黨正彪

摘要：內(nèi)部會計控制是單位管理的重要手段之一，內(nèi)部會計控制機制是指本單位制定和實施的一系列會計政策、防范措施、規(guī)范程序等，旨在提高會計信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)安全完整，建立適合本單位特點的內(nèi)部財務(wù)制度，有利提高單位管理水平，增強競爭力。

關(guān)鍵詞：財務(wù)收支管理;流程再造;內(nèi)外監(jiān)管機制

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和行政規(guī)定，按照財政管理的基本要求和方法，結(jié)合本單位的實際情況，建立適合本單位特點的內(nèi)部控制制度，建立一套比較完備的內(nèi)控體系，包括單位內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)部審計控制措施、內(nèi)控流程管理等。

一、提高對會計內(nèi)部控制機制的認(rèn)識

內(nèi)部控制管理機制是防范風(fēng)險、打擊欺詐的"防火墻"和"過濾器"，內(nèi)部會計控制機制是指本單位制定和實施的一系列會計政策、措施和程序，旨在提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保相關(guān)法律法規(guī)的有效實施，近年來，部分單位在不同程度上會計基礎(chǔ)設(shè)施的缺陷、會計內(nèi)部控制體系的缺陷或?qū)嵤┲械娜毕?、私?出納"挪用公款、弄虛作假、濫用職權(quán)、吃虧浪費的現(xiàn)象發(fā)生，影響組織有效運作和財務(wù)科學(xué)管理的因素，在單位內(nèi)部實行會計控制，有利于保障單位財產(chǎn)的安全，提高資金使用效率，預(yù)防和打擊腐敗。

二、構(gòu)建有效的單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

建立健全財產(chǎn)保全監(jiān)督制度，限制員工未經(jīng)授權(quán)直接取得所有權(quán)，定期組織有關(guān)人員開展盤點、對賬、清查等方式。

各部門全員提高風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，全面防止財務(wù)風(fēng)險和操作風(fēng)險。規(guī)范內(nèi)部控制報告，單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部報告制度，充分反映經(jīng)濟活動本質(zhì)，及時全面提供有關(guān)信息，提高內(nèi)部管理水平。

有關(guān)單位可以利用電子信息技術(shù)結(jié)合單位實際，加強監(jiān)督，財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、信息技術(shù)部門等各部門，對電子信息系統(tǒng)的使用和維護，數(shù)據(jù)的輸入和輸出，應(yīng)當(dāng)加強文件的保管，重視網(wǎng)絡(luò)安全，避免人為操作錯誤發(fā)生。

三、會計控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容

（一）建立收支管理制度，控制財政收支

1.本組織的所有財政收支均納入部門預(yù)算管理。部門預(yù)算應(yīng)按照程序、方法編制，政府和所有經(jīng)濟部門制定的標(biāo)準(zhǔn)或配額，并以這種方式分配，確保基本開支及收支平衡。

2.遵守"收支兩條線"的管理規(guī)定。雜項非稅收收入應(yīng)當(dāng)與收繳、繳納罰款分開，不應(yīng)向地方亂收取費用，也不應(yīng)記入外部賬戶，收入也不入賬。

3.單位一切經(jīng)常性開支，必須嚴(yán)格按照有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定的開支規(guī)模和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格的費用審批制度。許可發(fā)放必須根據(jù)費用的大小和重要性而定，費用支出仍按"首先是報告，然后是批準(zhǔn)程序，由主管部門簽署和批準(zhǔn)，會計部門和單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強原件的合法性和真實性檢查，嚴(yán)禁不合規(guī)票據(jù)入賬。

4.建立嚴(yán)格的專項資金管理制度，由聯(lián)檢組管理層審核，并對報批的資金進(jìn)行專項審核，必要時定期報告其在經(jīng)濟領(lǐng)域的使用情況。嚴(yán)格按照設(shè)定的目標(biāo)使用專項資金，嚴(yán)禁偽造、承銷專項資金;必須提交專項資金支出情況報告和專項資金使用情況報告，其使用結(jié)果，經(jīng)財政監(jiān)督機構(gòu)和有關(guān)部門審核通過。

（二）建立現(xiàn)金流量管理系統(tǒng)，控制債權(quán)債務(wù)

1.建立健全的貸款審批制度。內(nèi)部和個人因公借款需要審批財務(wù)會計部的批準(zhǔn)，本組織不得向個人提供貸款。

2.建立有效的按需債務(wù)會計制度。準(zhǔn)確及時地反映索賠義務(wù)的實際情況，不應(yīng)將其列入經(jīng)常賬戶。

3.加強對債權(quán)人債務(wù)的控制。本組織定期對各種債權(quán)進(jìn)行清理，檢查和分析債權(quán)債務(wù)增減的原因，確保負(fù)債較大的人，負(fù)責(zé)及時清算，以防止出現(xiàn)壞賬等不良債權(quán)，壞賬等，對一些壞賬、壞賬和壞賬要認(rèn)真檢查，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究后，以書面形式查明并說明理由，經(jīng)上級批準(zhǔn)注銷，任何人不得自行決定注銷或注銷應(yīng)收款。

（三）建立投資管理制度，監(jiān)督投資融資

1.單位對外投資應(yīng)當(dāng)在不影響正常經(jīng)營活動的前提下進(jìn)行。由單位領(lǐng)導(dǎo)集體批準(zhǔn)，外商投資重大的，設(shè)立資本化或者控股的同時報請上級機關(guān)和財政部門批準(zhǔn)的單位。

2.單位對外投資應(yīng)當(dāng)經(jīng)過科學(xué)選擇，充分進(jìn)行可行性研究，明確產(chǎn)權(quán)登記，正確選擇融資方式，合理確定投資資產(chǎn)價值，防止投資損失，保證投資回報。

3.對于投資項目，應(yīng)當(dāng)建立投資合同管理和投資項目報告制度，加強項目運營和資金管理，建立投資者溝通和股權(quán)管理。

4.單位對外融資，由單位負(fù)責(zé)人決定、上級部門共同審批，并合理使用，提高資金使用效率。

（四）建立財務(wù)分析制度，監(jiān)督財務(wù)報告

1.每個實體應(yīng)編制財務(wù)報表和說明，并根據(jù)財政部門和主管部門或者上級單位的要求，定期進(jìn)行財務(wù)分析，根據(jù)會計準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一的會計制度，確保完整、可靠、準(zhǔn)確、有效。

2.單位提交的財務(wù)報告，由高層的單位負(fù)責(zé)人、中層的會計負(fù)責(zé)人、基層的會計人員，三者共同簽字蓋章;實施總會計師的機構(gòu)，還需要由總會計師簽名、蓋章。

（五）建立電腦化會計管理系統(tǒng)，監(jiān)督會計工作

1.建立計算機化會計權(quán)限.必須明確電子計算工作的責(zé)任制度，禁止未經(jīng)授權(quán)使用計算機化會計系統(tǒng)。數(shù)據(jù)錄入人員和數(shù)據(jù)審核員必須分開，必須建立嚴(yán)格的定期更換密碼制度。

2.年底后，所有帳簿、報表，應(yīng)當(dāng)及時印制、裝訂為賬本。經(jīng)本單位登記后審核核實，不使用現(xiàn)金管理系統(tǒng)（模塊）的，應(yīng)當(dāng)保存和記錄手工現(xiàn)金、銀行存款日志或小額賬戶。

3.建立可靠的計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，保證計算機設(shè)備的安全，軟件和數(shù)據(jù)。會計數(shù)據(jù)必須使用雙備份系統(tǒng)，備份數(shù)據(jù)必須單獨存儲，作為軟硬件，必須防盜、防盜、磁屏蔽、防毒措施等。

4.加強業(yè)務(wù)監(jiān)管，各級財政部門要加強對被審計單位內(nèi)部審計的監(jiān)督，從制度建設(shè)和控制執(zhí)行兩個方面審查和評估被審計單位內(nèi)控制度的合法性和有效性，如何監(jiān)督會計法的實施，驗證會計信息的現(xiàn)場質(zhì)量，幫助建立和完善本單位的內(nèi)部審計制度，促進(jìn)內(nèi)部審計制度的建立。

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