羌建新

6月5日，七國集團（G7）財政部長會議發(fā)表公報，宣布就推動國際稅收體系改革達成協(xié)議，承諾通過支持在二十國集團/經(jīng)合組織（G20/OECD）包容性框架下正在進行的稅收改革努力，以應(yīng)對全球化和經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，并同意采用全球最低稅率。G7財政部長會議達成的稅收改革協(xié)議主要包括：一是市場國將獲得對大型盈利跨國企業(yè)超出10%利潤率的剩余利潤中的至少20%的征稅權(quán)，并將在新國際稅收規(guī)則適用、取消數(shù)字服務(wù)稅等領(lǐng)域進行協(xié)調(diào)。二是支持把全球最低企業(yè)稅率設(shè)定為至少15%。

G7財政部長會議同時表示，希望在7月召開的二十國集團（G20）財長和央行行長會議上達成協(xié)議，將該標準推廣至G20以及更多國家，并最終達成一份全球性征稅協(xié)議。

國際稅收體系面臨嚴峻挑戰(zhàn)

從總體上看，當前的國際稅收體系框架基本上形成于上世紀20年代，其核心是通過國際稅收協(xié)調(diào)來避免對跨國公司跨境經(jīng)營所得重復征稅。但是，進入21世紀以來，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)突飛猛進，以數(shù)據(jù)資源為重要生產(chǎn)要素、以全要素數(shù)字化轉(zhuǎn)型為重要推動力的數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟越來越呈現(xiàn)數(shù)字化特征。在數(shù)字技術(shù)推動下，服務(wù)全球化尤其是數(shù)字服務(wù)全球化、數(shù)字貿(mào)易的迅猛發(fā)展正成為經(jīng)濟全球化深入發(fā)展的新路徑，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展成為了經(jīng)濟全球化的新引擎。數(shù)字經(jīng)濟迅猛發(fā)展與經(jīng)濟全球化不斷深入也給現(xiàn)有的國際稅收體系構(gòu)成了嚴峻挑戰(zhàn)。

一是造成稅收利益在國家之間的分配失衡。按照現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則，對于跨國企業(yè)征稅主要遵循的是企業(yè)實體所在地征稅原則。而在許多數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式下，企業(yè)運營和經(jīng)濟價值的創(chuàng)造并不需要設(shè)立實體存在，而是可以通過網(wǎng)絡(luò)空間來實現(xiàn)。數(shù)字經(jīng)濟導致的這種利潤所得與價值創(chuàng)造所在地的分離，以及由此導致的營收與納稅的錯配，引發(fā)了數(shù)字經(jīng)濟條件下稅收利益在國家之間分配的公平問題。

二是造成稅收流失及投資激勵扭曲。在經(jīng)濟全球化不斷深入的背景下，世界各國為吸引跨國企業(yè)投資，開展了激烈的稅收“逐底競爭”，由此導致全球企業(yè)所得稅率快速下降。1980～2020年間，全球法定企業(yè)所得稅率算術(shù)平均值累計下行16個百分點至22.6%。國家之間的稅收“逐底競爭”給跨國企業(yè)提供了巨大的“稅收套利”空間，由此導致了跨國企業(yè)的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS），造成了政府稅收的大量流失。據(jù)OECD估計，BEPS帶來的財政損失每年高達1000億～2400億美元，占全球企業(yè)所得稅總額的4%～10%，由此增加了很多國家的財政壓力，同時也造成了跨國投資激勵扭曲和投資效率損失。

正是在這樣的時代背景下，2013年，OECD和G20國家聯(lián)合，開始推動對國際稅收規(guī)則體系實行百年以來最為重大的改革和重塑。G20委托OECD啟動BEPS行動計劃研究。2020年10月，OECD正式發(fā)布了“雙支柱”國際稅改藍圖，其中第一支柱是重新劃分跨國企業(yè)全球剩余利潤在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權(quán)，第二支柱是解決跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移至低稅或免稅地來逃避稅收的問題，即“全球最低企業(yè)稅率”議題，二者共同構(gòu)成了OECD的BEPS包容性框架。

此次七國集團財長達成的共識實際上標志著主要發(fā)達國家批準了OCED的“雙支柱”國際稅收改革方案。與此同時，7月1日，OECD宣布，包括G20成員在內(nèi)的全球130個國家已同意支持由拜登政府提出的“全球跨國企業(yè)最低稅率計劃”。這標志著國際稅收體系改革正在向前邁出重大步伐。

G7就國際稅收體系改革達成協(xié)議，對于國際“避稅天堂”是一個沉重的打擊。圖為全球著名的“避稅天堂”之一的列支敦士登。

協(xié)議的達成有利于數(shù)字經(jīng)濟時代世界經(jīng)濟的長遠發(fā)展

從總體上看，此次國際稅收體系改革有利于消除現(xiàn)行國際稅收體系存在的各種扭曲，從而有利于促進數(shù)字經(jīng)濟時代的國際投資和跨國企業(yè)發(fā)展，進而有利于世界經(jīng)濟的長遠發(fā)展。

首先，有利于政府增加財政收入和財政鞏固。從直接效果來看，除了極少數(shù)的“避稅天堂”之外，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，多數(shù)國家的政府都將因為國際稅制的改革增加稅收收入。據(jù)估計，在第二支柱下，全球最低企業(yè)所得稅率設(shè)定至少為15%，這使得每年將產(chǎn)生約1500億美元的額外全球稅收。此外，這些稅改措施還有利于提高稅收利益在國家之間分配的公平性。據(jù)OCED估計，在第一支柱下，預計每年將有超過1000億美元的利潤的征稅權(quán)被重新分配給市場國，從而更好地體現(xiàn)稅收公平。

其次，有利于消除稅收“逐底競爭”以及BEPS導致的市場扭曲。國際稅收體系的改革不僅有利于改進國家之間的公平競爭環(huán)境，而且還將促進國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)與跨國經(jīng)營企業(yè)之間的公平競爭環(huán)境，進而有利于資源的全球優(yōu)化配置，改善收入分配狀況，提升社會福利。

最后，從國家層面來看，由于世界各國經(jīng)濟發(fā)展水平、國內(nèi)稅制安排等存在的差異，G7推出的國際稅改措施，對不同的國家其影響也不同。從總體上看，發(fā)達經(jīng)濟體的所得稅率水平高于發(fā)展中經(jīng)濟體，因此，此次國際稅改有利于緩解發(fā)達國家的稅收競爭壓力，有利于發(fā)達經(jīng)濟體吸引資本回流、制造業(yè)回流和推進“再工業(yè)化”進程。但是，對于廣大發(fā)展中經(jīng)濟體而言，全球最低企業(yè)所得稅率的設(shè)定，顯然壓縮了其運用稅收優(yōu)惠措施吸引外資、促進經(jīng)濟增長的空間，因此必然會對廣大發(fā)展中經(jīng)濟體的經(jīng)濟增長帶來不利影響。

中國應(yīng)積極推動國際稅收體系改革

從理論上來說，稅收是影響國際資本流動的重要因素，但是它只是影響國際資本流動的諸多因素之一。經(jīng)過40多年改革開放，我國已經(jīng)成為雙向投資大國。我國制度優(yōu)勢顯著、經(jīng)濟長期向好、物質(zhì)基礎(chǔ)雄厚、市場空間廣闊、發(fā)展韌性強勁，在產(chǎn)業(yè)配套、創(chuàng)新研發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施和人力資源等方面已經(jīng)形成了突出的對外開放綜合優(yōu)勢。在新發(fā)展階段，我國對外開放的這種綜合優(yōu)勢是我國提升國際化雙向投資水平的重要支撐。

更重要的是，經(jīng)過40多年改革開放，我國商品和要素流動型開放取得了長足進步。在新發(fā)展階段，建設(shè)更高水平開放型經(jīng)濟新體制對開放的層次提出了更高要求，需要在持續(xù)深化商品和要素流動型開放的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步拓展制度型開放，在有利于開放發(fā)展的制度上下功夫，構(gòu)建與國際通行規(guī)則相銜接的制度體系和監(jiān)管模式。因此，積極參與國際稅收體系改革，推動國際稅收政策協(xié)調(diào)既是我國積極參與全球經(jīng)濟治理改革的重要組成部分，也是我國制度型開放的重要組成部分，從長遠來看，這對推進我國實現(xiàn)高質(zhì)量引進來和高水平走出去具有重要意義。