器人運(yùn)行結(jié)束后， 將本次運(yùn)行處理后的數(shù)據(jù)保存在審計(jì)底稿中， 為審計(jì)提供相關(guān)可靠的證據(jù)， 便于使用者查閱， 并將本次的運(yùn)行過(guò)程記錄在文檔中， 及時(shí)向用戶反饋運(yùn)行結(jié)果。

（三）審計(jì)機(jī)器人的運(yùn)行機(jī)理

典型的RPA平臺(tái)通常由開發(fā)、運(yùn)行、控制三部分組成。 開發(fā)主要是配置或設(shè)計(jì)機(jī)器人， 以UiBot開發(fā)平臺(tái)為例， 用戶可以運(yùn)用錄制、數(shù)據(jù)抓取、自動(dòng)化組件等開發(fā)工具對(duì)機(jī)器人執(zhí)行一系列指令或決策邏輯進(jìn)行編程。 用戶可以在完成開發(fā)工作后， 通過(guò)運(yùn)行工具運(yùn)行審計(jì)機(jī)器人， 機(jī)器人會(huì)按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則運(yùn)行， 并將運(yùn)行結(jié)果記錄保存下來(lái)。 而控制主要是對(duì)審計(jì)機(jī)器人的部署和管理， 用戶將制定的指令代碼發(fā)布到機(jī)器人上， 業(yè)務(wù)用戶可以通過(guò)控制中心給機(jī)器人分配任務(wù)， 監(jiān)視它們的活動(dòng)， 解決出現(xiàn)的異?；蜻M(jìn)行升級(jí)， 當(dāng)機(jī)器人需要在多臺(tái)PC上運(yùn)行時(shí)， 還可以通過(guò)控制中心集中控制這些機(jī)器人。 RPA平臺(tái)為基于RPA的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的開發(fā)和運(yùn)行提供了可行性。 基于RPA的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的流程如圖3所示。

基于RPA的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的流程主要包括核查函證對(duì)象信息、填寫詢證函、跟蹤物流軌跡、統(tǒng)計(jì)回函信息四個(gè)環(huán)節(jié)。 在第一個(gè)環(huán)節(jié)， 機(jī)器人根據(jù)指令自動(dòng)在企查查上檢索被詢證單位的信息， 并將獲取到的信息與被審計(jì)單位提供的信息進(jìn)行比對(duì)， 核對(duì)函證對(duì)象信息是否準(zhǔn)確， 再將核對(duì)結(jié)果記錄在審計(jì)底稿中， 審計(jì)人員可以據(jù)此進(jìn)一步調(diào)查核對(duì)結(jié)果存在異常的原因。 在第二個(gè)環(huán)節(jié)， 機(jī)器人按照指令從發(fā)函清單中讀取函證所需信息， 并填入詢證函模板中。 在第三個(gè)環(huán)節(jié)， 首先機(jī)器人根據(jù)發(fā)函單號(hào)在網(wǎng)上查詢發(fā)函物流軌跡， 并在審計(jì)底稿中記錄發(fā)函的物流狀態(tài); 其次機(jī)器人根據(jù)回函單號(hào)在網(wǎng)上查詢回函的物流始發(fā)地， 驗(yàn)證回函可靠性， 并將結(jié)果記錄在審計(jì)底稿中， 以提示審計(jì)人員回函存在的風(fēng)險(xiǎn)。 在第四個(gè)環(huán)節(jié)， 機(jī)器人根據(jù)設(shè)定將回函信息記錄在應(yīng)收賬款函證記錄表中， 并生成機(jī)器人運(yùn)行工作日志。 函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人可以有效提高工作效率， 降低人為錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)， 同時(shí)使審計(jì)人員有更多精力進(jìn)行流程優(yōu)化、業(yè)務(wù)監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析工作， 真正做到人機(jī)協(xié)作、各司其職， 最大程度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 提升審計(jì)質(zhì)量。

四、審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)

（一）技術(shù)路徑與開發(fā)實(shí)施

審計(jì)機(jī)器人的開發(fā)比較簡(jiǎn)單， 沒(méi)有編程基礎(chǔ)的用戶也能開發(fā)使用， 因?yàn)镽PA開發(fā)平臺(tái)將實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化流程的代碼封裝成一個(gè)個(gè)可視化活動(dòng)， 用戶只需要在主界面添加相應(yīng)的活動(dòng)塊， 就能實(shí)現(xiàn)機(jī)器人流程自動(dòng)化。 以應(yīng)收賬款函證中的核查函證對(duì)象信息和制作詢證函自動(dòng)化流程為例， 審計(jì)機(jī)器人可自動(dòng)執(zhí)行如下流程： 登錄網(wǎng)站采集被詢證單位信息， 將Web自動(dòng)化技術(shù)和Excel自動(dòng)化技術(shù)結(jié)合使用， 即可實(shí)現(xiàn)打開網(wǎng)頁(yè)登錄網(wǎng)站， 根據(jù)審計(jì)底稿中確定的被詢證單位名稱匹配相符企業(yè)， 然后采集匹配相符企業(yè)的名稱和地址信息， 再將采集的信息寫入審計(jì)底稿。 同樣， 還可以使用Excel自動(dòng)化技術(shù)核對(duì)采集的信息與被審計(jì)單位提供的信息是否一致， 并對(duì)不一致的信息進(jìn)行標(biāo)記， 最后將Excel自動(dòng)化技術(shù)和Word自動(dòng)化技術(shù)結(jié)合使用， 就能實(shí)現(xiàn)從相關(guān)Excel文件中讀取被詢證對(duì)象的信息， 并將信息寫入詢證函等工作的自動(dòng)化。

由于RPA技術(shù)只適用于重復(fù)性高、規(guī)則明確、判斷簡(jiǎn)單的工作， 對(duì)于判斷樣本是否合理、設(shè)計(jì)詢證函、分析回函差異等工作， 還需要專業(yè)審計(jì)人員的介入。 因此， 人機(jī)協(xié)同是實(shí)施基于RPA的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人最合理的方式， 函證抽樣、核查信息、填寫詢證函等適合應(yīng)用RPA技術(shù)的工作由機(jī)器人完成， RPA技術(shù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的工作則由人工完成， 這樣既能保證函證程序的完整性， 又能提高函證程序的工作效率和質(zhì)量。

（二）對(duì)組織和人員的影響

對(duì)于組織來(lái)說(shuō)， 函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的運(yùn)用創(chuàng)造了新的機(jī)會(huì)， 為組織提供了更有價(jià)值的服務(wù)， 減少了對(duì)計(jì)算、填寫、核對(duì)等基礎(chǔ)工作崗位審計(jì)人員的需求量， 進(jìn)而推動(dòng)了審計(jì)組織架構(gòu)變革。 審計(jì)機(jī)器人促使基礎(chǔ)審計(jì)人員的比重進(jìn)一步降低， 同時(shí)部署機(jī)器人要求配置專門人員進(jìn)行日常維護(hù)， 會(huì)出現(xiàn)RPA解決方案架構(gòu)師、RPA業(yè)務(wù)分析師和RPA開發(fā)人員等崗位， 隨著RPA技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展和廣泛應(yīng)用， 審計(jì)組織中既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又懂RPA技術(shù)的審計(jì)人員會(huì)逐漸占據(jù)更重要的地位。

對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)， 函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的運(yùn)用改變了原有的函證工作方式和審計(jì)人員的觀念， 機(jī)器人可以完成簡(jiǎn)單重復(fù)且工作量大的工作， 從而減輕了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)， 使員工變得更加敏捷， 能夠勝任數(shù)字化工作， 并且有精力提升自己的專業(yè)能力， 監(jiān)督強(qiáng)化的控制環(huán)境， 降低審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)， 從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 出具高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)機(jī)器人推動(dòng)了審計(jì)人員向精通數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)、具備跨職能部門知識(shí)、善于與業(yè)務(wù)部門構(gòu)建合作關(guān)系的各類復(fù)合型人才轉(zhuǎn)型， 審計(jì)人員不再?gòu)氖禄谝?guī)則的重復(fù)判斷工作， 而是投入更多精力在流程優(yōu)化、業(yè)務(wù)監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析上。

RPA技術(shù)給組織和人員既帶來(lái)了挑戰(zhàn)， 又帶來(lái)了機(jī)遇， 審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)尋找機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)型， 培養(yǎng)RPA技能以避免被淘汰， 組織也應(yīng)積極探索RPA技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用， 促進(jìn)RPA技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展， 降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)， 提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)分析

函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人能夠24小時(shí)不間斷工作， 工作容忍度高、峰值處理能力強(qiáng)， 整體操作過(guò)程都是根據(jù)固定規(guī)則執(zhí)行， 不受人為因素的干擾， 其完成流程的速度明顯快于人工操作， 能夠顯著提高函證工作的處理效率。 在現(xiàn)有的函證程序工作模式下， 審計(jì)機(jī)器人在提升工作效率的同時(shí)還兼顧了工作準(zhǔn)確率， 極大地保障了函證工作質(zhì)量。 再者， 審計(jì)機(jī)器人的運(yùn)行是基于規(guī)則化的流程和指令， 這在一定程度上消除了輸出的不一致性， 明確的規(guī)則也使操作無(wú)差別化， 避免了人為因素的干擾。 此外， 自動(dòng)化處理的每一步操作都具有可追溯性， 使得錯(cuò)誤可以被精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)， 一旦出現(xiàn)問(wèn)題， 將更容易被解決。

函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人相對(duì)于人工操作來(lái)說(shuō)有著諸多優(yōu)勢(shì)， 但同時(shí)也存在著一些風(fēng)險(xiǎn)。 首先是穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)， 一旦低估現(xiàn)有流程的復(fù)雜性和差異性， 基于固定規(guī)則進(jìn)行操作的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人就會(huì)出現(xiàn)無(wú)法判斷與規(guī)則不符的情況， 需要人工干預(yù)異常事件; 其次是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)， 現(xiàn)階段函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人技術(shù)的應(yīng)用還不成熟， 尚處于探索階段， 缺乏足夠的開發(fā)伙伴和培訓(xùn)伙伴， 這在一定程度上限制了函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的應(yīng)用; 最后是安全風(fēng)險(xiǎn)， 函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人存在人員權(quán)限管理不善和未對(duì)敏感性數(shù)據(jù)加密的問(wèn)題， 有可能導(dǎo)致公司出現(xiàn)損失。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 闡述了其函證程序的工作流程現(xiàn)狀， 并針對(duì)其存在的低效、易錯(cuò)等問(wèn)題構(gòu)建了基于RPA的函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型。 函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的應(yīng)用可以幫助A會(huì)計(jì)師事務(wù)所高效完成函證程序中重復(fù)性高、工作量大、效率低、基于規(guī)則的工作， 并標(biāo)注異常， 便于審計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序， 在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和函證成本的同時(shí)提升了函證的效率和質(zhì)量。 雖然目前函證程序?qū)徲?jì)機(jī)器人在穩(wěn)定性和安全性方面還存在諸多問(wèn)題， 但綜合來(lái)看， 其具有不錯(cuò)的應(yīng)用前景， 希望本文能對(duì)關(guān)于RPA技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作的研究的順利開展起到一定的借鑒作用。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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